2022年注會(huì)考試試題及解析會(huì)計(jì)（考點(diǎn)第五套）

2022年注會(huì)考試試題及解析：會(huì)計(jì)（考點(diǎn)第五

套）

二、多項(xiàng)選擇題，此題型共10小題，每題2分，共計(jì)20分。每題均有多

個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答

均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保存兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

13以下關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)，表述正確的有（）。

A.在融資租人符合資本化條件的需要安裝的固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使

用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入在建工程

B.在融資租入固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資

費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”

的抵減工程列示

D.或有租金、履約本錢應(yīng)計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值

參考答案：A.B

參考解析：

選項(xiàng)B,在融資租入固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)

融資費(fèi)用符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程；選項(xiàng)D,或有租金、履

約本錢應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。

14以下各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)的說法中，不正確的有（）。

A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自可供使用時(shí)起在估計(jì)使用年限內(nèi)

分期平均攤銷

B.生產(chǎn)車間使用的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)，其每期的攤銷額應(yīng)計(jì)入

治理費(fèi)用

C.出租的無形資產(chǎn)，其每期的攤銷額應(yīng)計(jì)入治理費(fèi)用

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在

每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)展減值測(cè)試

參考答案：A.B.C

參考解析：

選項(xiàng)A,應(yīng)當(dāng)依據(jù)與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式在

使用壽命內(nèi)采納合理的方法進(jìn)展攤銷，并不一定是平均攤銷;選項(xiàng)B,應(yīng)記

人“制造費(fèi)用”；選項(xiàng)C,應(yīng)通過="其他業(yè)務(wù)本錢”科目進(jìn)展核算。

15以下關(guān)于每股收益的列報(bào)說法中正確的有（）o

A.編制比擬財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，列報(bào)期間不存在稀釋性潛在一般股的，可以

不列報(bào)稀釋每股收益，即使-局部期間予以列示

B.企業(yè)如有終止經(jīng)營(yíng)的狀況，應(yīng)當(dāng)在附注中分別持續(xù)經(jīng)營(yíng)和終止經(jīng)營(yíng)

披露根本每股收益和稀釋每股收益

C.企業(yè)應(yīng)披露列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性

的潛在一般股

D.企業(yè)對(duì)外供應(yīng)合并報(bào)表的，僅要求其以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為根底計(jì)算每

股收益，并在合并報(bào)表中予以列報(bào)

參考答案:B.C.D

參考解析：

編制比擬財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，各列報(bào)期間中只要有一個(gè)期間列示了稀釋每股

收益，那么全部期間均應(yīng)當(dāng)列報(bào)稀釋每股收益，即使其金額與根本每股收

益相等，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

16采納權(quán)益法核算時(shí)，以下事項(xiàng)不會(huì)引起“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余

額發(fā)生變動(dòng)的有（）。

A.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

B.被投資企業(yè)提取盈余公積

C.被投資企業(yè)宣揭發(fā)放股票股利

D.被投資企業(yè)安排現(xiàn)金股利

參考答案：B.C

參考解析：

選項(xiàng)B、C,被投資企業(yè)提取盈余公積、宣揭發(fā)放股票股利的行為，

均不影響其全部者權(quán)益的總額，因此，投資企業(yè)不存在權(quán)益法的調(diào)整問題，

即不影響投資企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額。

17以下關(guān)于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的表述中，正確的有（）0

A.討論和開發(fā)階段的目標(biāo)不同、對(duì)象不同、風(fēng)險(xiǎn)不同、結(jié)果不同

B.討論階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)記人“研發(fā)支出”科目，期末再將研

發(fā)支出科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“治理費(fèi)用”科目

C.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性，且

具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖的內(nèi)部開發(fā)支出，不肯定屬于資

本化支出

D.對(duì)于的確無法區(qū)分討論階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)

