消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃第一頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三3.1消費(fèi)稅的計(jì)算與繳納3.2消費(fèi)稅籌劃方略與分析3.3消費(fèi)稅優(yōu)惠政策解讀目錄第二頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三第一節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與繳納一、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅：消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅第三頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三二、消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，是消費(fèi)稅的納稅人(1)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人(3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人第四頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三

納稅人身份處理方法生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于銷售的，于銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不征收消費(fèi)稅生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品等，移送時(shí)繳納消費(fèi)稅第五頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三納稅人身份處理方式委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人一般由受托方代收代繳消費(fèi)稅委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，在委托方所在地繳納消費(fèi)稅委托加工的消費(fèi)品在提貨時(shí)若已經(jīng)繳納消費(fèi)稅，若對(duì)外銷售，則不再繳納消費(fèi)稅委托加工的消費(fèi)品在提貨時(shí)若已經(jīng)繳納消費(fèi)稅，若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許按規(guī)定扣除第六頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三三、消費(fèi)稅的稅目四、納稅環(huán)節(jié)與計(jì)算方法納稅環(huán)節(jié)：主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅計(jì)算方法：消費(fèi)稅計(jì)稅方法有從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅三種五、消費(fèi)稅的稅率兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分開核算的，從高適用稅率。銷售成套的應(yīng)稅消費(fèi)品，從高適用稅率第七頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三六、消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算方法有從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅三種第八頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三1)從價(jià)計(jì)征的計(jì)算方法【概念】實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售額為計(jì)稅依據(jù)【公式】應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅稅率除增值稅以外的全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用除代墊運(yùn)費(fèi)以外的價(jià)外費(fèi)用第九頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品若不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，移送使用時(shí)納稅，計(jì)稅依據(jù)如下方式確定：按照同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定按照組成計(jì)稅價(jià)格確定組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤1-消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+從量定額稅率×應(yīng)稅數(shù)量1-消費(fèi)稅稅率第十頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品P95組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)1-消費(fèi)稅稅率進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品P97組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅1-消費(fèi)稅稅率第十一頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三2)從量計(jì)征的計(jì)算方法【概念】實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)【基本公式】應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額第十二頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三3)復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品包括白酒和卷煙【基本公式】應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率

+應(yīng)稅銷售額×比例稅率第十三頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三【案例】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。計(jì)算白酒企業(yè)4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額白酒適用比例稅率為20%，定額稅率每500克0.5元第十四頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三【單選題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸取得收入80萬元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（）。A.12.45萬元B.12.5萬元C.12.60萬元D.12.65萬元【答案】B【解析】納稅人將適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=（200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5（萬元）。第十五頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三【單選題】2010年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬元，當(dāng)期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】D【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=［480+（15+5）/(1+17%)］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42（萬元）。第十六頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三七、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的稅務(wù)處理（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除【重點(diǎn)歸納】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品抵稅規(guī)則：允許扣稅的項(xiàng)目對(duì)扣稅規(guī)則的理解1.委托加工已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.委托加工外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.委托加工已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4.委托加工已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5.委托加工已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇?？捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項(xiàng)目2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）3.按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅第十七頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三允許扣稅的項(xiàng)目對(duì)扣稅規(guī)則的理解6.委托加工已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車7.委托加工的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿8.委托加工的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子9.委托加工的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板10.委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品11.委托加工的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油4.需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除5.