內(nèi)部控制案例研究

內(nèi)部控制案例研究2021/5/91內(nèi)容提要一、內(nèi)部控制建設(shè)的意義二、內(nèi)部控制觀念的演變

三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系四、內(nèi)部控制典型案例（T10）五、內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分析

2021/5/92一、內(nèi)部控制建設(shè)的意義（一）宏觀背景⒈企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范：如箭在弦2010年4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門(mén)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2010年1月1日由境外上市公司先期執(zhí)行，2011年境內(nèi)上市公司執(zhí)行。2021/5/93企業(yè)內(nèi)部控制配套指引自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。2021/5/94德勤2007-2008年對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司的內(nèi)部控制實(shí)施狀況，進(jìn)行了跟蹤調(diào)查。德勤發(fā)現(xiàn)：56％的公司沒(méi)有建立，或現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制尚不完善；72％的公司沒(méi)有持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部控制的有效機(jī)制，或未得到任何改善。就企業(yè)內(nèi)控水平而言，海外上市公司的水平最高，其次是國(guó)內(nèi)的上市公司，隨后是其他未上市的大型企業(yè)，中小企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)建設(shè)最為薄弱。內(nèi)控是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的再造，執(zhí)行企業(yè)需要增設(shè)專門(mén)崗位和專業(yè)人員，制定相應(yīng)流程。建立以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引和內(nèi)部控制鑒證指引為補(bǔ)充的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系，以法制為推動(dòng)、以企業(yè)實(shí)施為主體、以政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障、以各方面積極參與為促進(jìn)的內(nèi)控實(shí)施體系，已如箭在弦，不得不發(fā)。2021/5/95⒉國(guó)際資本市場(chǎng)：“入門(mén)證”和“通行證”許多國(guó)家通過(guò)立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的“入門(mén)證”和“通行證”。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷，是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。我國(guó)境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請(qǐng)海外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度（聘請(qǐng)海外機(jī)構(gòu)做設(shè)計(jì)，需要5000萬(wàn)元左右；而請(qǐng)國(guó)內(nèi)公司做設(shè)計(jì)，需要500萬(wàn)元左右），以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。2021/5/96例如，美國(guó)SOX法案第404條款（公認(rèn)最嚴(yán)格、最復(fù)雜、執(zhí)行成本最高）強(qiáng)調(diào)，公眾公司內(nèi)控活動(dòng)的操作流程都必須清楚地定義并保存相關(guān)記錄，任何一個(gè)崗位的職務(wù)、職責(zé)都應(yīng)描述得一目了然，在對(duì)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)記錄的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并指出內(nèi)部控制的缺陷所在。它還特別規(guī)定，公眾公司管理層負(fù)有建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)以及保證相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任，編制的年度報(bào)告須包括內(nèi)部控制報(bào)告，體現(xiàn)管理層對(duì)最近財(cái)政年度末對(duì)內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的評(píng)價(jià)，并由擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具評(píng)價(jià)報(bào)告（但不作為一項(xiàng)單獨(dú)的業(yè)務(wù)）。

2021/5/97⒊風(fēng)險(xiǎn)控制：天使Or魔鬼內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)事情的兩個(gè)方面，正因?yàn)橛酗L(fēng)險(xiǎn)才需要控制。為了引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》，第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求。但從現(xiàn)實(shí)情況看，許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化、風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，資產(chǎn)流失、營(yíng)私舞弊、損失浪費(fèi)等問(wèn)題還比較突出。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展。2021/5/98以史為鑒——英國(guó)議會(huì)曾否決將電力、煤氣引入倫敦的千家萬(wàn)戶否決引入電力的理由：“如果把電通到千家萬(wàn)戶之后，每一戶人家至少都得有一個(gè)電插頭吧？那個(gè)電插頭的殺傷力絕對(duì)不可低估，簡(jiǎn)直就是現(xiàn)代化的殺傷性武器！如果在全倫敦、全英國(guó)普及用電，就等于是給每一個(gè)英國(guó)人，包括所有的大人、小孩、壞人、精神病患者等等，都發(fā)了一把槍，使他們每個(gè)人都具備了把別人或者自己隨便殺死的武器和能力。這實(shí)在是太可怕了！”2021/5/99否決引入煤氣的理由：“如果千家萬(wàn)戶都用煤氣，肯定需要儲(chǔ)存煤氣的巨大煤氣罐吧？把那么多個(gè)大煤氣罐擺放在倫敦，那就等于放了數(shù)個(gè)巨大的‘炸藥包’。任何一個(gè)國(guó)家總有一些壞人，如果這些壞人自己不想活了，一旦把巨大的‘炸藥包’點(diǎn)著，兩千多年的文明古城豈不是毀于一旦了嗎？難道有誰(shuí)能承擔(dān)得了這個(gè)責(zé)任嗎？”教訓(xùn)：內(nèi)部控制的宗旨是興利除弊，興利是要作“天使”，除弊則是要驅(qū)除“魔鬼”，但切忌“好心辦壞事”。英國(guó)歷史上的決策失誤——曾否決將電力、煤氣引入倫敦的千家萬(wàn)戶，就是真理走向謬誤、控制變成桎梏的反面例子。