生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)人當(dāng)期損益

參考答案：A,B,C,D

參考解析：

18以下關(guān)于股份支付中權(quán)益工具公允價(jià)值確定的表述中，正確的有

()o

A.權(quán)益工具存在市場(chǎng)價(jià)格的，其公允價(jià)值應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為根底予以確

定

B.股票期權(quán)通常難以獲得市場(chǎng)價(jià)格，需要通過期權(quán)定價(jià)模型來估量其

公允價(jià)值

C.通過期權(quán)定價(jià)模型估量授予職工的股票期權(quán)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)以目

前狀況為標(biāo)準(zhǔn)，不需要考慮股價(jià)的估計(jì)波動(dòng)狀況

D,企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件(如

股價(jià))的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響

參考答案：A,B,D

參考解析：

選項(xiàng)C,作為股票期權(quán)的承受者，熟識(shí)狀況和自愿的參加者會(huì)考慮股

價(jià)的估計(jì)波動(dòng)率，因此企業(yè)在確定期權(quán)的公允價(jià)值時(shí)，也應(yīng)當(dāng)考慮這個(gè)因

素。

192022年1月1日，長(zhǎng)城公司從大地公司購(gòu)人某生產(chǎn)設(shè)備作為固定

資產(chǎn)使用。設(shè)備總價(jià)款為5000萬元，長(zhǎng)城公司因資金周轉(zhuǎn)問題先于當(dāng)日

支付2022萬元余款分3年于每年末平均支付。當(dāng)日，設(shè)備交付安裝，長(zhǎng)

城公司支付安裝等相關(guān)費(fèi)用27萬元。3月31日，設(shè)備安裝完畢交付使用。

長(zhǎng)城公司估計(jì)該設(shè)備凈殘值為30萬元估計(jì)使用年限為5年，采納年數(shù)總

和法計(jì)提折舊。同期銀行借款年利率為6%o已知：(P/A.6%.3)=2.6730,

(P/A,6%,4)=3.4651o

則關(guān)于長(zhǎng)城公司購(gòu)人設(shè)備時(shí)賬務(wù)處理的表述中.正確的有()o

A.確認(rèn)設(shè)備的入賬價(jià)值為5000萬元

B.確認(rèn)設(shè)備的人賬價(jià)值為4700萬元

C.確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用327萬元

D.確認(rèn)長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用327萬元

參考答案：B,C

參考解析：

總價(jià)款的現(xiàn)值=2022+3000/3X(P/A,6%,3)=2022+1000X

2.6730=4673(萬元)

沒備的入賬價(jià)值=4673+27=4700(萬元)

未確認(rèn)融資費(fèi)用=5000-4673=327（萬元）

20M公司2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2250萬元，適用的所得稅稅率為25%,

年初發(fā)行在外的一般股股數(shù)為2500萬股。當(dāng)年初發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司

債券，共計(jì)50萬份，實(shí)際利率為5%,其負(fù)債成份公允價(jià)值為5000萬元，

一年后每份債券可轉(zhuǎn)換為10股M公司一般股;2022年4月1日發(fā)行一般股

2250萬股，12月1日回購(gòu)一般股750萬股；10月1日對(duì)外發(fā)行5000萬份

認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2022年7月1日，行權(quán)價(jià)為4元/股。2022年M公

司一般股每股市價(jià)為5元/股。則以下說法正確的有（）。

A.M公司2022年根本每股收益為0.55元/股

B.M公司2022年稀釋每股收益為0.50元/股

C.M公司2015年稀釋每股收益與根本每股收益相等

D.M公司2022年不應(yīng)列示稀釋每股收益

參考答案：A.B

參考解析：

M公司2022年根本每股收益=2250/（2500+2250X9/12-750X

"12）=0.55（元/股），選項(xiàng)A正確。2022年同時(shí)存在可轉(zhuǎn)換公司債券和認(rèn)

