第2章-增值稅會計習題答案

第2章增值稅會計計算分析題2.1根據(jù)下列經(jīng)濟業(yè)務，做出相應的會計分錄：（1）工業(yè)企業(yè)外購一批生產(chǎn)用材料，計10000噸，每噸不含稅價格為3元，支付運費1110元，增值稅進項稅額為5100元，運費允許抵扣的稅額為110元。已開出銀行承兌匯票支付貨款，用現(xiàn)金支付運費。改數(shù)字是因為營改增后，運費的增值稅稅率為11%?！竞笸勘阌趦r稅分離的計算：1110÷（1+11%）×11%=110借：在途物資 31000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 5210貸：銀行存款 35100庫存現(xiàn)金 1110（2）大華廠10月1日收到銀行轉(zhuǎn)來購買光遠廠甲材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為10000噸，每噸價格3元，增值稅進項稅額為5100元，驗單后大華廠付款。10月10日收到材料時發(fā)現(xiàn)材料規(guī)格不符而全部退貨，此時大華廠已將進項稅票入賬，于是取得當期稅務主管機關(guān)的證明單交給光遠廠，10月15日收入到光遠廠開來的紅字專用發(fā)票和退貨款。10月1日 借：在途物資——甲材料 30000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 5100貸：銀行存款 3510010月10日借：應收賬款——光遠廠 30000貸：在途物資——甲材料 3000010月15日借：銀行存款 35100應交稅費——應交增值稅（進項稅額） （5100）貸：應收賬款——光遠廠 30000（3）大華廠購進原材料乙一批，計10000噸，發(fā)票注明價款100000元，增值稅稅額17000元，已付款，材料入庫時，發(fā)現(xiàn)短缺100噸，經(jīng)查為運輸部門責任，大華廠向運輸部門索賠。購進材料：借：在途物資——乙材料 100000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17000貸：銀行存款 117000單價=10元/噸∴短缺材料價款1000元借：其他應付款——運輸部門 1170貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 170在途物資——乙材料 1000入庫：借：原材料——乙材料 99000貸：在途物資——乙材料 99000（4）大華廠從美國進口一批原材料，海關(guān)審定關(guān)稅完稅價格為3000000元人民幣，應納關(guān)稅6000000元，應納消費稅1000000元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。增值稅稅額=（3000000+6000000+1000000）×17%=1700000（元）借：原材料 10000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700000貸：應付賬款 11700000（5）大華廠購入三臺空調(diào)機，每臺3000元（含稅價）；購入一臺設備，價款5000元，增值稅稅額850元，已付款。空調(diào)機和設備均已驗收入庫?？照{(diào)的不含稅售價=3000×3÷（1+17%）=7692.31（元）空調(diào)的進項稅=9000-7692.31=1307.69（元）借：固定資產(chǎn)——空調(diào) 7692.31——設備 5000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2157.69貸：銀行存款 14850（6）大華廠10月份付電費30000元，稅額5100元，價稅合計35100元；付水費30000元，稅額1800元（稅率6%），價稅合計31800元；用電10萬度，其中，管理部門用電2萬度，生產(chǎn)部門用電8萬度；用水10萬噸，其中管理部門用水1萬噸，生產(chǎn)部門用水9萬噸。借：管理費用——水電費 9000（30000×20%+30000×10%）制造費用——水電費 51000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6900貸：銀行存款 66900（7）大華廠與某企業(yè)聯(lián)營，接受該企業(yè)投入一臺機器設備，價款250000元，增值稅稅額42500元；又投入一批原材料，價款20000元，增值稅稅額3400元。材料而后設備均已驗收入庫，設備供企業(yè)生產(chǎn)使用。借：固定資產(chǎn)——設備 250000原材料 20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 45900貸：實收資本——X企業(yè) 315900（8）若第（7）題中，大華廠接受的不是投資，而是某企業(yè)的捐贈，其他條件不變，如何處理？借：固定資產(chǎn)——設備 250000原材料 20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 45900貸：營業(yè)外收入 315900（9）大華廠請某機床修理廠人員來廠修理兩臺因故障停止運轉(zhuǎn)的機床，支付修理費3000元和增值稅稅額510元。借：管理費用 3000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 510貸：銀行存款 3510*車間設備維修費，新規(guī)定計入管理費用，不再計入制造費用。原因：將生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費直接計入管理費用，是基于修理費應該費用化；如果按原制度計入制造費用，則計入了存貨，進行了資本化。