2021/5/910（二）權(quán)威觀點(diǎn)《周禮》：慮夫掌財(cái)用財(cái)之吏，滲漏乾后，或者容奸而肆欺……于是一毫財(cái)賦之出入，數(shù)人之耳目通焉。具體到職務(wù)設(shè)置上，以貨幣資金的控制為例，專門(mén)設(shè)置了職入官、職歲官和職幣官，來(lái)分掌貨幣資金的收入、支出和余額，體現(xiàn)了內(nèi)部牽制思想。

“在內(nèi)部控制、預(yù)算和審計(jì)程序等方面，周代在古代世界是無(wú)與倫比的?！保ā稌?huì)計(jì)思想史》，邁克爾.查特菲爾德）2021/5/911WillieHackett&Sybilc.Mobley：內(nèi)部控制作為一種常識(shí)出現(xiàn)，是利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的自然產(chǎn)物。第一位倡導(dǎo)者一旦發(fā)明獲取利潤(rùn)的方法，就會(huì)建立控制和保護(hù)利潤(rùn)的制度，說(shuō)明了內(nèi)部控制對(duì)興利的意義。COSO：之所以要設(shè)置內(nèi)部控制，就是促使企業(yè)在邁向獲利目標(biāo)的路上，達(dá)成管理理念，并把路上的意外驚嚇減到最少。2021/5/912BasleCommitteeonBankingSupervision：著名商業(yè)銀行失敗事件的原因，除了內(nèi)部控制失效外，很難再找到其他因素。巴林銀行新加坡期貨公司執(zhí)行經(jīng)理尼克·里森：“有一群人本來(lái)可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒(méi)有這樣做。我不知道他們的疏忽與罪犯級(jí)的疏忽之間的界限何在，也不清楚他們是否對(duì)我負(fù)有什么責(zé)任。但如果是在任何其他一家銀行，我是不會(huì)有機(jī)會(huì)開(kāi)始這項(xiàng)犯罪的?！毙蜗蟮卣f(shuō)，健全、完善的內(nèi)部控制制度是可以“治病救人”的，因?yàn)椤耙粋€(gè)不好的制度會(huì)讓好人變成壞人，而一個(gè)好的制度會(huì)讓壞人變成好人”。

2021/5/913國(guó)際會(huì)計(jì)公司KPMG（畢馬威）1998年以美國(guó)5000家公司組織為對(duì)象開(kāi)展欺詐調(diào)查，統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率大致為雇員通報(bào)58%，內(nèi)部控制51%，內(nèi)部審計(jì)師43%，客戶舉報(bào)41%，偶然發(fā)現(xiàn)37%，管理當(dāng)局調(diào)查35%，匿名舉報(bào)35%，熱線通報(bào)25%，雇員調(diào)查21%，政府/警察通報(bào)16%，外部審計(jì)師4%，其他來(lái)源20%（允許復(fù)選）。美國(guó)注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)2002年的調(diào)查報(bào)告顯示，約占90%的受害公司缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制制度被員工忽視，沒(méi)有得到很好地執(zhí)行。2021/5/914內(nèi)部控制已成為時(shí)下企業(yè)管理層、審計(jì)師、各國(guó)政府，以及相關(guān)監(jiān)管部門(mén)萬(wàn)眾矚目的焦點(diǎn)。這個(gè)今日在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的許多方面仍然發(fā)揮重要作用的內(nèi)部控制思想，其發(fā)展應(yīng)歸功于歷代企業(yè)家、政府官員、會(huì)計(jì)人員和著書(shū)立說(shuō)者們的不懈努力。他們不是在實(shí)踐中應(yīng)用這一思想，就是至少提倡應(yīng)用這一思想?！獪?李（Tom.Lee）2021/5/915●美國(guó)國(guó)家審計(jì)師的驚世之舉?。。?010年3月12日，美國(guó)政府責(zé)任署（TheU.S.GovernmentAccountabilityOffice，GAO），也是國(guó)家審計(jì)師，對(duì)美國(guó)政府公布的2009財(cái)年的財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因?yàn)槠毡榇嬖趯?shí)質(zhì)性內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)和其他局限性。歸因于四個(gè)機(jī)構(gòu)：美國(guó)國(guó)防部、美國(guó)國(guó)土安全部、美國(guó)國(guó)務(wù)院和美國(guó)航天局。