股權(quán)證兩種稀釋性潛在一般股，此時(shí)先考慮認(rèn)股權(quán)證對(duì)稀釋每股收益的影

響，認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的一般股股數(shù)=5000-5000X4/5=1000（萬股），稀釋

每股收益=2250/（2500+2250X9/12-750X1/12+1000X3/12）=0.51（%/

股）；因債券調(diào)整增加的凈利潤(rùn)=5000X5%X（1—25%）=187.5（萬元）,因債

券調(diào)整增加的一般股股數(shù)=50X10=500（萬股）?？赊D(zhuǎn)換公司債券的增量每

股收益=187.5/500=0.375（元/股），具有稀釋性，稀釋每股收益

=（2250+187.5）/（2500+2250X9/12----750X1/12+500+1000X

3/12）=0.50（元/股）；選項(xiàng)B正確。M公司2022年存在可轉(zhuǎn)換公司債券和

認(rèn)股權(quán)證兩項(xiàng)稀釋性潛在一般股，稀釋每股收益不會(huì)與根本每股收益相等,

應(yīng)當(dāng)列示根本每股收益和稀釋每股收益，選項(xiàng)C、D錯(cuò)誤。

21某公司2022年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售材料取得價(jià)款100萬

元，原材料本錢為90萬元；（2）固定資產(chǎn)處置形成凈收益90萬元；（3）出租

無形資產(chǎn)收到租金60萬元，無形資產(chǎn)攤銷6萬元；（4）承受非控股股東無

償?shù)默F(xiàn)金捐贈(zèng)100萬元；（5）商品售后融資租回作為固定資產(chǎn)，商品本錢

160萬元，售價(jià)為公允價(jià)值200萬元；（6）簽訂售后回購(gòu)協(xié)議（按回購(gòu)日公

允價(jià)值購(gòu)回）銷售商品一批，銷售商品公允價(jià)值為300萬元，商品本錢為

270萬元；（7）處置可供出售金融資產(chǎn)取得收益4萬元；（8）交易性金融資產(chǎn)

取得利息收入15萬元。以下關(guān)于2022年利潤(rùn)表工程列示金額的說法中，

正確的有（）o

A.確認(rèn)營(yíng)業(yè)收人的金額為400萬元

B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的金額為190萬元

C.確認(rèn)投資收益的金額為19萬元

D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為34萬元

參考答案：B.C

參考解析：

選項(xiàng)A,確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的金額=100(1)+60(3)+300(6)=460(萬元)；選

項(xiàng)B,確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的金額=90(2)+100(4)=190(萬元)；選項(xiàng)C,確認(rèn)投

資收益的金額=4(7)+15(8)=19(萬元)；選項(xiàng)D,確認(rèn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額

=460-[90(1)+6⑶+270(6)]+19=113(萬元)。

22以下有關(guān)政府補(bǔ)助確認(rèn)的表述中，處理不正確的有()0

A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)

確認(rèn)為遞延收益

B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益以后，相關(guān)資產(chǎn)

在使用壽命完畢前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，剩余遞延收益照常

分期攤銷

C.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或

損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外

收入

D.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,

取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益

參考答案：B.D

參考解析：

選項(xiàng)B,企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益以后，相

關(guān)資產(chǎn)在使用壽命完畢前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未安

排的遞延收益余額-次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入;選項(xiàng)D.取得時(shí)

應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

三、計(jì)算分析題，此題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答,

如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，

得分為11分。此題型第2小題14分.此題型第3小題、第4小題為18

分。此題型得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額

單位以萬元表示，有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

23A公司20X2至20X4年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下。（1）20X

2年1月1日，A公司支付1120萬元購(gòu)入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券

10萬張，每張面值100元，票面利率5%,每年年末付息，到期一次還本，

另支付相關(guān)費(fèi)用6.68萬元。A公司將其劃分為持有至到期投資。（2）20X

2年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開頭上市流通。（3）20X2年12月31

日，A公司持有的該債券的公允價(jià)值為1200萬元。（4）20X3年，甲公司

發(fā)生嚴(yán)峻財(cái)務(wù)困難，雖仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息，但估計(jì)將來現(xiàn)金