（10）大華廠委托某廠加工半成品，發(fā)出材料4000元，支付加工費1500元和增值稅255元，支付往返運雜費200元，其中，運費111元，裝卸費50元，其他費用50元。進項稅額=255+111÷（1+11%）×11%=266（元）借：委托加工物資 5689應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 266貸：原材料 4000銀行存款 1955（11）某企業(yè)系小規(guī)模納稅人，購入原材料一批，價款5000元，增值稅稅額850元；購入機器設備一臺，普通發(fā)票上注明價款20000元，材料和設備均已付款并驗收入庫。借：原材料 5850固定資產(chǎn)——設備 20000貸：銀行存款 25850貸：主營業(yè)務收入 5000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 850（50×100×17%）借：主營業(yè)務成本 4000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 4000關(guān)于將貨物用于對外投資，是否確認收入時取決于投資方式而不是貨物的來源是外購還是自制或者委托加工（※教材上的例題的提法是錯誤的，沒聽講的同學尤其注意下※）做題的時候，只要題目上沒有提“同一控制的下的合并”，只是簡單的說“對外投資”，一般默認是非合并行為，不管是外購貨物還是自產(chǎn)貨物，不管是原材料還是產(chǎn)成品，都應該確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。（13）若（11）題中甲產(chǎn)品用于分配給股東，如何處理？借：應付利潤 5850貸：主營業(yè)務收入 5000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 850（50×100×17%）借：主營業(yè)務成本 4000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 4000（14）若（11）題中甲產(chǎn)品用于集體福利，如何處理？借：應付職工薪酬 4850貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 4000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 850（50×100×17%）（15）若（11）題中甲產(chǎn)品用于贈送給某廠，如何處理？借：營業(yè)外支出4850貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 4000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 850（50×100×17%）應稅銷售類包括四種視同銷售行為：（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（2）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（3）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。企業(yè)發(fā)生以上四種應稅銷售行為時，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志，企業(yè)不會由于發(fā)生上述行為而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會計上不作銷售處理，而按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但按稅法規(guī)定，視同銷售行為應計算并交納各種稅費。會計銷售類也包括四種視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費。企業(yè)發(fā)生上述四種會計銷售行為時，會計上作銷售處理，計算銷售收入，并按稅法規(guī)定交納增值稅。（16）大華廠銷售給光遠廠丁產(chǎn)品300件，每件售價200元，包裝丁產(chǎn)品的包裝物單獨計價，每件價款10元，增值稅專用發(fā)票上注明稅額10710元（（200×300+10×300）×17%），貨款尚未收到。借：應收賬款——光遠廠 73710貸：主營業(yè)務收入——丁產(chǎn)品 60000其他業(yè)務收入——包裝物銷售 3000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 107102.3根據(jù)下列經(jīng)濟業(yè)務，做出相應的會計分錄：（1）某自行車廠生產(chǎn)自行車和供殘疾人專用的輪椅，后者屬于免稅產(chǎn)品。10月份，該廠購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款300000元，增值稅稅額51000元，已付款并驗收入庫。10月份該廠產(chǎn)品銷售額800000元，其中輪椅銷售額200000元。借：原材料 300000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 51000貸：銀行存款 351000借：應收賬款 936000貸：主營業(yè)務收入 800000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 136000借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）34000（200000×17%）貸：營業(yè)外收入——政府補助 34000（2）大華廠以15日為納稅期限，10月16日預交當月增值稅稅額800元，做出會計分錄。