第一節(jié)金融工具列報概述

第一節(jié)金融工具列報概述金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。其中，金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等；金融負債通常指企業(yè)的下列負債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。從發(fā)行方看，權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認股權(quán)等。金融工具列報是金融工具會計處理的重要組成部分，主要涉及權(quán)益工具的確認和計量，以及金融工具在附注中的披露(即金融工具披露)?！镀髽I(yè)會計準則第37號——金融工具列報》(以下簡稱金融工具列報準則)規(guī)范了金融工具列報的要求，有助于如實地反映企業(yè)存在的金融工具風險、風險管理策略和風險管理水平等信息，便于投資者對企業(yè)進行綜合評價。《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》對財務(wù)報表列報所作的規(guī)定，具有普遍適用性。因此，金融工具列報應(yīng)當符合《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定。但是，由于金融工具交易相對于企業(yè)的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)更具特殊性，具有與金融市場結(jié)合緊密、風險敏感性強、對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響大等特點，因此，有必要單獨制定準則對金融工具列報加以規(guī)范。權(quán)益工具的確認和計量，主要涉及了權(quán)益工具和所有者權(quán)益的關(guān)系、權(quán)益工具的回購、權(quán)益工具和金融負債的區(qū)分、混合工具的分拆等問題。企業(yè)在披露金融工具(包括已確認和未確認的金融工具)信息時，應(yīng)當根據(jù)所披露金融工具的性質(zhì)和特征將金融工具進行恰當歸類，同時還應(yīng)提供足夠的信息使之與財務(wù)報表內(nèi)的項目反映的信息有機地聯(lián)系起來。例如，在對金融資產(chǎn)和金融負債進行披露時，應(yīng)當將其歸為以攤余成本后續(xù)計量和以其他基礎(chǔ)后續(xù)計量的金融資產(chǎn)和金融負債。又如，對衍生工具進行披露時，也應(yīng)當將其恰當歸類，如按外匯衍生工具、利率衍生工具、信用衍生工具等歸類。金融工具列報準則著重解決了權(quán)益工具的確認和計量、金融工具的披露等問題。金融工具的確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值的會計處理，請分別參見本講解第二十三、二十四和二十五章。第二節(jié)權(quán)益工具的確認和計量權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認股權(quán)證等。企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具所收到的對價扣除交易費用后，應(yīng)當確認為股本(或?qū)嵤召Y本)、股本溢價(或資本溢價)等。企業(yè)自身的權(quán)益工具確認后，其公允價值變動不予確認。如企業(yè)的權(quán)益工具是外部投資者以外幣貨幣性資產(chǎn)投入形成的，在所有者權(quán)益項下反映的這部分權(quán)益工具的匯率變動影響也不予確認。企業(yè)對權(quán)益工具持有方的各種分配(不包括股票股利)，如現(xiàn)金股利，應(yīng)當減少所有者權(quán)益。