中級會計實務(wù)上課講義005第5章長期股權(quán)投資

20142013201212121102102第一節(jié)長期股權(quán)投資的范圍和初始計量第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第三節(jié)第一節(jié)A、BC 【答案】A，ABB，ABACC，A（一）企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的或事項企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的或事項。控制且該控制并非暫時性的合并。控制的合并，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。權(quán)益合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)方式作為合并對貸：負(fù)債（承擔(dān)賬面價值）借：用（審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用）【提示】合并報表中母公司長期股權(quán)投資與子者權(quán)益要相互抵消商譽的存在無法與企業(yè)自離，不具有可辨認(rèn)性。借：用（審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用）【提示】合并報表中母公司長期股權(quán)投資與子者權(quán)益要相互抵消商譽的存在無法與企業(yè)自離，不具有可辨認(rèn)性。1000=1200-1000=200（萬元認(rèn)商譽=620-1000×60%=20（萬元。如何理解母公司長期股權(quán)投資與子者權(quán)益抵消，PS合并方以權(quán)益性作為合并對價2】長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價；資本公積（或股本溢價）【提示3】企業(yè)合并前合并被合并方采用的會計政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并被合并方的會計政策在按照合并方的會計政策對被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值4】在商譽未發(fā)生減值的情況下，同一控制下不同母公司編制合并報表時產(chǎn)生的60%2002013年1月1日，甲公司從外部取得丁公司80%股權(quán)（非同一控制實際支付限為10年，采用直攤銷，無殘值。其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等10×2=1200（萬元至2014年12月31日，丁公司按日公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=5=6200（萬元成本=6200×80%+商譽（4200-5000×80%）=5160（萬元。借：長期股權(quán)投資——S公 40000貸：股 10000資本公積——股本溢 30000320040002015630司的下列會計處理中，正確的是（）5000500080048006004800200【答案】應(yīng)確認(rèn)的資本公積=5000-（1000）=800（萬元企業(yè)通過多次交換分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合判斷多次是否屬于“一攬子。多次的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種倩況，通常表明應(yīng)將多次（1）（2）（3）—少一項的發(fā)生一項單獨看是不經(jīng)濟的但是和其他一并考慮時是經(jīng)濟的屬于一攬子的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項作為一項取得控制權(quán)的進行會計處理。不屬于“一攬子”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)進行如下會計處理：90000000B330000000（假定與公允價值相等2×09年度，B150000002×1111B35%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。方控制。上述不屬于一攬子。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。AB207000000345000000×60%)25%93750000（90 ×25追加投資（35%）30000000合并對價賬面價值為123750000元（93750 83250000（207000合并日，A借：長期股權(quán)投 2070003201511（）【答案】股權(quán)投資賬面價值=6 ，股本面值2000-費用50=6850（萬元非同一控制下的企業(yè)合并方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初一次交換實現(xiàn)的企業(yè)合負(fù)債以及的權(quán)益性的公允價值。并中權(quán)益性發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用?！咎崾尽科髽I(yè)合并的債券或承擔(dān)其他支付的手續(xù)費、傭金計入負(fù)債初始確認(rèn)金額；權(quán)益性發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用沖減資本公積（股本溢價，資本公積（股支付的價款或?qū)r中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目進；A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)日的賬面價值與公允價 單位：項目20000（30000100008000（10000200088合計投資成本。A用19于同一控制的兩個公司，占乙公司資本的60%，該固定資產(chǎn)的賬面為8000萬元，50020076007877同一控制的兩個公司占丙公司資本的70%，該專利權(quán)的賬面為5000萬元，已6002004000借：長期股權(quán)投 4累計攤 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 營業(yè)外支 貸：無形資 5公司不屬于同一控制下的兩個公司，占丙公司資本的70%，該可供金融資產(chǎn)的賬3可供金融資產(chǎn)——公允價值變貸：可供金融資產(chǎn)——成3多次交換實現(xiàn)的企業(yè)合參見第二十章相關(guān)內(nèi)容【例5-4】2×08年1月1日，A公司以現(xiàn)金45000000元自非關(guān)聯(lián)方處取得了52500000，AB6000000A公司B公司20%股權(quán)和后續(xù)40%的股權(quán)的不構(gòu)成“一攬子。以上的日前，A公司持有B公司的投資作為對聯(lián)營企業(yè)的投資進行會計核算，日前公司原持有股權(quán)的賬面價值為52500000元（45000 )120000000172500000（52500A60000001500000元在日均不進行會計處理，A240000000，分析：日前，A公司持有對B公司的股權(quán)投資，作為可供金融資產(chǎn)進行會計處理日前A公司原持有可供金融資產(chǎn)的賬面價值為13000000元（6.5×2000，150000000163000000（150000日前A公司原持有可供金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益為1000000元日該其他綜合收益轉(zhuǎn)入日所屬當(dāng)期投資收益借：長期股權(quán)投 163000貸:可供金融資產(chǎn)——成 12000——公允價值變 1000銀行存 150000借：其他綜合收 1000貸：投資收 1000（二）的價款或?qū)r中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理?！纠?-6】甲公司于2×09年2月10日自公開市場中買入乙公司20%的，實支付價款80000000元。在過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用1000000元。