2021/5/9162021/5/917二、內(nèi)部控制觀念的演變

（一）萌芽期一一內(nèi)部牽制“Controls”一詞最初從拉丁語(yǔ)“contrarotulus”派生而來(lái)，意為“對(duì)比卷宗”。它起源于古羅馬時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的“雙人記賬制”，即某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時(shí)在各自的賬簿上加以登記，然后定期核對(duì)雙方賬簿記錄，以檢查有無(wú)記賬差錯(cuò)或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的。2021/5/918對(duì)比卷宗和雙人記賬制體現(xiàn)的是內(nèi)部牽制思想，其基本原理就是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)，無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性，低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)錯(cuò)誤的可能性；有意識(shí)地合伙舞弊的可能性，低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)舞弊的可能性（聯(lián)合概率降低）?！犊率蠒?huì)計(jì)詞典》將內(nèi)部牽制定義為：“用以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是：以任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式，進(jìn)行組織上的責(zé)任分工；每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門(mén)的功能，進(jìn)行交叉檢查或交叉控制?！?021/5/919內(nèi)部牽制以不相容職務(wù)分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制為標(biāo)志，至今仍然是控制活動(dòng)的思想精髓。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為，因而必須予以分離的職務(wù)，如授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管和稽核檢查。2021/5/920（二）發(fā)展期一一內(nèi)部控制制度美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門(mén)委員會(huì)于1949年對(duì)內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施”。2021/5/9211958年10月，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制作了如下劃分（兩分法）：（1）會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成，包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度；記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等控制。（2）管理控制由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成，包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)動(dòng)研究、經(jīng)營(yíng)報(bào)告、雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等。

2021/5/9221977年的《反國(guó)外賄賂法案（ForeignCorruptPracticesAct）》是最早的關(guān)于內(nèi)部控制要求的法律，要求美國(guó)所有的上市公司必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以防范公司資金被用于不法目的。但

1980年3月，在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)代表大會(huì)的發(fā)言中，凱羅魯斯把內(nèi)部控制的兩分法描繪為“將美玉擊成了碎片”。他聲稱，在這塊美玉完全修復(fù)（破鏡重圓）以前，我們不可能有一個(gè)對(duì)管理人員有用、為管理人員理解的內(nèi)部控制定義。2021/5/923（三）成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（1988）和內(nèi)部控制整體架構(gòu)（1992）1.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（InternalControlStructure）1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不再將內(nèi)部控制割裂成會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分，并正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。2021/5/924（1）控制環(huán)境對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，反映董事會(huì)、經(jīng)理層、其他管理人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)

：管理當(dāng)局的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)董事會(huì)及其所屬委員會(huì)的作用確定職權(quán)和責(zé)任的方法監(jiān)控和檢查工作時(shí)所有控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算，利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人事工作方針及其執(zhí)行影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系2021/5/925（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行按時(shí)和適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)，作為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)將各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入會(huì)計(jì)報(bào)表確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便分會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄在會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)表述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及有關(guān)內(nèi)容2021/5/926（3）控制程序管理當(dāng)局所制訂的，用以保證達(dá)到一定目標(biāo)的方針和程序：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)的批準(zhǔn)和授權(quán)（授權(quán)批準(zhǔn)控制）明確各個(gè)人員的職責(zé)分工（不相容職務(wù)分離）憑證和賬單的設(shè)計(jì)和使用應(yīng)保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的職務(wù)分離的記載（如連續(xù)編號(hào)）財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施（如限制接近）對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)進(jìn)行復(fù)核（獨(dú)立稽核）2021/5/9272.內(nèi)部控制整體架構(gòu)（InternalControl一IntegratedFramework）