流量將受到嚴(yán)峻影響，20X3年底，A公司經(jīng)合理估量，估計(jì)該持有至到

期投資的將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬元。（5）20X4年1月1日，A公司因

急需資金，于當(dāng)日將該項(xiàng)債券投資的50%出售，取得價(jià)款500萬元（公允

價(jià)值）存入銀行，并將剩余局部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。當(dāng)日，A公

司沒有其他的持有至到期投資。假設(shè)不考慮其他因素，結(jié)果保存兩位小數(shù)。

［（P/F,2%,5）=0.9057；（P/F,3%,5）=0.8626；（P/A,2%,5）=4.7135；（P/A,

3%,5)=4.5797］要求：(1)計(jì)算A公司取得該項(xiàng)債券投資的實(shí)際利率。(2)

計(jì)算20義2年1月1日A公司取得金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制有關(guān)分錄。

⑶計(jì)算確定20X2年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的攤余本錢，

并編制有關(guān)分錄。(4)分析、推斷20X3年12月31日A公司該項(xiàng)持有至

到期投資是否應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備，說明理由，并編制相關(guān)分錄。(5)編制20

X4年1月1日A公司該持有至到期投資的有關(guān)分錄。

參考解析：

(1)假設(shè)實(shí)際利率為r,則100X10X(P/F,r,5)+100X10X5%X(P/A,

r,5)=1126.68(萬元)；當(dāng)r=2%時(shí),100X10X(P/F,2%,5)+100X10X5%

X(P/A,2%,5)=1141.375(萬元)；當(dāng)r=3%時(shí)，100X10X(P/F,3%,5)+100

X10X5%X(P/A,3%,5)=1091.585(萬元)；采納內(nèi)插法，計(jì)算得出r=2.30%。

(2)20X2年1月1日A公司取得金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值

=1120+6.68=1126.68(萬元)相關(guān)分錄：

借：持有至到期投資-本錢1000

一利息調(diào)整126.68

貸:銀行存款1126.68

(3)20X2年底，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余本錢=1126.68-(1000)<

5%-1126.68X2.30%)=1102.59(萬元)相關(guān)分錄為:

借:應(yīng)收利息50

貸：持有至到期投資-利息調(diào)整24.09

投資收益25.91

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50

(4)20X3年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備。

理由：20X3年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1102.59X

2.30%=25.36(萬元)，計(jì)提減值預(yù)備前，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余本錢

=1102.59+25.36—50=1077.95(萬元),高于估計(jì)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1050

萬元，故20X3年末應(yīng)計(jì)提的減值預(yù)備27.95(1077.95—1050)萬元。

借：資產(chǎn)減值損失27.95

貸：持有至到期投資減值預(yù)備27.95

(5)20X4年1月1日A公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)的50%：

借:銀行存款500

持有至到期投資減值預(yù)備13.98

投資收益25

貸：持有至到期投資-本錢500

一利息調(diào)整38.98

將該項(xiàng)金融資產(chǎn)剩余的50%重分類為可供出售金融資產(chǎn)：

借：可供出售金融資產(chǎn)500

持有至到期投資減值預(yù)備13.97

資本公積-其他資本公積25

貸：持有至到期投資-本錢500

一利息調(diào)整38.97

24A公司是一個(gè)集汽車生產(chǎn)、銷售、汽車修理修配于一體的大型企業(yè)。2

X13年，A公司發(fā)生了以下業(yè)務(wù)。（1）3月1日，A公司購(gòu)人了一批汽車零

部件，用于自產(chǎn)自銷的汽車。該批零部件的購(gòu)置價(jià)款為500萬元，發(fā)生的

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元。購(gòu)置過程中發(fā)生了運(yùn)雜費(fèi)20萬元，到年末，

