高級會計師之高級會計實務(wù)真題練習(xí)備考題帶答案

高級會計師之高級會計實務(wù)真題練習(xí)備考題帶答案

大題（共10題）一、主要考核公司基于企業(yè)發(fā)展階段財務(wù)戰(zhàn)略的選擇、直接投資戰(zhàn)略選擇、融資戰(zhàn)略、分配戰(zhàn)略的選擇ABC實業(yè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱“ABC集團(tuán)”）是中國乳業(yè)中規(guī)模最大、產(chǎn)品線最全的企業(yè)。其前身是H市回民奶食品總廠，1995年11月，ABC集團(tuán)向社會公開發(fā)行1715萬股普通股股票。2006年，ABC集團(tuán)主營業(yè)務(wù)收入達(dá)163.39億元，同比增長34.20%，連續(xù)四年保持第一，當(dāng)年納稅達(dá)10.32億元，同比增長17.40%，高居中國乳業(yè)榜首。ABC集團(tuán)在為國家和社會創(chuàng)造大量財富的同時，表現(xiàn)出良好的盈利能力。最新權(quán)威機(jī)構(gòu)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，ABC集團(tuán)的品牌價值從2012年的152.36億元飆升到167.29億元，蟬聯(lián)中國乳業(yè)榜首。這意味著ABC集團(tuán)在經(jīng)濟(jì)影響力、技術(shù)影響力、文化影響力、社會影響力等方面已經(jīng)展示了行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的絕對優(yōu)勢。在荷蘭合作銀行最新發(fā)布的《2014年全球乳業(yè)20強(qiáng)》排名報告中，ABC集團(tuán)名列全球乳業(yè)10強(qiáng)。但是，2008~2010年，ABC集團(tuán)曾處于相對衰退時期，財務(wù)狀況變差。2008年，由于三聚氰胺事件的發(fā)生，ABC集團(tuán)受到很大沖擊，銷售額大幅度下降。該年營業(yè)收入為216.59億元，營業(yè)成本為372.86億元，導(dǎo)致營業(yè)利潤為-20.50億元，凈利潤為-17.37億元。2009年，ABC集團(tuán)的利潤雖然同比略有增長，但應(yīng)收賬款增長了10.66%，表明盈利質(zhì)量較差。與此同時，客戶的預(yù)付賬款從2007年的4.97億元下降到2008年的2.84億元，說明集團(tuán)與客戶之間多年的良好關(guān)系遭到破壞，失去消費(fèi)者信任使之未來發(fā)展舉步維艱。2008~2009年，ABC集團(tuán)的短期貸款變動不大，但略有減少，長期借款大幅度增長，達(dá)100.86%，三聚氰胺事件的影響導(dǎo)致ABC集團(tuán)不得不大幅度增加長期負(fù)債以抵銷短期貸款帶來的財務(wù)風(fēng)險。衰退階段的ABC集團(tuán)利用有限資金進(jìn)行重點投資，謹(jǐn)慎地進(jìn)行資本運(yùn)作，有效規(guī)避風(fēng)險。為消除三聚氰胺事件的惡劣影響，ABC集團(tuán)非常重視社會聲譽(yù)和企業(yè)形象。因此，該公司在奶制品新品種研發(fā)上狠下功夫，對產(chǎn)品質(zhì)量要求極為苛刻。與此同時，ABC集團(tuán)也投資了各地的分項目，如E省H項目、X省W項目，強(qiáng)化了地區(qū)形象。此外，ABC集團(tuán)還贊助體育事業(yè)，成為倫敦奧運(yùn)會中國體育代表團(tuán)唯一專用乳制品，提高了國際知名度，挽回了企業(yè)形象。最后，ABC集團(tuán)積極推進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)，深受大眾支持。在股利分配政策方面，ABC集團(tuán)在2008年5月22日實行了10轉(zhuǎn)增2的股利分配政策，使總股數(shù)從66610.229萬股增加到79932.275萬股，對緩解財務(wù)危機(jī)起到一定的作用。2008~2010年，ABC集團(tuán)采用了不分配、不轉(zhuǎn)增的股利政策，最大限度地保證了留存收益，為財務(wù)狀況逐步改善創(chuàng)造了條件。要求：1.根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段，指出ABC集團(tuán)2008~2010年衰退期，應(yīng)該選擇的財務(wù)戰(zhàn)略類型。2.簡述直接投資戰(zhàn)略的類型，并對ABC集團(tuán)2008~2010年衰退期的投資戰(zhàn)略進(jìn)行簡要分析。3.從融資戰(zhàn)略、收益分配戰(zhàn)略等角度，對ABC集團(tuán)2008~2010年的公司戰(zhàn)略進(jìn)行簡要分析?！敬鸢浮?.企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的選擇必須與企業(yè)發(fā)展階段相適應(yīng)，根據(jù)資料，ABC集團(tuán)公司2008~2010年處在衰退期，現(xiàn)金流入量和需求量持續(xù)減少，最后經(jīng)受虧損，公司應(yīng)選擇防御型財務(wù)戰(zhàn)略，采取高負(fù)債型籌資戰(zhàn)略，建立進(jìn)退結(jié)合投資戰(zhàn)略，實行低股票股利或低股利分配政策。2.直接投資戰(zhàn)略根據(jù)目標(biāo)可以分為：提高規(guī)模效益的投資戰(zhàn)略、提高技術(shù)進(jìn)步效益的投資戰(zhàn)略、提高資源配置效率的投資戰(zhàn)略和盤活資產(chǎn)存量的投資戰(zhàn)略。ABC集團(tuán)這一階段的投資戰(zhàn)略是采用了“重點投資”思路，在投資期限上進(jìn)行了長短配合。長期投資包括E省H項目、X省W項目等。同時，在奶制品、新品種研發(fā)上狠下功夫，采用了提高技術(shù)進(jìn)步效益的投資戰(zhàn)略。3.ABC集團(tuán)這一階段的融資戰(zhàn)略是按照高負(fù)債思路，內(nèi)部融資與債務(wù)融資相結(jié)合。僅2009年長期借款同比增長了100.86%，較好地緩解了資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難的局面。