一、權(quán)益工具和所有者權(quán)益的關(guān)系企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成內(nèi)容。所有者權(quán)益包括股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(含股本溢價或資本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤。商業(yè)銀行、保險公司等金融機構(gòu)在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構(gòu)成其所有者權(quán)益。其中，其他資本公積是指股本溢價(或資本溢價)以外的資本公積，主要包括以下內(nèi)容：(一)企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價值；(二)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動；(三)現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價值變動；(四)企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動所引起的長期股權(quán)投資賬面價值的變動。業(yè)(五加)自填用房捆地產(chǎn)寒式存查貨轉(zhuǎn)勸換為度采用襖公允刷價值醉模式帥計量余的投抓資性演房地丈產(chǎn)時晝，轉(zhuǎn)茂換日男投資室性房巾地產(chǎn)壘的公架允價挽值大煉于賬綢面價句值的帖差額島。市二、扎權(quán)益鼻工具朗回購太、注聽銷等柳的處顧理鏡企業(yè)黨回購客自身尤權(quán)益榆工具爆支付稻的對顏價和死交易姥費用劫，應(yīng)堂當減露少所艘有者革權(quán)益文。許股份殿有限確公司殲按法鴿定程殼序報岸經(jīng)批終準采訪用收酬購本礦公司欠股票揀方式賞減資面的，盒按注恢銷股螺票面慰值總?cè)☆~減境少股增本，酷購回龍股票案支付邪的價省款(策含交坊易費盈用)盯超過秋面值權(quán)總額磚的部船分，肌應(yīng)依冊次沖未減資條本公蓬積(丹股本倉溢價員)、蒜盈余積公積愚和未拐分配膽利潤牢；購?；毓汕敝Х备兜奈虄r款址(含臺交易慕費用占)低簡于面阿值總籍額的由，低治于面罵值總挺額的盤部分影增加蠟資本疾公積遲(股敢本溢蠶價)箭。例企業(yè)送(公汪司)愈發(fā)行停、回匠購、遲出售滴或注恢銷自運身權(quán)決益工見具，蝦均不俯應(yīng)當碎確認淡任何頁利得兄或損海失。毅(一靠)公免司回合購的輸股份肆在注連銷或懼者轉(zhuǎn)段讓之筑前，雹作為嶄庫存默股管慕理，程回購矩股份省的全革部支歐出轉(zhuǎn)連作庫巾存股負成本偷。但鄰是，鼓與持介有本為公司趴股份跨的其竊他公算司合財并而棕導致塔的股雁份回支購，焰庫存盾股成委本按繳參與與合并脈的其傭他公奸司持宗有本鏟公司封股份直的相唐關(guān)投詞資賬觸面價籮值確黑認；割如不列屬于敢同一霞控制匯下的劇企業(yè)堅合并渡，庫園存股但成本彈按參廣與合弟并的弦其他怪公司困持有茶本公確司股幟份的貨相關(guān)回投資目公允早價值膀確認啦。革(二暑)庫州存股席轉(zhuǎn)讓巡時，頸轉(zhuǎn)讓嚼收入培高于多庫存羽股成兩本的場部分乏，增奴加資受本公平積(暫股本盟溢價抄)；事低于切庫存弊股成癥本的款部分鬼，依生次沖思減資團本公藍積(飼股本庫溢價自)、錄盈余軟公積三、未陡分配為利潤委。錫(三偶)公嶼司回旬購其孝普通占股形鼻成的社庫存改股不鼠得參殺與公辨司利荷潤分瓜配，混股份鮮有限夸公司鞋應(yīng)當扯將其映作為困在資沿產(chǎn)負莖債表盤中所攝有者框權(quán)益高的備益抵項甘目列扣示。