已領(lǐng)用50%用于生產(chǎn)汽車，該批汽車尚未完工，到年末發(fā)生了除零部件之

外的本錢總額200萬元。

（2）5月30日，承受B公司的托付代為銷售一批汽車，汽車的本錢總

額為2022萬元，共50輛。雙方商定，A公司需根據(jù)每輛60萬元的價(jià)格

對(duì)外銷售，按不含稅售價(jià)的15%收取代銷手續(xù)費(fèi)。到年末，已對(duì)外銷售20

輛。（3）6月30日，A公司承受C公司托付代為生產(chǎn)10輛汽車。這10輛

汽車是由于C公司發(fā)生配件短缺造成的尚未組裝完工的汽車，組裝完成后

交回給C公司。A公司在組裝過程中領(lǐng)用螺鈕等配件價(jià)值200萬元，發(fā)生

人工本錢為100萬元，到年末尚未組裝完成。（4）2X13年年末，A公司為

了鼓舞職工工作，購(gòu)置了一批面粉和食用油作為過年福利，共花費(fèi)300

萬元。該批面粉和食油尚未發(fā)放給職工。假定A公司適用的增值稅稅率為

17%,不考慮其他因素。要求：（1）假定資料（1）中該批尚未領(lǐng)用的零部件

市場(chǎng)銷售價(jià)格為200萬元，該批零部件全部用于生產(chǎn)汽車至完工將發(fā)生本

錢500萬元，該汽車的市場(chǎng)銷售價(jià)格為900萬元，估計(jì)將發(fā)生銷售費(fèi)用

80萬元。推斷資料（1）中尚未領(lǐng)用的零部件是否發(fā)生了減值。（2）依據(jù)資

料⑵推斷受托代銷的汽車是否應(yīng)在A公司的存貨工程中列示，假如列示，

請(qǐng)計(jì)算此批汽車在存貨工程中列示的金額;計(jì)算A公司因銷售該汽車確認(rèn)

的收人金額。（3）依據(jù)資料（1）?資料（4）汁算以上交易或事項(xiàng)對(duì)年末資產(chǎn)

負(fù)債表“存貨”工程的影響金額。

參考解析：

【答案】（1）由于該批零部件是用于生產(chǎn)汽車的，因此應(yīng)當(dāng)首先推斷

該汽車是否發(fā)生了減值。汽車的本錢=（500+20）X50%+500=760（萬元）汽

車的可變現(xiàn)凈值=900—80=820（萬元）生產(chǎn)的汽車沒有發(fā)生減值，相應(yīng)的零

部件也沒有發(fā)生減值.不需要計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。（2）不在A公司存貨工程

中列示。由于A公司是采納收取手續(xù)費(fèi)的方式代銷該批汽車。此時(shí)該批汽

車相對(duì)應(yīng)的金額是在A公司的受托代銷商品和受托代銷商品款兩個(gè)科目

中核算的，正好抵消，存貨的列示金額為0。由于對(duì)外銷售了20輛，因

此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)收入=20X60X15%=180（萬元）。（3）資料（1）零部件與

汽車均屬于企業(yè)存貨，期末列示金額合計(jì)=500+20+200=720（萬元）。資料

⑵在存貨中的列示金額為0。資料⑶屬于代制品，根據(jù)發(fā)生的相關(guān)本錢

計(jì)入存貨，在存貨中的列示金額=200+100=300（萬元）。資料⑷屬于為職

工發(fā)放福利購(gòu)置的產(chǎn)品，不應(yīng)當(dāng)在存貨工程中列示。上述事項(xiàng)年末對(duì)資產(chǎn)

負(fù)債表“存貨”工程的影響金額=720+300=1020（萬元）

【思路點(diǎn)撥】“我（零部件）是通過最終生產(chǎn)出汽車，對(duì)外銷售汽車實(shí)