2008~2010年，連續(xù)提高留存收益，以積累內(nèi)部力量，尋求新的發(fā)展機(jī)會。高負(fù)債融資戰(zhàn)略有利于逐步恢復(fù)ABC集團(tuán)盈利能力，改善財務(wù)結(jié)構(gòu)。在股利分配方面，ABC集團(tuán)發(fā)放了少許股票股利，不進(jìn)行現(xiàn)金分配。這既安撫了現(xiàn)有股東、穩(wěn)定了股價、增強(qiáng)了股東的信心，又保留了大量現(xiàn)金流量，增強(qiáng)了財務(wù)實力。二、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動化產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：(1)甲公司為實現(xiàn)做強(qiáng)做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對業(yè)務(wù)相似、地域互補(bǔ)的能源企業(yè)A公司實施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以10億元價款購入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權(quán)股份。該日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為11.2億元，公允價值為11.3億元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部價款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)公司實施控制。2016年3月30日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為11.5億元，公允價值為12億元；除W固定資產(chǎn)外，A公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同；W固定資產(chǎn)賬面價值為0.2億元，公允價值為0.7億元。甲公司為收購A公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評估、審計、法律咨詢等直接費(fèi)用0.3億元。(2)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財務(wù)報表中的賬面價值為7.2億元。據(jù)此，甲公司于合并日在個別財務(wù)報表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價值7億元，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。(3)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財務(wù)報表中的賬面價值為7.2億元。據(jù)此，甲公司于合并日在個別財務(wù)報表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價值7億元，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。(4)2016年10月10日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按6%的股息率支付股息(股息實行累積制，且須支付)；該優(yōu)先股15年后將被強(qiáng)制贖回。據(jù)此，甲公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具進(jìn)行會計處理。(5)2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價格將在較長的時期內(nèi)持續(xù)上漲。甲公司決定對預(yù)定3個月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號--套期保值》有關(guān)套期保值會計方法的運(yùn)用條件。據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會計處理。【答案】三、甲單位為中央級環(huán)保事業(yè)單位，于2013年1月1日起執(zhí)行新的《事業(yè)單位會計制度》，并對固定資產(chǎn)計提折舊。2013年7月2日，甲單位總會計師組織有關(guān)人員對下列事項進(jìn)行研究：（1）甲單位的一臺大型儀器設(shè)備于2013年6月提前報廢，該儀器設(shè)備的賬面原值為1000萬元，累計折舊為900萬元，賬面價值為100萬元。資產(chǎn)管理處孫某建議，該儀器設(shè)備的賬面價值不足800萬元，未達(dá)到財政部門審批標(biāo)準(zhǔn)，報上級主管部門審批即可。（2）甲單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)于2013年6月對外轉(zhuǎn)讓一項股權(quán)投資。投資賬面價值為300萬元；該投資原由甲單位投出自行研發(fā)的專利權(quán)形成，轉(zhuǎn)讓該投資取得收入380萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。財務(wù)處李某建議將該投資賬面價值扣除相關(guān)稅費(fèi)后凈額298萬元上繳國庫。要求：根據(jù)國有資產(chǎn)管理和事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（2）的建議是否正確。如不正確，分別說明理由?！敬鸢浮?.事項（1）的建議不正確。理由：資產(chǎn)的處置的審批權(quán)限按照資產(chǎn)的原值確定。該儀器設(shè)備的原值超過800萬元，應(yīng)報經(jīng)上級主管部門審核后，報財政部審批。2.事項（2）的建議正確。理由：所處置的股權(quán)投資是由單位無形資產(chǎn)對外投資形成的，且收入形式為現(xiàn)金。