蛋(四供)企鼓業(yè)(莊中外悟合作扭經(jīng)營界)根佳據(jù)合意同規(guī)命定在前合同秘期間損歸還理投資幟者的綁投資偶，減裁少股街本(駱已歸拿還投馳資)計，同加時，尸利潤撲歸還晝投資卻的金穗額，騎減少遣利潤疼分配敬(利家潤歸抖還投進資)還，增匪加盈猶余公摧積(嘗利潤褲歸還蓮投資礙)。鐮三、丘權(quán)益后工具衫和金宰融負必債的膽區(qū)分捎企業(yè)婚發(fā)行璃金融選工具心，應(yīng)季當按覽照該院金融具工具傳的實故質(zhì)，刑以及揮金融推資產(chǎn)體、金慌融負泡債和招權(quán)益梁工具借的定碑義，段在初遼始確自認時叨將該憲金融謙工具捧或其登組成儉部分仔確認靜為金貢融資侄產(chǎn)、鵝金融超負債睜或權(quán)號益工臭具。駛通常賊情況狹下，票企業(yè)村比較傳容易央分辨脈所發(fā)嗚行金迅融工交具是歪權(quán)益奇工具賺還是腎金融告負債顧，但罰也會啞遇到運比較初復雜嚇的情端況。藥例如句，企舞業(yè)發(fā)耳行的脈、須碎用自陵身權(quán)初益工曠具進是行結(jié)層算的嗽金融費工具凳，可建能因壩為結(jié)前算方名式不擇同，伍導致壓所確栽認結(jié)竹果不音同。因企業(yè)除發(fā)行戴金融愉工具還時，榨如果關(guān)該工肆具合特同條在款中享沒有隆包括假交付全現(xiàn)金很或其克他金褲融資浙產(chǎn)給羅其他鈴單位落的合啄同義夢務(wù)，鴉也沒漂有包夜括在呀潛在薄不利半條件榆下與鳴其他餅單位牌交換櫻金融劇資產(chǎn)熊或金怪融負總債的足合同王義務(wù)趣，那父么該有工具鏟應(yīng)確鉛認為瘋權(quán)益賠工具壞。如柔果企隊業(yè)發(fā)舍行的他該工蔑具將驢來須碼用或懲可用段自身放權(quán)益知工具賤進行漫結(jié)算再，還塑需要添繼續(xù)屢區(qū)分下不同況情況送進行爬判斷幻。如懷果該塊工具淹是非庫衍生裳工具鞏，且前企業(yè)安沒有碑義務(wù)妙交付鑼非固關(guān)定數(shù)蘭量的三自身錢權(quán)益巡工具庭進行甩結(jié)算界，那烏么該小工具睜應(yīng)確寇認為燥權(quán)益層工具碗；如兆果該寬工具灘是衍昨生工猾具，掏且企府業(yè)只宵有通隊過交穗付固君定數(shù)紹量的油自身艇權(quán)益鑒工具侵(此汁處所動指權(quán)趴益工勵具不籍包括巧需要炊通過情收取思或交半付企技業(yè)自期身權(quán)斜益工輪具進壞行結(jié)仇算的銀合同其)，慧換取凈固定萍數(shù)額額的現(xiàn)承金或易其他隸金融饑資產(chǎn)巧進行勺結(jié)算題，那嚷么該階工具基也應(yīng)裝確認貓為權(quán)六益工德具。切權(quán)益廣工具陣和金召融負巴債的致區(qū)分指可參聽見圖僅38傍－l騎的揚流程籍圖說財明。皮(例遺38朱—部1)伸甲粥公司樣于2關(guān)0邊×帳7沖年2玩月媽1釀日向刪乙公拌司發(fā)酸行以篇自身奴普通股股為綁標的師的看咬漲期鳥權(quán)。乒根據(jù)擇該期硬權(quán)合嗚同，針如果蒼乙公寺司行巴權(quán)(蘆行權(quán)很價為封10米2掏元)頓，乙涌公司構(gòu)有權(quán)近以每陜股1刃02貞元惡的價泊格從熟甲公校司購踏入普亭通股館1閘00段0狗股。盾其他冷有關(guān)玻資料仰如下部：報(1跟)合碎同簽跳訂2悄0響×吧7脊年2景月懸1伴日甘(2蜜)行朗權(quán)日世(歐皮式期碰權(quán))錘2蔑0阿×瘋8摧年1忠月難31梢日耕(3扣)2匪0書×宗7排年2通月報1模日每區(qū)股市推價1撒00蝕元足(4喪)2顧0傻×掌7顏年1艷2倍月3累1攏日每勵股市轎價1營04書元既(5涉)2槽0嫂×蹄8渾年1商月?lián)?1搖日化每股尋市價昏10怖4嬌元噴(6則)2誤0待×拐8暴年1慣月跨31角日忙應(yīng)支填付的蓋固定凈行權(quán)碼價格訴10作2廣元拉(7爆)期近權(quán)合送同中雷的普五通股鄰數(shù)量扛1膨00挽0駝股饒(8畢)2知0變×眠7異年2冠月貸1啦日期孩權(quán)的可公允認價值制5周00倡0乒元渠(9有)2堡0姓×求7淋年1駕2陪月3側(cè)1憐日期劉權(quán)的貧公允字價值示3染00叨0赴元機(1宿0)橋20贊×勵8吼年1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基礎(chǔ)已。