現(xiàn)自身價(jià)值的，因此雖然市場(chǎng)價(jià)格比我（零部件）的本錢低，但是我（零部

件）并沒有減值。”推斷用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料是否減值時(shí)，首先需要計(jì)算

終端產(chǎn)品…汽車是否減值。

25華興股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“華興公司”）20義0年2月2日從其

擁有80%股份的被投資企業(yè)華達(dá)公司購(gòu)進(jìn)其生產(chǎn)的設(shè)備-臺(tái)。華達(dá)公司銷

售該產(chǎn)品的銷售本錢為84萬元，銷售價(jià)款為120萬元。華興公司支付價(jià)

款總額為140.4萬元（含增值稅），另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬元、保險(xiǎn)費(fèi)0.6萬元、

發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用8萬元，于20Xo年5月20日竣工驗(yàn)收并交付使用。

華興公司采納直線法計(jì)提折舊，該設(shè)備用于行政治理，使用年限為3年,

估計(jì)凈殘值為0。假定雙方適用的增值稅稅率均為17%,均采納資產(chǎn)負(fù)債

表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。

要求：

（1）計(jì)算華興公司購(gòu)人設(shè)備的入賬價(jià)值及每月應(yīng)計(jì)提的折舊額。

（2）簡(jiǎn)述華興公司購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理。

（3）假定該設(shè)備在使用期滿時(shí)進(jìn)展清理，編制華興公司20X0年度、

20X1年度、20X2年度、20X3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)購(gòu)置、使用該

設(shè)備的抵消分錄。

（4）假定該設(shè)備于20X2年5月10日提前進(jìn)展清理，在清理中發(fā)生清

理費(fèi)用5萬元。設(shè)備變價(jià)收入74萬元（為簡(jiǎn)化核算，有關(guān)稅費(fèi)略）。編制

華興公司20X2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)該設(shè)備的抵消分錄。（答案以萬

元為單位)

4.A股份有限公司(此題下稱“A公司”)為母公司，其子公司為B公

司，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值。稅法與會(huì)計(jì)處理一樣。

A公司根據(jù)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。相關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下。

(1)20X3年1月1日，A公司以銀行存款9000萬元自集團(tuán)公司外部

購(gòu)入C公司90%的股份，當(dāng)日起主導(dǎo)C公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策并辦理完畢相

關(guān)資產(chǎn)過戶手續(xù)。當(dāng)日C公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9100萬元(等于

賬面價(jià)值)。其中股本為1000萬元、資本公積為7100萬元、盈余公積為

100萬元、未安排利潤(rùn)為900萬元。C公司20X3年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)972.5萬

元，安排現(xiàn)金股利100萬元，提取盈余公積97.25萬元。當(dāng)年購(gòu)人的可供

出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積60萬元(已扣除所得稅影響，

下同)。

(2)20x4年1月1日，B公司以銀行存款8000萬元自A公司購(gòu)入C

公司90%的股份。C公司20X4年1月1日可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為

12022萬元。

(3)20X4年6月30日C公司向B公司銷售-臺(tái)治理用設(shè)備，價(jià)款400

萬元，賬面價(jià)值500萬元。B公司取得該設(shè)備后仍舊作為治理用固定資產(chǎn)，

估計(jì)尚可使用年限為5年，采納直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。

(4)C公司20X4年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1975萬元，安排現(xiàn)金股利500萬元,

提取盈余公積197.5萬元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升

確認(rèn)資本公積100萬元。

(5)各個(gè)公司適用的所得稅稅率均為25%0

要求：

(1)確定A公司合并C公司的類型，并說明理由。

(2)依據(jù)資料(1),計(jì)算A公司的合并商譽(yù)。

(3)計(jì)算20X3年年末A公司合并C公司中取得可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允

價(jià)值，并編制相關(guān)調(diào)整抵消分錄。

(4)確定B公司合并C公司的類型，說明理由；計(jì)算20X4年1月1日

C公司應(yīng)并入B公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)的價(jià)值并編制B公司購(gòu)入C公