按照現(xiàn)行規(guī)定，所收價款，扣除投資收益，以及稅金、評估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后，上繳中央國庫。投資收益則納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。四、甲公司是一家多元化經(jīng)營的企業(yè)，為了提高公司資金的使用效率，計劃進(jìn)行另類投資，即私募股權(quán)投資。計劃的投資對象為上市公司和非上市公司，主要包括：（1）具有創(chuàng)新性的專業(yè)產(chǎn)品的初創(chuàng)型企業(yè)；（2）股份公司的可轉(zhuǎn)換債券和可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股等。假定不考慮其他因素。<1>?、指出甲公司進(jìn)行私募股權(quán)投資的優(yōu)點和局限性。<2>?、判斷甲公司進(jìn)行私募股權(quán)投資的類別，并分析投資對象是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。<3>?、簡述私募股權(quán)投資的一般程序。【答案】1.甲公司進(jìn)行私募股權(quán)投資的優(yōu)點在于提高投資回報率的同時，有效地分散投資風(fēng)險。（2分）局限性在于缺乏監(jiān)管、透明度差、流動性弱和估值難度大。（2分）2.甲公司進(jìn)行私募股權(quán)投資的類別包括創(chuàng)業(yè)投資（或風(fēng)險投資）和夾層基金。（2分）甲公司計劃投資的對象存在不當(dāng)之處。（1分）理由：私募股權(quán)投資是指采用私募方式募集資金，對非上市公司進(jìn)行的股權(quán)和準(zhǔn)股權(quán)投資。甲公司計劃的投資對象為上市公司和非上市公司，存在不當(dāng)之處。（1.5分）3.私募股權(quán)投資的一般程序包括：（1）投資立項；（2）投資決策；（3）投資實施。五、甲集團(tuán)公司(以下簡稱“集團(tuán)公司)下設(shè)A、B、C三個事業(yè)部及一家銷售公司?！盇事業(yè)部生產(chǎn)W產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售且成本全部可控：B事業(yè)部生產(chǎn)X產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售；C事業(yè)部生產(chǎn)Y產(chǎn)品，該產(chǎn)品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團(tuán)公司規(guī)定：各類產(chǎn)品直接對外銷售部分，由各事業(yè)部自主制定銷售價格；各事業(yè)部通過銷售公司銷售的產(chǎn)品，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格由集團(tuán)公司確定。為適應(yīng)市場化改革、優(yōu)化公司資源配置，2015年7月5日，集團(tuán)公司組織召開上半年經(jīng)營效益評價工作專題會。有關(guān)人員的發(fā)言要點如下：(1)A事業(yè)部經(jīng)理：集團(tuán)公司批準(zhǔn)的本事業(yè)部上半年生產(chǎn)計劃為：生產(chǎn)W產(chǎn)品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)W產(chǎn)品22000件(在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi))，固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進(jìn)一步加強(qiáng)對W產(chǎn)品的成本管理，本事業(yè)部擬于7月份啟動作業(yè)成本管理工作，重點開展作業(yè)分析，通過區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭消除非增作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。(2)B事業(yè)部經(jīng)理：集團(tuán)公司年初下達(dá)本事業(yè)部的年度目標(biāo)利潤總額為10000萬元。本事業(yè)部本年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃為：生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品的60000臺，全年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品30000臺，平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，預(yù)計下半年X產(chǎn)品平均銷售價格將降為1.8萬元/臺。為了確保完成全年的目標(biāo)利潤總額計劃，本事業(yè)部擬將下半年計劃產(chǎn)銷量均增加1000臺，并在全年固定成本控制目標(biāo)不變的情況下，相應(yīng)調(diào)整下半年X產(chǎn)品單位變動成本控制目標(biāo)。(3)C事業(yè)部經(jīng)理：近年來，國內(nèi)其他公司研發(fā)了Y產(chǎn)品的同類產(chǎn)品，打破了本事業(yè)部對Y產(chǎn)品獨(dú)家經(jīng)營的局面。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，將Y產(chǎn)品全年固定成本控制目標(biāo)設(shè)定為2000萬元、單位變動成本控制目標(biāo)設(shè)定為1.1萬元。(4)銷售公司經(jīng)理：本年度Y產(chǎn)品的市場銷售價格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元件，且有持續(xù)下降的趨勢。建議集團(tuán)公司按照以市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行協(xié)商的方法確定Y產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(1)，指出作為增值作業(yè)應(yīng)同時具備的條件?！