注冊會計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)注冊會計(jì)師與治理層的溝通

注冊會計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：注冊會計(jì)師與治理層的溝通我們一起來學(xué)習(xí)2016《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：注冊會計(jì)師與治理層的溝通。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十四章審計(jì)溝通第一節(jié)注冊會計(jì)師與治理層的溝通的內(nèi)容?！緝?nèi)容導(dǎo)航】.溝通的對象.溝通的事項(xiàng).溝通的形式、時(shí)間及充分性【考頻分析】考頻：★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常是客觀題的命題點(diǎn)?！靖哳l考點(diǎn)】注冊會計(jì)師與治理層的溝通（-）溝通的對象2有關(guān)管理層的勝任能力和誠信問題方面的事項(xiàng)2有關(guān)管理層的勝任能力和誠信問題方面的事項(xiàng)，就不宜與兼任高級管理職務(wù)的治理層成員溝通。“建晨。0溝通。吁）溝通的事項(xiàng)「注麗會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表畝計(jì)相關(guān)的責(zé)任I,包括:（1）注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見；,<2）財(cái)務(wù)報(bào)表畝計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。2<2）財(cái)務(wù)報(bào)表畝計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。2.計(jì)劃的畝計(jì)范圍和時(shí)間安排（1）注冊會計(jì)師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn);（2）注冊會計(jì)師對與畝計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；（3）在畝計(jì)中對重要性概念的運(yùn)用。與治理層的溝通可以幫助注冊會計(jì)師計(jì)劃畝計(jì)的范圍和時(shí)間安排，但并不改變注冊會計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定總體畝計(jì)策略和具體畝計(jì)計(jì)劃的責(zé)任。3.畝計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題（2）畝計(jì)工作中遇到的重大困難。（D（2）畝計(jì)工作中遇到的重大困難。（3）已與管理層討論或需要書面溝通的畝計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被畝計(jì)單位。（4）畝計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)。4值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷陷。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)畝計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。書面溝通的內(nèi)容：（1）對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋;（2）使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。在向治理層和管理層提供信息時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說明下列事項(xiàng):（1）注冊會計(jì)師執(zhí)行畝計(jì)工作的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表畝計(jì)意見:（2）畝計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的畝計(jì)程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見（如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表畝計(jì)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭）；（3）報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊會計(jì)師在畝計(jì)過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。2 \cP5注冊會計(jì)師的獨(dú)立性6-補(bǔ)充事1頁如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng)，注冊會計(jì)師使治理層注意下列事項(xiàng)可能是適當(dāng)?shù)模簝醇?、公cc。。（D識別和溝通這類事項(xiàng)對畝計(jì)目的（旨在對財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見）而言，只是附帶的;⑵除對財(cái)_儒實(shí)施的畝計(jì)而溫―程序;（3）沒有實(shí)施程序來確定是否還存在其他的同類事項(xiàng)。（三）溝通的過程1.必須書囿溝通的情況1.必須書囿溝通的情況》（D對于宙計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題,如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。（2）對于畝計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。,口經(jīng)十電pe通。對于其他事項(xiàng),注冊會計(jì)師可以采用口頭或書面的方式溝通氣書面溝通可能包括向治理層提供畝計(jì)業(yè)務(wù)約定書。2一溝通的時(shí)間（D對于計(jì)劃事壇的溝通，通常在畝計(jì)業(yè)務(wù)的早期進(jìn)行，如系苜次接受委托，溝通可以隨同對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進(jìn)行；（2）對于畝計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致出具保留意見或無法表示意見的畝計(jì)報(bào)告，應(yīng)盡快予以溝通；如果識別出值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,注冊會計(jì)師可能在進(jìn)行書面溝通前,盡快向治理層?■何時(shí)（如承接一項(xiàng)非畝計(jì)服務(wù)和在總結(jié)性討論中）就獨(dú)立性的不利影響和相關(guān)防范措施作出了重要判斷，就獨(dú)立性進(jìn)行溝通都可能是適當(dāng)?shù)模?I（3）當(dāng)同時(shí)畝計(jì)通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊會計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間可能是適當(dāng)?shù)摹?.溝通過程的充分性的。3.溝通過程的充分性（D注冊會計(jì)師不需要設(shè)計(jì)專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價(jià)。這種評價(jià)可以建立在為其他目的而實(shí)施的畝計(jì)程序所獲取的畝計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上。