司90%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制B公司20X4年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)抵消分

錄。

(6)編制B公司20X4年底合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整、抵消分錄。

參考解析：

(1)設(shè)備入賬價(jià)值(或原價(jià))=140.4/1.17+1+0.6+8=129.6(萬元),每月

應(yīng)計(jì)提的折舊額=129.6/36=3.6(萬元)。

(2)從合并報(bào)表看，華興公司購(gòu)人的生產(chǎn)設(shè)備作為治理用設(shè)備處理，

應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的原本錢加上運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)后的總額再扣

除本期計(jì)提折舊的金額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)列報(bào)。

(3)?20X0年度:

借：營(yíng)業(yè)收入120

貸：營(yíng)業(yè)本錢84

固定資產(chǎn)-原價(jià)36

借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊7

貸：治理費(fèi)用7

借：遞延所得稅資產(chǎn)7.25

貸：所得稅費(fèi)用7.25

②20X1年度:

借:未安排利潤(rùn)-年初36

貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)36

借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊7

貸：未安排利潤(rùn)-年初7

借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊12

貸：治理費(fèi)用12

借:遞延所得稅資產(chǎn)7.25

貸：未安排利潤(rùn)-年初7.25

借：所得稅費(fèi)用3

貸：遞延所得稅資產(chǎn)3

③20X2年度：

借:未安排利潤(rùn)-年初36

貸:固定資產(chǎn)-原價(jià)36

借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊19

貸：未安排利潤(rùn)-年初19

借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊12

貸：治理費(fèi)用12

借：遞延所得稅資產(chǎn)4.25

貸：未安排利潤(rùn)-年初4.25

借：所得稅費(fèi)用3

貸：遞延所得稅資產(chǎn)3

@20X3年度:

借:未安排利潤(rùn)-年初5

貸：治理費(fèi)用5

借：遞延所得稅資產(chǎn)L25

貸：未安排利潤(rùn)-年初1.25

借:所得稅費(fèi)用1.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)L25

⑷借:未安排利潤(rùn)-年初36

貸：營(yíng)業(yè)外收入收

借：營(yíng)業(yè)外收入19

貸：未安排利潤(rùn)-年初19

借：營(yíng)業(yè)外收入5

貸：治理費(fèi)用5

借：遞延所得稅資產(chǎn)4.25

貸：未安排利潤(rùn)-年初4.25

借：所得稅費(fèi)用4.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)4.25

1.【答案】

(1)該項(xiàng)為非同一掌握下企業(yè)合并。理由：A公司自集團(tuán)外部購(gòu)置C公

司90%的股權(quán)，A公司與C公司在合并發(fā)生前不存在同-最終掌握方。

(2)A公司的合并商譽(yù)=9000—9100X90%=810(萬元)

(3)20X3年年末A公司合并C公司中取得可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值

=9100+972.5—100+60=10032.5(萬元),調(diào)整抵消分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資929.25

貸:投資收益(972.5X90%)875.25

資本公積(60X90%)54

借:投資收益90

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(100X90%)90

借:股本1000

資本公積(7100+60)7160

盈余公積(100-F97.25)197.25

未安排利潤(rùn)

(900+972.5—100—97.25)1675.25

商譽(yù)(9000—91000X90%)810

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

(9000+929.25—90)9839.25

少數(shù)股東權(quán)益

(10032.5X10%)1003.25

借:投資收益(972.5X90%)875.25

少數(shù)股東損益97.25

未安排利潤(rùn)-年初900

貸：提取盈余公積97.25

向全部者(或股東)的安排100

未安排利潤(rùn)-年末1675.25

(4)B公司合并C公司的交易為同一掌握下企業(yè)合并。理由：B、C公司

在合并前后均受A公司最終掌握。

20X4年1月1日C公司應(yīng)并入B公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)的價(jià)值

-10032.5+810(商譽(yù))=10842.5(萬元)