敬鸢浮孔鳛樵鲋底鳂I(yè)應(yīng)同時具備以下條件：(1)該作業(yè)的功能是明確的；(2)該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值；(3)該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。(2分)六、甲集團(tuán)公司是全球領(lǐng)先的綜合通信供應(yīng)商，擁有通信業(yè)界最完整的產(chǎn)品線和融合解決方案，通過全系列的無線、有線、業(yè)務(wù)、終端產(chǎn)品和專業(yè)通信服務(wù)，靈活滿足不同運(yùn)營商和企業(yè)客戶的差異化需求。隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，公司規(guī)模逐步擴(kuò)大、組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，無論是總部還是各分子公司的財務(wù)人員都在急劇增長，但是人員增加相對應(yīng)的卻不是服務(wù)和效率的提升，而是業(yè)務(wù)流程冗長，人員效率低下，財務(wù)運(yùn)營成本不斷增加?；诔杀绢I(lǐng)先戰(zhàn)略以及制定全球統(tǒng)一財務(wù)制度規(guī)范的要求，甲集團(tuán)公司決定引入財務(wù)共享服務(wù)中心，整合企業(yè)分散重復(fù)的業(yè)務(wù)，通過集中化、標(biāo)準(zhǔn)化、端到端的流程管理，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)整體的管控力度。財務(wù)共享服務(wù)中心建立的相關(guān)資料如下：（1）2010年，甲集團(tuán)公司首先在西南地區(qū)展開試點，將該地區(qū)的費(fèi)用報銷人員全部集中，報銷單據(jù)集中處理。將財務(wù)共享服務(wù)中心設(shè)置在人力成本較低的郊區(qū)，技術(shù)路徑上主要依靠掃描和影像系統(tǒng)解決會計憑證的異地傳遞問題。（2）2017年，甲集團(tuán)公司啟用財務(wù)云，與財務(wù)核算系統(tǒng)（ERP）、資金管理系統(tǒng)及電子檔案系統(tǒng)共同組成了財務(wù)共享服務(wù)中心系統(tǒng)平臺，僅對集團(tuán)無線通信業(yè)務(wù)提供基礎(chǔ)財務(wù)核算共享服務(wù)工作，不收取服務(wù)費(fèi)用，形成一套完善的系統(tǒng)、流程、制度和組織管理系統(tǒng)。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），從主要技術(shù)路徑分類，判斷甲集團(tuán)公司財務(wù)共享服務(wù)類型，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1），從所覆蓋的范圍分類，判斷甲集團(tuán)公司財務(wù)共享服務(wù)類型，并說明理由。（3）根據(jù)資料（2），從主要技術(shù)路徑分類，判斷甲集團(tuán)公司財務(wù)共享服務(wù)類型，并說明理由。（4）根據(jù)資料（2），從運(yùn)作模式分類，判斷甲集團(tuán)公司財務(wù)共享服務(wù)類型，并說明理由。（5）根據(jù)資料（2），從覆蓋的范圍分類，判斷甲集團(tuán)公司財務(wù)共享服務(wù)類型，并說明理由。【答案】七、甲單位系一家中央事業(yè)單位，已執(zhí)行國庫集中支付制度。2017年1月，甲單位內(nèi)部審計部門對甲單位2016年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購、會計核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項：1.元月，該單位經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子討論決定，將其擁有產(chǎn)權(quán)的綜合樓第1層北半部分(使用面積1000平方米、財務(wù)賬面擬分配價值900萬元)出租給某科技開發(fā)公司，每年收取租金400萬元。財務(wù)部主任對租賃業(yè)務(wù)所取得租金的處理意見是“納入單位預(yù)算，全部留抵本單位?！?.2月，該單位用財政補(bǔ)助資金購置專用設(shè)備(不屬于集中采購目錄范圍)。在公開招標(biāo)中，甲單位發(fā)現(xiàn)國內(nèi)A公司生產(chǎn)的同類專用設(shè)備已列入《政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》，但報價超出了采購預(yù)算10萬元。負(fù)責(zé)采購的部門據(jù)此提出須在預(yù)算額度內(nèi)重新選定采購產(chǎn)品而不能購買A產(chǎn)品；業(yè)務(wù)部門則建議：可優(yōu)先購買A公司的產(chǎn)品，同時按規(guī)定程序申請調(diào)整了預(yù)算。3.3月，該單位報經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔(dān)保，并在擔(dān)保貸款到位后向財政機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)。4.8月，該單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項目支出預(yù)算(超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購目錄范圍)，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論后，與興旺建筑安裝工程公司簽訂合同，委托其承接該擴(kuò)建工程。5.12月，按照財政部門專項工作要求，該單位進(jìn)行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀。經(jīng)技術(shù)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值，財務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理，并在賬務(wù)核銷之日起7日內(nèi)向財政機(jī)關(guān)專題報告。