1992年，美國(guó)反財(cái)務(wù)欺詐委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門(mén)研究委員會(huì)COSO（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTread-wayCommission），提出《內(nèi)部控制整體框架（InternalControl-IntegratedFramework）》的專題報(bào)告（又稱COSO報(bào)告），在世界范圍內(nèi)得到廣泛應(yīng)用。2021/5/928COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。內(nèi)部控制是一個(gè)“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題-解決問(wèn)題-發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題-解決新問(wèn)題”的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分，目標(biāo)是在合法經(jīng)營(yíng)的前提下，提高經(jīng)營(yíng)的效率與效果，向外界提供可信的財(cái)務(wù)報(bào)告。但它并不是一門(mén)純粹的技術(shù)，相反它是“人為”的，需要全員參與，其設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果受制于“人”的因素。2021/5/929內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成：（1）控制環(huán)境（ControlEnvironment）提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。員工的誠(chéng)實(shí)和職業(yè)道德員工的勝任能力董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的參與管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)組織機(jī)構(gòu)權(quán)力和責(zé)任的規(guī)定人力資源政策與執(zhí)行2021/5/930（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（RiskAssessment）分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)（評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo)）。經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化聘用新員工采用新的或改良的信息系統(tǒng)迅猛的發(fā)展速度新技術(shù)的采用企業(yè)改組新的行業(yè)、產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)發(fā)海外經(jīng)營(yíng)新會(huì)計(jì)方法的采用2021/5/931（3）控制活動(dòng)（ControlActivities）確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎(chǔ)?？刂苹顒?dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息處理控制實(shí)物控制職務(wù)分離授權(quán)與批準(zhǔn)2021/5/932（4）信息與溝通（InformationandCommunication）企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。企業(yè)所有職員必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，有向上級(jí)部門(mén)溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。2021/5/933會(huì)計(jì)系統(tǒng)是信息系統(tǒng)最為重要的組成部分：確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序時(shí)詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便適當(dāng)歸類(lèi)、提供財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告采用適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期，并保證在合理的會(huì)計(jì)期記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)披露經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2021/5/934（5）監(jiān)控（Monitoring）由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)上，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程，由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估組成，確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)作。在監(jiān)控過(guò)程中，有兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要作用：一是內(nèi)部審計(jì)，它是內(nèi)部控制的最高層次，是控制中的控制。二是控制自我評(píng)估（ControlSelfAppraisal，CSA）。它的基本特征是：時(shí)刻關(guān)注企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的進(jìn)展情況和內(nèi)部控制的成效；由企業(yè)內(nèi)部全體人員共同參與和實(shí)施；利用目標(biāo)管理的方法開(kāi)展評(píng)估活動(dòng)。2021/5/935五要素及其相互關(guān)系