該取得300000甲公司應(yīng)當(dāng)按照實際支付的價款扣減應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利后的余額作為取得長期8070030081000以權(quán)益性取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性的公允價值作為初始投資成本,但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤。為【例5-7】2×09年3月，A公司通過增發(fā)30000000股（每股面值1元）本企普通股為對價從非關(guān)聯(lián)方處取得對B公司20%的股權(quán)所增發(fā)的公允價值為520005200030000220002000貸：銀行存 2000（易當(dāng)中，投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價值與所工具）的公允價值不應(yīng)存在資方通過性性工具取得長期股權(quán)投資的比照通過權(quán)益性權(quán)（借：長期股權(quán)投資——C公 1貸：實收資本——B公司 600（3000×20%） 、非貨幣性資產(chǎn)交換重組等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定分、第二節(jié)（二）被投資單位現(xiàn)金股【例5-8】甲公司于2×08年4月10日自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司60%股權(quán)，成本為司分派現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可取得100000元。乙公司于2×09年2月1200012000100100100100長期股權(quán)投資——投資成本（投資時點——損益調(diào)整（持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動——其他綜合收益（持有期間被投資單位其他綜合收益變動——其他權(quán)益變動（持有期間被投資單位其他權(quán)益變動如果被投資單位了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投并以現(xiàn)金全額當(dāng)年優(yōu)先股股息，股息率為6%。根據(jù)該優(yōu)先股合同條款規(guī)定，乙公司將2015（）萬元。A.58B.60C.61080【答案】【解析】乙公司調(diào)整后的凈利潤=200000-100×600×6%=196400（萬元認(rèn)投資收益=196400×3058920（萬元。（一）商譽=合并成本-被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份（：6借：長期股權(quán)投資——投資成 30000貸：銀行存 3000030000000B22500000（75000000×30%B120000000A30%36000000B6000000300003000060006000（二）【例5-10】沿用【例5-9，假定A公司長期股權(quán)投資的成本大于取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，2×09B8000000ABA2400000（8000000×30%，一方面增加長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方借：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 2400貸：投資收 2400【例題?單選題】甲公司2015年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30%的年度利潤總額的影響為 ）萬元【答案】000+10］+600【例5-11】甲公司于2×09年1月2日購入乙公司30%的，價款為2060000000賬面存50007000100002000120006000120080008小210003200270002×096000000000000元中有80%對外。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同：調(diào)整后的凈利潤=6000000-（7000000-5000000）×80%-（12000000/16-10000/20）-（8000000/8-6000000/10）=3750000（元甲公司應(yīng)享有份額=3750000×30%=1125000（元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 1125貸：投資收 11252015（）萬元?！敬鸢浮?00÷10未實現(xiàn)內(nèi)部損益。該未實現(xiàn)內(nèi)部既包括順流也包括逆流。順流和逆流圖示如下投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷有所不同母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部損益在合并財務(wù)報表中是全額抵銷的而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵順流對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)資產(chǎn)的順流在該存在未實現(xiàn)內(nèi)部交甲公司在該項中實現(xiàn)利潤4000000元，其中的800000元（4000000×20%)是 3220[（20000000-4000 3220 6800[（30000 6800逆流對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)資產(chǎn)的逆流在該存在未實現(xiàn)內(nèi)部交應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。【例5-13】司持有乙公司20%有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?8400[（48000000-6000 8400，部分內(nèi)部損益已經(jīng)實現(xiàn)司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2×10年凈損益時，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部損益計入投資損益即應(yīng)在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎(chǔ)上12000002×1030000000， 7200[（30000 7200應(yīng)當(dāng)說明的是投資其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流還是逆流交】【例5-14司持有乙公司20%有表決權(quán)的，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊??！俊?9年，司將其賬面價值為2000000元的商品以1600000元的價格給乙公司2×0915000000司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2×09年凈損益時，如果有表明該商品價 3000（15000貸：投資收 3000業(yè)合并》的規(guī)定進行會計處理。投資方應(yīng)全額確認(rèn)與相關(guān)的利得或損失。的一個（構(gòu)成業(yè)務(wù)，向其持股30%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。