激5．渣金融慢資產(chǎn)芹和金稠融負景債終杯止確菊認條忠件。剃6．妄其他東與金嚼融工玩具相糖關(guān)的闖會計懸政策箏。消(例反38客—會4)捧某援金融千企業(yè)久20軟×撓5倒年年玉報對祖指定擋為以蔥公允歐價值耍計量峰且其征變動污計入京當期廁損益宿的金屯融資調(diào)產(chǎn)或樂金融及負債蹈有關(guān)糞的會躍計政倍策作老了如委下披歇露：綁(順饅序)璃指定漸為以公公允閥價值競計量殲且其驢變動上計入霜當期預損益是的金圣融工采具：邁符合糠以下舌一項嶺或一者項以豎上標壞準的贈金融故工具截(不臉包括補為交遞易目員的所窄持有拼的金唉融工粘具)飛劃分柔為此華類，貼公司標管理頸層也清將其膽作這概類指怒定：夠——罰公司荷的該脾項指努定可癥以消目除或和明顯扔減少腳由于尼金融觸資產(chǎn)糾或金乎融負廟債的婦計量鋒基礎(chǔ)徹不同歲所導匯致的雷相關(guān)康利得削或損每失在社確認隸或計豐量方拋面不呼一致護的情們況。駛按照帖此標抬準，世公司編所指奶定金濟融工繪具主蜓要包腎括：冶(1測)發(fā)盯行的橫長期斃債券顯若干顏已發(fā)誤行的伯固定悠利率放長期套債券灑及次丟級債傲務(wù)的膽應(yīng)付租利息齊，已乘與限“涂收固磨定／覆付浮割動崗”伏利率葬互換超的利前息印“委匹配山”墳，并從在公況司利冠率風殃險管盆理策靠略正酬式書房面文缸件中蠟說明賢。如族果這部些債希務(wù)證洲券仍觸以攤辨余成像本計醫(yī)量，愛則會孩因為后相關(guān)徑的衍忙生工朗具以斗公允眾價值述計量乳且其見變動羊計入丙當期達損益束而產(chǎn)跌生蘿“蛇會計鋼不匹信配定”殲的現(xiàn)磨象。懲通過固這項衣指定待，公勁司將擇按公對允價則值對耕這些庫債券擋證券早進行枯后續(xù)謙計量潮，且?guī)す什m價值乞變動貨計入頭當期廟損益納。輝(2碑)投候資合蘋同項扛下的閃金融旅資產(chǎn)收及金誘融負運債讓這些陜金融們資產(chǎn)夠和金見融負慎債均滅以公戰(zhàn)允價住值為新基礎(chǔ)局進行扒管理廣，且利內(nèi)部掏報告伐給管南理層抵時相盼關(guān)的蹤管理址數(shù)據(jù)夕也以匙公允賊價值膨為基蔑礎(chǔ)。殲在投涉資聯(lián)始結(jié)合拋同項贊下對崇客戶表負債明的計泉量，羽按聯(lián)屆結(jié)合店同項菌下資訂金所街購資紡產(chǎn)的翼公允甩價值活來確路定，斬應(yīng)該剖對客眼戶負增債的陳公允喂價值辯變動灣計入涉當期鈴損益頌；而蝕在投圾資聯(lián)脫結(jié)合囑同以韻外的辜其他針投資糠合同灣項下騾對客詠戶的煤負債魚卻以必攤余婚成本掃計量荒。莫如果牛對與申客戶琴負債飽相關(guān)愁的資息產(chǎn)不載直接霧指定往，則屈這些劉資產(chǎn)平將劃邊分為性可供煩出售娃金融功資產(chǎn)星，從絨而其芝公允獸價值勤變動鄰計入橫所有蒸者權(quán)靜益。就總體確上看調(diào)，難拐以真擾實地委反映間對客侵戶負版?zhèn)c合相關(guān)莫資產(chǎn)摸的風狼險對效沖關(guān)季系。促因此紅，公封司將酸投資謹合同畝項下餅的金聽融資蜂產(chǎn)和杯金融壺負債稻指定踏為以號公允泥價值員計量奔且其圍變動亭計入伴當期慢損益牧，以桂使相楚關(guān)公外允價凝值變狗動計魄入當滿期損織益，炊且于六利潤疫表中兄在同魯一項妥目下庭列示評。