B公司購(gòu)人C公司90%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

(10032.5X90%+810)9839.25

貸：銀行存款8000

資本公積-股本溢價(jià)1839.25

(5)20X4年1月1日的相關(guān)抵消分錄

借:股本1000

資本公積7160

盈余公積197.25

未安排利潤(rùn)1675.25

商譽(yù)810

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9839.25

少數(shù)股東權(quán)益

(10032.5x10%)1003.25

(6)20X4年底的調(diào)整、抵消分錄

①內(nèi)部交易的抵消

借：固定資產(chǎn)-原價(jià)100

貸:營(yíng)業(yè)外支出100

借:治理費(fèi)用(100/5/2)10

貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊10

借：所得稅費(fèi)用22.5

貸:遞延所得稅負(fù)債(90X25%)22.5

②根據(jù)權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)

=1975+100—10—22.5=2042.5(萬元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1928.25

貸：投資收益(2042.5X90%)1838.25

資本公積(100X90%)90

借：投資收益(500X90%)450

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資450

調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資

=9839.25+1928.25-450=11317.5(萬元)

③抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資

借:股本1000

資本公積(7160+100)7260

盈余公積(197.25+197.5)394.75

未安排利潤(rùn)-年末

(1675.25+2042.5—500—197.5)3020.25

商譽(yù)810

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資11317.5

少數(shù)股東權(quán)益(11675X10%)1167.5

④抵消投資收益

借:投資收益(2042.5>90%)1838.25

少數(shù)股東損益204.25

未安排利潤(rùn)-年初1675.25

貸：提取盈余公積197.5

對(duì)全部者(或股東)的安排500

未安排利潤(rùn)一年末3020.25

26諾奇公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，2022年3月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)諾

奇公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其2022年以下交易或

事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

(1)2022年1月10日，因商品房滯銷，董事會(huì)打算將兩棟商品房用

于出租。1月30日，諾奇公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以

經(jīng)營(yíng)租賃方式供應(yīng)給乙公司使用。出租時(shí)商品房的賬面余額為27000萬元,

未計(jì)提跌價(jià)預(yù)備，公允價(jià)值為30000萬元。該出租的商品房估計(jì)使用年限

為50年，估計(jì)凈殘值為零，采納年限平均法計(jì)提折舊。期末的公允價(jià)值

為33000萬元，諾奇公司2022年進(jìn)展了如下賬務(wù)處理：

借：投資性房地產(chǎn)30000

貸：開發(fā)產(chǎn)品27000

資本公積3000

借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)3000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000

(2)2022年1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)收

回當(dāng)日即投入建筑自用辦公樓。該土地使用權(quán)原值為8250萬元，未計(jì)提

減值預(yù)備，攤銷年限為50年，至辦公樓開工之日已攤銷10年，估計(jì)尚可

使用40年，估計(jì)凈殘值為0,采納直線法攤銷。至年末尚未完工，共發(fā)

生工程支出10500萬元(假定全部通過銀行存款支付，不包括土地使用權(quán)

攤銷金額)。諾奇公司2022年進(jìn)展了如下賬務(wù)處理：

借：在建工程6600

投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷1650

貸：投資性房地產(chǎn)8250

借：在建工程10500

貸：銀行存款10500

(3)2013年3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，當(dāng)日開頭裝修，并

打算其重新裝修后連續(xù)用于出租，該商鋪原賬面余額為19500萬元，至重

新裝修之日，已計(jì)提折舊13500萬元，賬面價(jià)值為6000萬元。裝修工程

至年末共發(fā)生裝修支出4500萬元，年末尚未完工。裝修后估計(jì)租金收入

將大幅增加。諾奇公司2022年進(jìn)展了如下賬務(wù)處理：

借：在建工程6000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊13500

貸：投資性房地產(chǎn)19500

借：治理費(fèi)用4500

貸:銀行存款4500

(4)2022