同時，乙公司的其他投本例中司是將一項業(yè)務(wù)投給聯(lián)營企業(yè)作為增資司應(yīng)當(dāng)按照所投出業(yè)1000800（三）持有的可供金融資產(chǎn)公允價值的變動計入其他綜合收益的金額為20000000元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 24000——其他綜合收 6000貸：投資收 24000其他綜合收 6000（五）他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長益減記至零為限投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長益，通常是指長期應(yīng)收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間備收回投資的長益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值?！纠?-16】司持有乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?×08。同，兩公司采用的會計政策和會計期間也相同司2×09年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為12。0008000000如果乙公司2×09年的虧損額為60000000元，則司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)2400000020000000，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長益項目司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為20000，元，超額損失在賬行備查登記；如果在確認(rèn)了20000000元的投資損失后，司8000000（4000000400000024000200004000BB1000，B其計入資本公積（股本溢價。不考慮其他因素，AA企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的其他變動=1000×30%=300（萬元） 3000000貸：資本公積——其他資本公 3000（一）日，司又以18000000元的現(xiàn)金自另一非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司15%的股權(quán)，相關(guān)手的可供金融資產(chǎn)的公允價值15000000元，計入其他綜合收益的累計公允價值變動10%15000000允價值為18000000元，因此司對乙公司25%股權(quán)的初始投資成本為33000000元司對乙公司新持股比例為25%，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份顛為×25%，借：長期股權(quán)投資——投資成 33000其他綜合收 6000貸：可供6（二）公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算（參見第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容（三）剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)（或性金融資產(chǎn)）借：可供金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價值）【例5-18】司持有乙公司30%的有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，對該股?quán)投資采用權(quán)益法核算2×12年10月司將該項投資中的60%給非關(guān)聯(lián)方，取得價款32000000元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)。150000021000000借：銀行存 32000貸：長期股權(quán)投資——投資成 23400（39000——損益調(diào) 2700（4500——其他綜合收 1800（3000——其他權(quán)益變 900（1500投資收 3200 3000000貸：投資收 3000借：資本公積——其他資本公 1500貸：投資收 1500剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)，當(dāng)日公允價值為21000000元，賬面價19200000借：可供金融資 21000111（四）投資收益（差額剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股（【提示2】調(diào)整留存收益和投資收益時，應(yīng)自被投資方實現(xiàn)的凈損益中扣除已或已【例5-19】司原持有乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?×12年月6日，司對乙公司的長期股權(quán)投資賬面價值為30000000元，未計提減值準(zhǔn)備，8000000060%45000000（假定公允價值與賬面價值相同。自司取得對乙公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，乙公司實現(xiàn)凈利潤25000000元。其中，自司取得投資日至2×12年年初實現(xiàn)20000000或事項。司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。180001000080000000002000000（20000000-45000000×40%）為商譽，該處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自曰至處置投資當(dāng)期期初之間實000×40%借：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 1000072 （2014年）【答案】（五）剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)（或性金融資產(chǎn)借：可供金融資產(chǎn)（或性金融資產(chǎn)剩余部分公允價值）投資收益（差額。加共同控制或重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)時，該項長期股權(quán)投。9000072000180002200000018000000借：可供金融資 22000貸：長期股權(quán)投資——乙公 18000投資收 4000司將乙公司20%的股權(quán)給非關(guān)聯(lián)的第，對剩佘20%的股權(quán)仍采用權(quán)益法核算。2×09718000元（為按比例享有的乙公司可供金融資產(chǎn)的公允價值變動，享有乙公司除凈損益、其者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：其他綜合收 4000資本公積——其他資本公 1000貸：投資收 5000。則進行會計處理，因此相關(guān)的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)司有關(guān)賬務(wù)。8000200010000企業(yè)通過多次分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)如果上述屬于一攬子的，應(yīng)當(dāng)將各項作為一項處置子公司股權(quán)投資并喪失控制權(quán)的進行會計處2×1112312000B20%股權(quán)；C2×1212313000B80%股權(quán)?！?112312×121231BA若B公司在此期間向股東進行利潤分配，則后續(xù)80%股權(quán)的對價按C公司已分得的金額B20%CCCB本例中，A公司通過兩次處置其持有的B公司100%股權(quán)，第一次處置B公司20%股權(quán)，仍保留對B公司的控制；第二次處置剩余80%股權(quán)，并于第二次后喪失B首先，需要分析上述兩次是否屬于“一攬子是處置其持有的B公司100%股權(quán)，兩次處置結(jié)合起來才能達到其商業(yè)目的；兩次在同一轉(zhuǎn)讓協(xié)議中同時約定第一次中，20%股權(quán)的對價為2000萬元，相對于100%股權(quán)的對價總額5000綜合上述，兩次應(yīng)作為“一攬子，按照分步處置子公司股權(quán)至喪失控制權(quán)并構(gòu)成“一攬子”的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。借：銀行存 20000貸：長期股權(quán)投資4000000（20