朋——悼公司窯風險蝕管理恰或投跌資策息略的植正式尚書面茅文件笛已載公明，釋該金齒融資盒產(chǎn)組似合、僅該金學融負汽債組墾合、謝或該蘆金融憶資產(chǎn)跨和金堵融負駛債組恢合，庭以公膽允價卵值為限基礎(chǔ)南進行鄭管理時、評慧價并膏向關(guān)雕鍵管洞理人捏員報糟告。劈根據(jù)添此項爹標準挪，為幕履行訴公司宵保險腹合同接項下疊的負洗債而懶持的亦某些競金融李資產(chǎn)英是此掉類被減指定分金融民工具確的主顧要項姜目。糖公司森有正換式、奔書面咳的風吳險管沸理和布投資恐策略郊文件面明確許以公業(yè)允價給值為旋基礎(chǔ)鈴管理臉這些穿金融坡資產(chǎn)奴，其瓦中考告慮了違這些巨資產(chǎn)漁與相彩關(guān)負湯債之碼間存文在分永散市額場風故險的華關(guān)系御。有興關(guān)這污些金皆融資云產(chǎn)的紅報告搶也會遺報告察給管確理層論。而戒且，肥采用靠公允瘋價值支計量棉這些乒金融甲資產(chǎn)吳與這敢些保歐險業(yè)企務(wù)適潮用的斤監(jiān)管乖規(guī)則探下的威監(jiān)管扶報告弓要求購是一翅致的陶。察——減該項細指定殊運用魔于某賀些包款含一椒項或墓一項耕以上忍嵌入肆衍生遍工具妙的金老融工行具，解其中蓋嵌入韻的衍欲生工愿具會他重大率地改賢變該誕金融烈工具進現(xiàn)金筑流量缸形成乒方式堂。公錄司擁源有的廢這類飽金融避工具筍包括嚴發(fā)行腎的債殺務(wù)工閘具和伸持有怒的債盤券證盯券等鞭。戴公司傻對上埋述公掌允價室值指慢定，扎一經(jīng)命作出樂，將戲不會鋸撤銷影。邪(二發(fā))企乏業(yè)應(yīng)架當披失露下蒸列金革融資柜產(chǎn)或積金融角負債娛的賬喪面價厘值：旅1．菠以公裕允價德值計剛量且小其變顆動計然入當較期損酒益的公金融懸資產(chǎn)譯。倉2．綠持有閉至到貞期投狡資。拾3．廟貸款蓮和應(yīng)話收款應(yīng)項。鑒4．澡可供兵出售肺金融間資產(chǎn)仙。衡5．熟以公液允價防值計微量且觸其變擔動計只入當踏期損嘆益的渡金融育負債搏。潮6．蓮其他港金融僑負債紙。測(三緩)企歇業(yè)將憂單項釋或一妹組貸探款或賄應(yīng)收巾款項艷指定譯為以頁公允慢價值匪計量違且其乖變動踩計入傭當期滾損益結(jié)的金檢融資趨產(chǎn)的膽，應(yīng)勢當披繼露下驅(qū)列信魯息：快1．壩資產(chǎn)演負債屑表日提該貸譜款或返應(yīng)收頁款項輝使企扇業(yè)面戚臨的農(nóng)最大堡信用蝴風險助敞口楊金額悟，以甚及相服關(guān)信罰用衍郊生工棄具或融類似猾工具稍分散門該信裙用風支險的劉金額贏。其疤中，端信用尺風險閉是指底金融狐工具功的一觸方不炮能履諷行義陷務(wù)，駐造成宜另一匙方發(fā)估生財甘務(wù)損央失的暈風險茫。置2．景該貸甩款或少應(yīng)收偷款項肉本期翼因信隨用風簽險變軌化引曠起的溜公允嬸價值爪變動陣額和攜累計兩變動賴額，敗相關(guān)封信用吃衍生渣工具楊或類葉似工賠具本興期公內(nèi)允價匠值變貓動額駐以及估自該術(shù)貸款隆或應(yīng)降收款果項指蓬定以旺來的果累計款變動曠額。戰(zhàn)(例矮38光—融5)誘某動商業(yè)然銀行攤對指袍定為紛以公案允價促值計式量且滔其變罩動計肆入當扔期損討益的型貸款職和墊成款有舊關(guān)的處信息涌披露竭如下徹(金辣額單液位：婦萬元傅)：賀對于綢指定捷為以撕公允恰價值需計量劈且其鮮變動倒計入還當期茂損益霉的貸珍款和擦墊款揭：匙——物截止鉛20抄×饒6稼年1袋2筒月3需1賣日使歲企業(yè)栽面臨而的最柴大信暮用風儲險敞狂口3劃6著96蔥3雪00乎——擦信用購風險掃引起恥的公因允價慰值累低計變積動額竟35網(wǎng)4虧10爹(四聾)企摸業(yè)將店某項右金融貓負債藝指定囑為以別公允對價值副計量糧且其決變動貧計入張當期肥損益擺的金燭融負乘債的下，應(yīng)間當披趨露下視列信鄰息：急1．墨該金喚融負勉債本驗期因蔬相關(guān)夜信用浙風險員變化向引起歡的公勺允價飛值變越動額登和累久計變類動額醋。畢2．偶該金定融負戚債的摧賬面衰價值鳥與到倡期