（2）如果注冊會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分,并且這種情況得不到解決,注冊會計(jì)師應(yīng)采取下列主要措施：根據(jù)范圍受到限制發(fā)表非無保意見；就采取不同措施的后果征詢法律意見；與第三方（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)）、被畝計(jì)單位外部的治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東）或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通；在法律法規(guī)允許的情訃工解除加獺世92016注冊會計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：前后任注冊會計(jì)師的溝通我們一起來學(xué)習(xí)2016《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：前后任注冊會計(jì)師的溝通。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十四章審計(jì)溝通第二節(jié)前任注冊會計(jì)師與后任注冊會計(jì)師的溝通的內(nèi)容?！緝?nèi)容導(dǎo)航】.前后任注冊會計(jì)師的含義.前后任注冊會計(jì)師溝通的總體要求.接受委托前的溝通.接受委托后的溝通.后任發(fā)現(xiàn)前任審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理【考頻分析】考頻：★★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常是客觀題的命題點(diǎn)，但簡答題中也有可能會涉及。【高頻考點(diǎn)】前后任注冊會計(jì)師的溝通一、前后任注冊會計(jì)師的含義注冊會計(jì)師含義情形前任注冊會計(jì)師是指已對被畝計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行畝計(jì)，但被現(xiàn)任注冊會計(jì)師接替的其他會計(jì)師事務(wù)所由注冊會計(jì)師①已對最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了畝計(jì)意見的某會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師；②接受委托但未完成畝計(jì)工作的某會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師后任注加合計(jì)師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計(jì)師對被畝計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行畝計(jì)的注冊會計(jì)師①在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計(jì)師；②已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書，接替前任注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表畝計(jì)業(yè)務(wù)的婢冊會訐師田前任注厘怫征：?簽約,從事蔡丁二、前后任注冊會計(jì)師的溝通的總體要求：“后任注冊會計(jì)師”應(yīng)當(dāng)“征得被畝計(jì)單位的同意"主動"與前任注冊會計(jì)師溝通，溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。三、接受委托前的溝通必要性必要程序。在接受委托前，后任注冊會計(jì)師“必須”與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通式凝必要性目的 ar解被畝計(jì)單位更換會計(jì)師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受委托的情況s確定是否接受委托溝通前提征得被畝計(jì)單位的同意溝通形式'主要采用詢問的方式溝通內(nèi)容①是否發(fā)現(xiàn)被畝計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題；②前任注冊會計(jì)師與管理層在重大會計(jì)、畝計(jì)等問題上存在的意見分歧； 夕42cpe③前任注冊會計(jì)師曾向被畝計(jì)單位治理層（如監(jiān)事會、畝計(jì)委員會或其他類似機(jī)構(gòu)）通報(bào)的管理層舞弊、違辱舉見行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題； 4④前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被畝計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因答復(fù)要求如果受到被申計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，；煜不向后任注冊會計(jì)師做出充分答復(fù)，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因未得到答復(fù)或答復(fù)有限的處理白①如果得到的答復(fù)是有限的，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被畝計(jì)單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對自己接受業(yè)務(wù)委托的影響人二②如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計(jì)師應(yīng)設(shè)法以其他方式與前任注冊會計(jì)師再次進(jìn)行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任可以致函前任，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)委托一比必要性非必要程序。后任注冊會計(jì)師根據(jù)畝計(jì)工作需要自行決定目的利用前任注冊會計(jì)師的工作 二三）w'溝通前提征得被畝計(jì)單位的同意 /溝通形式主要包括查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿及詢問有關(guān)事項(xiàng)等溝通內(nèi)容查聞的內(nèi)容包括有關(guān)畝計(jì)計(jì)劃、控制測試、畝計(jì)結(jié)論的工作底稿，以及其他具有延續(xù)性的對本期畝計(jì)產(chǎn)生重大影響的會計(jì)、畝計(jì)事項(xiàng)的工作底稿溝通要求我前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)自主決定是否允許后任注冊會計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容,或摘錄部分工作底稿。如果前任注冊會計(jì)師次定向后任注冊會計(jì)師提供工作底稿，可考慮進(jìn)一步從被畝計(jì)單位＜前畝計(jì)客戶）處獲取一份確認(rèn)函,應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊瑞!J嫡寐復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計(jì)帥獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的畝計(jì)程序和得出的畝計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計(jì)師不應(yīng)在由計(jì)報(bào)告中表明依賴了前任注冊會計(jì)師的畝計(jì)報(bào)告或工作!1!、接受委托后的溝通五、后任發(fā)現(xiàn)前任審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理「安排三方會談：如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師畝計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請