借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金） 800貸：銀行存款 800（3）接上題，大華廠10月份共發(fā)生銷項稅額1700元，進項稅額1900元，已交稅金800元（上題），做出月末結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄。借：應交稅費——應交增值稅 1900貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1900借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700 貸：應交稅費——應交增值稅 1700借：應交稅費——應交增值稅 800 貸：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）800借：應交稅費——未交增值稅 1000貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1000進項稅額留抵200元，多交800元（4）大華廠以10日為納稅期限，本月共預繳增值稅800元，共發(fā)生銷項稅額2000元，進項稅額1000元，做出月末結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄。借：應交稅費——應交增值稅 800 貸：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）800借：應交稅費——應交增值稅 1000貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1000借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2000 貸：應交稅費——應交增值稅 2000借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）200貸：應交稅費——未交增值稅 200應交未交200元（5）大華廠以5日為納稅期限，本月共預交增值稅800元，共發(fā)生銷項稅額2000元，進項稅額1900元，做出月末結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄。借：應交稅費——應交增值稅 800 貸：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）800借：應交稅費——應交增值稅 1900貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1900借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2000 貸：應交稅費——應交增值稅 2000借：應交稅費——未交增值稅 700貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 700多交700元第3章消費稅會計3.1根據(jù)下列經(jīng)濟業(yè)務，計算應納消費稅稅額（1）某廠生產(chǎn)化妝品，成套銷售，每套585元（含增值稅），本月共銷售1000套，應納消費稅稅額是多少？應納消費稅稅額=585÷（1+17%）×30%=150（元）（2）某酒廠將自產(chǎn)啤酒20噸用于發(fā)放職工福利，當月該啤酒每噸成本1500元，對外售價每噸2000元（不含增值稅），應納消費稅稅額是多少？每噸啤酒出廠價2000元＜3000元，∴單位稅額為220元/噸應納消費稅稅額=20×220=4400（元）（3）某煙廠委托某加工廠加工煙絲，煙廠提供主要材料成本10000元，雙方協(xié)定加工費為2000元，受托方提供輔助材料成本1000元，計算該加工廠代收代繳的消費稅。委托加工應稅消費品應納消費稅稅額=（10000+2000+1000）÷（1-30%）×30%=5571.43（元）（4）某煙廠委托A廠加工煙絲，加工收回后在繼續(xù)生產(chǎn)甲類卷煙，某月月初庫存委托加工煙絲3000元，當月收回委托加工煙絲5000元，月末庫存煙絲2000元，該月煙廠共生產(chǎn)銷售甲類卷煙30000元（不含增值稅），問該月煙廠應納消費稅稅額是多少？如果該煙絲不是委托加工的而是外購的，應納消費稅稅額為多少？委托加工收回和外購的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，準予從應納消費稅稅額中扣除已納消費稅稅款。當期準予扣除的應納消費品已納稅款=（2000+5000-3000）×30%=1200（元）本期應納消費稅稅額=30000×56%+150×？-1200？30000元甲類卷煙=？標準箱（5）某外貿(mào)公司進口一批小汽車，每輛進口完稅價格為7萬元人民幣，共進口150輛，關(guān)稅稅率為25%，消費稅稅率為8%，問應交多少消費稅和增值稅？組成計稅價格=70000×150×（1+25%）÷（1-8%）=14266304.35（元）應交消費稅=14266304.35×8%=1141304.35（元）應交增值稅=14266304.35×17%=2425271.74（元）3.2根據(jù)上題的第（1）、（2）、（4）、（5）筆業(yè)務，編制會計分錄。（1）借：營業(yè)稅金及附加 150 貸：應交稅費——應交消費稅 150（2）應交增值稅=2000×20×17%=6800（元）借：應付職工薪酬 51200貸：主營業(yè)務收入 40000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6800——應交消費稅 4400借：主營業(yè)務成本 30000貸：庫存商品 30000（4）計提消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費——應交消費稅 抵扣消費稅時：借：應交稅費——應交消費稅貸：待抵扣稅金——代扣消費稅（5）借：庫存商品 14266304.35應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2425271.74貸：應付賬款 10500000銀行存款 6191576.093.3某煙廠銷售卷煙，用于包裝的紙箱單獨計價為500元（不含增值稅），該包裝物應交增值稅、消費稅，并做出會計分錄。