6.在各部門的共同努力下，該單位當(dāng)年獲得的事業(yè)收入較批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出160萬元。經(jīng)過財務(wù)部門計算和領(lǐng)導(dǎo)集體討論，提取超額收入的40%，在元旦春節(jié)前以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給全體職工。7.該單位當(dāng)年財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1000萬元，當(dāng)年零余額賬戶用款額度實際下達(dá)數(shù)(不含年初恢復(fù)的上一年應(yīng)返還額度)為870萬元，甲單位財務(wù)部門據(jù)此在年末直接確認(rèn)了“財政補(bǔ)助收入”130萬元。8.該單位當(dāng)年取得經(jīng)營收入400萬元，發(fā)生經(jīng)營支出430萬元。單位將當(dāng)年經(jīng)營收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)余分配?！敬鸢浮堪?、北京鴻泰科技有限公司（以下簡稱鴻泰科技）成立于2007年12月，最初主要業(yè)務(wù)為互聯(lián)網(wǎng)頁面游戲（以下簡稱網(wǎng)頁游戲）的開發(fā)和運(yùn)營。鴻泰科技董事會認(rèn)識到公司的內(nèi)部經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力對企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要性，對公司內(nèi)部控制進(jìn)行了梳理和規(guī)范，擬實施的完善措施摘要如下：1.根據(jù)公司章程及相關(guān)法律法規(guī)的要求，建立股東大會董事會監(jiān)事會等規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，制定相關(guān)議事規(guī)則，并明確由公司的內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。2.公司定期對網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)備份程序、用戶認(rèn)證程序以及系統(tǒng)安全防護(hù)等各項內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，編制內(nèi)部控制自我評價報告。3.建立有效的溝通機(jī)制，明確活躍用戶及平均在線人數(shù)等相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，能夠?qū)崟r了解戰(zhàn)略目標(biāo)的實施情況并及時溝通反饋。4.完善財務(wù)會計系統(tǒng)，規(guī)范會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，明確會計記錄人員負(fù)有保管實物資產(chǎn)的職責(zé)，確保賬實相符、會計資料真實和完整。5.明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，各級人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，重大的交易業(yè)務(wù)必須交由董事長審批決策。6.建立有效機(jī)制以及時發(fā)現(xiàn)和識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，并確定風(fēng)險應(yīng)對策略。2010年，財政部發(fā)布實施《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系》，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等，鴻泰科技識別并糾正了上述內(nèi)部控制中的不當(dāng)之處。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料，指出鴻泰科技擬實施的6項完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施分別屬于內(nèi)部控制五大要素中的哪個要素。根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》逐項分析上述各項措施是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，簡要說明理由。【答案】九、甲公司是一家重型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，為了實施全面預(yù)算管理，對企業(yè)下設(shè)的各事業(yè)部的業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)關(guān)系進(jìn)行了重新梳理，同時加強(qiáng)了信息化建設(shè)與投資。相關(guān)資料如下：（1）健全有效的全面預(yù)算管理組織體系是推行全面預(yù)算管理關(guān)鍵。全面預(yù)算管理的組織體系通常由股東大會、董事會、預(yù)算管理委員會和企業(yè)經(jīng)理層構(gòu)成。預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)制定公司的年度的財務(wù)預(yù)算方案和決算方案，董事會負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)。（2）根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資源及其利用情況，確定企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)，進(jìn)而作為全面預(yù)算