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款第十八頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三扣稅計(jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）×委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品+當(dāng)期收回的應(yīng)稅消費(fèi)品-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品第十九頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三【多選題】下列各項(xiàng)中，外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有（）。A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾D.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】AD第二十頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三【單選題】下列外購商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（）。A.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿【答案】D第二十一頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三【計(jì)算題】甲實(shí)木地板廠（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購一批原木，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證上注明收購價(jià)款20萬元，支付收購運(yùn)費(fèi)2萬元（取得符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），將該批材料委托乙實(shí)木地板廠加工成素板（實(shí)木地板的一種），乙廠收取加工費(fèi)和輔料費(fèi)不含增值稅3萬元，甲實(shí)木地板廠收回素板后，將80%繼續(xù)加工成實(shí)木地板成品銷售，取得不含稅銷售收入35萬元，則：（1）甲廠被代收代繳的消費(fèi)稅是多少？（2）甲廠銷售實(shí)木地板成品應(yīng)納的消費(fèi)稅是多少？（成本利潤率10%；消費(fèi)稅率10%）第二十二頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三【答案及解析】（1）甲廠被代收代繳的消費(fèi)稅材料成本=20×(1-13%)+2×(1-7%)=19.26（萬元）組價(jià)：（19.26+3）/（1-10%）=24.73（萬元）代收代繳消費(fèi)稅=24.73×10%=2.47（萬元）（2）甲廠銷售成品應(yīng)納的消費(fèi)稅=35×10%-2.47×80%=1.52（萬元）。第二十三頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三第二節(jié)消費(fèi)稅籌劃方略與分析從計(jì)稅依據(jù)著手籌劃從消費(fèi)稅稅率著手籌劃第二十四頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三從計(jì)稅依據(jù)著手籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)選擇合理加工方式應(yīng)稅消費(fèi)品用于“換、抵、投”時(shí)的籌劃包裝物的籌劃第二十五頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)【分析】由于消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，因此在消費(fèi)品流通過程中，存在籌劃可能【注意】確定的轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)參照社會(huì)平均銷售價(jià)格而定，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。第二十六頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三【案例3-2】某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷售給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）1200元，銷售給零售商及消費(fèi)者的價(jià)格為每箱1400元。已知糧食白酒的比例稅率為25%，定額稅率為每500克0.5元。提出籌劃方案第二十七頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三【課堂練習(xí)】某化妝品廠，批發(fā)化妝品給一般批發(fā)商的單價(jià)為400元/件，銷售給本公司獨(dú)立核算的銷售部按市場(chǎng)最低價(jià)380元/件，銷售公司當(dāng)年共銷售1000件化妝品消費(fèi)稅稅率為30%計(jì)算轉(zhuǎn)移定價(jià)前、轉(zhuǎn)移定價(jià)后的應(yīng)納消費(fèi)稅額，并作出選擇第二十八頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三(2)選擇合理的加工方式委托加工與直接加工的選擇委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品國家規(guī)定：以下情況按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品自行加工：計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價(jià)格第二十九頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三【案例3-3】2009年1月1日，A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）700萬元，出售數(shù)量為0.4萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，卷煙的消費(fèi)稅稅率為45%，每標(biāo)準(zhǔn)箱定額稅率為150元。計(jì)算當(dāng)前企業(yè)的稅后利潤若企業(yè)委托B廠加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為170萬元；A廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為700萬元。計(jì)算企業(yè)的稅后利潤第三十頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三若A廠自己將100萬元的煙葉加工成甲類卷煙，加工成本為170萬元，加工后A廠對(duì)外銷售按照700萬元的價(jià)格銷售，稅后利潤為多少？第三十一頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三籌劃思路只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工產(chǎn)成品方式的稅負(fù)就低于自行加工方式需要注意，有關(guān)應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅不能在應(yīng)納稅額中扣除，因此委托加工成半成品稅負(fù)最重。第三十二頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三【課堂練習(xí)】某酒廠接到一筆藥酒訂單，合同議定銷售價(jià)格為（不含增值稅）1000萬元，如何組織該批藥酒的生產(chǎn)，共有三種方案可供選擇：（1）委托A廠直接加工成藥酒收回后直接對(duì)外銷售。該酒廠將價(jià)值250萬元的原材料交A廠加工成藥酒，需支付加工費(fèi)220萬元。產(chǎn)品運(yùn)回后仍以1000萬元的價(jià)值銷售。（2）由該廠自己完成該藥酒的生產(chǎn)過程。由本廠生產(chǎn)，除原材料還需支付人工及其他費(fèi)用220萬元。（3）委托B廠加工成散裝白酒（10噸），支付加工費(fèi)100萬元，收回后繼續(xù)加工需支付成本120萬元根據(jù)以上資料，計(jì)算不同方案下的稅后利潤，并作出選擇。(己知藥酒的消費(fèi)稅稅率為20%)第三十三頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三(3)以應(yīng)稅消費(fèi)品交換、抵債、入股的籌劃【國家規(guī)定】納稅人用于換去生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以同類產(chǎn)品最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！净I劃思路】先做銷售，再作抵債或入股處理第三十四頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三【案例】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車，以4000元的單價(jià)銷售50輛，以4500元的單價(jià)銷售10輛，以4800元的價(jià)格銷售5輛。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩托車對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行投資，約定以單價(jià)為4500元入賬。計(jì)算當(dāng)前企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅額提出籌劃方案第三十五頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三(4)包裝物的籌劃【有關(guān)規(guī)定】實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。包裝物不作價(jià)隨同出售，收取押金，此押金不征收消費(fèi)稅對(duì)于逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)征收消費(fèi)稅對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，征收消費(fèi)稅包裝物的租金視為價(jià)外費(fèi)用，征收消費(fèi)稅第三十六頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三某汽車輪胎廠，屬于增值稅一般納稅人，某月銷售汽車輪胎500個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)5000元(不含增值稅)，這批輪胎耗用包裝盒500只，每只包裝盒售價(jià)20元(不含增值稅)，輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%。那么，該汽車輪胎廠對(duì)包裝盒如何處理，才能最大限度的節(jié)稅第三十七頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期三（二）從消費(fèi)稅稅率著手籌劃思路：若企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算應(yīng)當(dāng)從高