應交增值稅=500×17%=85（元）應交消費稅=500×？%【？甲類56%，乙類36%】借：應收賬款貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（進項稅額）借：其他業(yè)務成本貸：應交稅費——應交消費稅3.4某煙廠銷售卷煙，出借包裝紙箱，收取押金2000元，包裝物逾期未還，沒收押金。計算應交增值稅、消費稅各是多少？做出會計分錄。應交增值稅=2000÷（1+17%）×17%=290.60（元）應交消費稅=2000÷（1+17%）×？%借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務成本貸：應交稅費——應交消費稅3.5某企業(yè)生產(chǎn)摩托車，10月份以1000輛車對外投資，雙方協(xié)議作價為4000000元（不含增值稅），每輛實際成本為2000元，計算應交增值稅、消費稅，并做出會計分錄。應納增值稅稅額=4000000×17%應納消費稅=4000000×？（？：3%或10%）借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品※3.6某煙廠1月份購入原材料30000元（不含增值稅），增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為5100元。購入已稅煙絲20000元（不含增值稅）；期初庫存外購煙絲30000元，期末庫存煙絲50000元。（1）將部分原材料在本廠加工成煙絲，各項成本40000元，將其中的10%用于廣告宣傳，其余90%繼續(xù)生產(chǎn)成甲類卷煙。（2）將原材料10000元運往A廠委托加工成煙絲，雙方協(xié)議加工費為1000元，加工后運回直接用于銷售，售價為20000元（不含增值稅）。（3）本月銷售甲類卷煙共計90000元（不含增值稅）。計算該煙廠1月份應納多少增值稅和消費稅，并編制會計分錄。因題干中未告知卷煙的數(shù)量，所以暫不考慮從量稅的部分，僅計算卷煙的從價稅。購入原材料：借：原材料 30000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 51000貸：應付賬款 35100購入已稅煙絲20000元增值稅=20000×17%=3400（元）。借：庫存商品——煙絲 20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款 23400（1）原材料加工成煙絲，自產(chǎn)煙絲用于廣告宣傳，屬于非連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的其他方面，應于移送時繳納消費稅；用于繼續(xù)生產(chǎn)甲類卷煙，移送時不納稅。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-比例稅率）=40000×（1+10%）÷（1-30%）=62857.14（萬元）10%用于廣告宣傳的消費稅=62857.14×10%×30%=1885.71（元），增值稅=62857.14×10%×17%=1068.57（元）廣告宣傳：借：銷售費用 6954.28貸：庫存商品——煙絲 4000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1885.71——應交消費稅 1068.57（2）委托加工：借：委托加工物資 10000貸：原材料 10000借：委托加工物資 1000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 170貸：銀行存款 1170支付代收消費稅=（10000+1000）÷（1-30%）×30%=4714.29借：委托加工物資 4714.29 貸：銀行存款 4714.29委托加工物資的成本=10000+1000+4714.29=15714.29（元）加工的煙絲入庫借：庫存商品——煙絲 15714.29貸：委托加工物資 15714.29收回后售價20000＞入庫價，∴應繳納消費稅=20000×30%=6000（元）取得收入時：借：銀行存款 23400 貸：主營業(yè)務收入 20000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3400計提消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加 6000貸：應交稅費——應交消費稅 6000（3）當期準予扣除的煙絲的買價=30000+20000+15714.29+40000×90%-50000=55714.29（元）銷售甲類卷煙應納消費稅=90000×56%-55714.29×30%=33685.71（元）取得收入時：借：銀行存款 105300 貸：主營業(yè)務收入 90000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 15300計提消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加 33685.71貸：應交稅費——應交消費稅 33685.71當月應交增值稅=1885.71+3400+15300-（51000+3400+170）=-33984.29，留抵下期借：應交稅費——未交增值稅 33984.29 貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 33984.29當月應納消費稅=1068.57+6000+33685.71=40754.28（元）3.7某外貿(mào)公司某月進口小汽車一批，每輛完稅價格為10萬元人民幣，共計100輛。關(guān)稅稅率為25%，消費稅稅率為8%，當月銷出其中的80輛，每輛價稅合計35.1萬元，貨款均已收。計算該公司當月應納增值稅稅額、消費稅稅額，并編制會計分錄。①進口時，組成計稅價格=100×10×（1+25%）÷（1-8%）=1358.70（萬元）增值稅=1358.70×17%=230.98（萬元）消費稅=1358.70×8%=108.70（萬元），應計入成本借：庫存商品——小汽車 13587000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2309800貸：銀行存款 15896800②銷售時不含稅銷售額=35.1÷（1+17%）×80=2400（萬元）銷項稅額=2400×17%=408（萬元），應交增值稅=408-230.98=177.02（萬元）應交消費稅=2400×8%-108.70×80%=105.04（萬元）借：銀行存款 25770200貸：主營業(yè)務收入 24000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1770200借：營業(yè)稅金及附加 1050400貸：應交消費稅——應交消費稅 1050400計算分析題5.1某生產(chǎn)企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物，5月份出口貨物（FOB價格）30萬美元，外匯人民幣牌價為USD1：CNY6.4，當期內(nèi)銷貨物銷項稅額500萬元人民幣，購進材料進項稅額300萬元人民幣，上期未抵扣完進項稅額10萬元人民幣。該貨物適用的增值稅稅率為17%，出口退稅率為13%，計算該企業(yè)應納或應退增值稅稅額。方法I：當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=30×6.4×（17%-13%）=7.68（萬元）應納稅額=500-（300-7.68）-10=197.68（萬元）∴當期應納稅額為197.68萬元【注意】按照步驟，計算出來應納稅額大于0之后，就不用進一步計算免抵退稅了。方法II外銷進項稅額=30×6.4×17%=32.64（萬元）內(nèi)銷進項稅額=300+10-32.64=277.36（萬元）內(nèi)銷貨物應納稅額=500-277.36=222.64（萬元）當期免抵退稅額=30×6.4×13%=24.96（萬元）當期應納稅額=222.64-24.96=197.68（萬元）會計分錄：借：主營業(yè)務成本 76800貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 76800借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5000000——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）76800貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3100000——應交增值稅（未交增值稅） 19768005.2某生產(chǎn)企業(yè)，8月份出口產(chǎn)品銷售收入（FOB價格）為50萬美元，匯率為USD1：CNY6.4，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售收入為800萬人民幣，當月購進材料進項稅額為100萬元人民幣，退稅率為13%，產(chǎn)品適用增值稅率為17%，計算當期應納或應退增值稅稅額，并編寫相應的會計分錄。①當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=50×6.4×（17%-13%）=12.8（萬元）借：主營業(yè)務成本 128000貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）128000②應納稅額=800×17%-（100-12.8）=48.8（萬元）借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）480000貸：應交稅費——未交增值稅 4800005.3某生產(chǎn)企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物，9月份內(nèi)銷貨物銷售額為700萬元人民幣。出口貨物銷售額（FOB價）180萬美元（外匯人民幣牌價為USD1：CNY6.4）。購進所需原材料等貨物的進項稅額為230萬元。該企業(yè)銷售貨物適用的增值稅稅率為17%，出口退稅率為13%。請計算該企業(yè)當期應納或應退增值稅稅額。方法I：①當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=180×6.4×（17%-13%）=46.08（萬元）②應納稅額=700×17%-（230-46.08）=-64.92（萬元）③免抵退稅額=180×6.4×13%=149.76（萬元）④應退稅額=min（期末留抵稅額，免抵退稅額）=min（64.92,149.76）=64.92（萬元）免抵稅額=149.76-64.92=84.84（萬元）方法II：①外銷貨物進項稅額=180×6.4×17%=195.84（萬元）②內(nèi)銷貨物進項稅額=230-195.84=34.16（萬元）③內(nèi)銷貨物應納稅額=免抵稅額=700×17%-34.16=84.84（萬元）④當期免抵退稅額=180×6.4×13%=149.76（萬元）⑤應退稅額=當期免抵退-免抵稅額=149.76-84.84=64