監(jiān)控控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境信息溝通信息溝通基礎(chǔ)手段保證載體依據(jù)2021/5/936（四）最新發(fā)展——企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（enterpriseriskmanagement）2004年9月，COSO委員會(huì)順應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相融合的趨勢(shì)，吸收了風(fēng)險(xiǎn)管理的研究成果，結(jié)合《薩班斯——奧克斯萊法案》，正式頒布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架（EnterpriseRiskManagement-IntegratedFramework）》。2021/5/937⒈定義與目標(biāo)COSO指出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿整個(gè)企業(yè)的一個(gè)過(guò)程，旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的潛在事件，并在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量?jī)?nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的以下目標(biāo)提供合理的保證：（1）戰(zhàn)略目標(biāo)，為最高層次的目標(biāo)；（2）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，包括資源運(yùn)用的效果和效率；（3）報(bào)告目標(biāo)，即報(bào)告的可靠性；（4）遵循性目標(biāo)，即合法合規(guī)性。2021/5/938⒉組成要素（1）內(nèi)部環(huán)境（InternalEnvironment）內(nèi)部環(huán)境為如何看待風(fēng)險(xiǎn)和著手控制確立了基礎(chǔ)：風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)風(fēng)險(xiǎn)文化董事會(huì)2021/5/939誠(chéng)心和道德觀能力承諾管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)偏好組織結(jié)構(gòu)權(quán)利和責(zé)任的分配人力資源政策和實(shí)踐2021/5/940（2）目標(biāo)設(shè)定（ObjectiveSetting）管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，保證選定的目標(biāo)支持主體的使命，并與其相銜接，以及與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)。戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)目標(biāo)選定目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)偏好風(fēng)險(xiǎn)承受度2021/5/941（3）事項(xiàng)識(shí)別（EventIdentification）從影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部或外部資源中，識(shí)別潛在的事項(xiàng)，包括區(qū)分表示風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)或表示機(jī)會(huì)的事項(xiàng)，以及可能二者兼有的事項(xiàng)。事件影響戰(zhàn)略和目標(biāo)的因素方法論和技巧實(shí)踐相互依賴性事件類(lèi)別風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇2021/5/942（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（RiskAssessment）企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，作為確定如何對(duì)它們進(jìn)行管理的依據(jù)。內(nèi)部和剩余風(fēng)險(xiǎn)可能性和影響方法論和技巧相互關(guān)系2021/5/943（5）風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)（RiskResponse）管理當(dāng)局識(shí)別、評(píng)價(jià)可能的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，包括回避、承擔(dān)、降低和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)與主體的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)選擇反應(yīng)組合觀2021/5/944（6）控制活動(dòng)（ControlActivities）企業(yè)制定和實(shí)施政策與程序，以幫助確保管理當(dāng)局所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得以有效實(shí)施。與風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)相結(jié)合控制活動(dòng)的類(lèi)型一般控制應(yīng)用控制主體特性2021/5/945（7）信息與溝通（InformationandCommunication）各個(gè)層級(jí)都需要借助信息來(lái)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，員工也需要獲得有關(guān)他們的職能和責(zé)任的清晰溝通。信息戰(zhàn)略整合系統(tǒng)溝通2021/5/946（8）監(jiān)控（Monitoring）整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)處于監(jiān)控之下，必要時(shí)還應(yīng)進(jìn)行修正，能夠動(dòng)態(tài)地反應(yīng)、根據(jù)條件的要求而變化。監(jiān)控通過(guò)持續(xù)的管理活動(dòng)、對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的單獨(dú)評(píng)價(jià)或者兩者的結(jié)合來(lái)完成。個(gè)別評(píng)估持續(xù)評(píng)估2021/5/947⒊角色職責(zé)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架中，體現(xiàn)了全員參與、全面控制的思想，各方的角色職責(zé)相互協(xié)同：（1）董事會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面負(fù)有總體責(zé)任。董事會(huì)需要批準(zhǔn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，復(fù)核企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)組合觀并與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相比較，評(píng)估企業(yè)最重要的風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估管理者的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)是否適當(dāng)。（2）CEO必須確定目標(biāo)和戰(zhàn)略方案，并將其分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和遵循目標(biāo)。（3）管理層需要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和影響風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，采取控制措施。2021/5/948（4）風(fēng)險(xiǎn)主管或風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理在其職責(zé)范圍內(nèi)建立并維護(hù)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，也負(fù)有幫助其他管理人員在企業(yè)內(nèi)向上、向下和橫向報(bào)告有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息的職責(zé)。（5）內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控中發(fā)揮重要作用。他們對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出改進(jìn)建議，協(xié)助管理層和董事會(huì)履行職責(zé)。（6）執(zhí)法人員可以考慮采用本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架的定義和內(nèi)容對(duì)企業(yè)的管理加以規(guī)范。（7）對(duì)財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等提供指導(dǎo)的專業(yè)組織，應(yīng)根據(jù)本框架的精神考慮他們的標(biāo)準(zhǔn)和指引。2021/5/949（五）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架與內(nèi)部控制整體框架的比較

⒈目標(biāo)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)觀念內(nèi)部控制整體框架把財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性界定為編制可靠的公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括中期和簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表，以及從這些財(cái)務(wù)報(bào)表中摘出的數(shù)據(jù)（如利潤(rùn)分配數(shù)據(jù)）。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架則將財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性發(fā)展為報(bào)告的可靠性，將財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍拓展到內(nèi)部的和外部的、財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的報(bào)告。2021/5/950企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架提出了新的目標(biāo)——戰(zhàn)略目標(biāo)，并置于最高層次。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍與內(nèi)容，擴(kuò)展到戰(zhàn)略高度。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架首次提出總體層面上的風(fēng)險(xiǎn)組合觀，管理層在確定戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略時(shí)，需將戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)偏好保持一致，選擇與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致的戰(zhàn)略，以風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)看待風(fēng)險(xiǎn)。2021/5/951⒉風(fēng)險(xiǎn)管理流程內(nèi)部控制整體框架由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通和監(jiān)控五個(gè)要素組成。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架對(duì)這五個(gè)要素進(jìn)行深化和拓展，演變?yōu)閮?nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控八個(gè)要素，并首次提出了清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理流程：目標(biāo)制定——事項(xiàng)識(shí)別——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)——控制活動(dòng)。以企業(yè)內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，借助信息與溝通進(jìn)行，并處于監(jiān)控之下。2021/5/952⒊角色與職責(zé)變化董事會(huì)：風(fēng)險(xiǎn)管理方面扮演更加重要的角色——負(fù)有總體責(zé)任，且變得更加機(jī)警，需要批準(zhǔn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，復(fù)核企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)組合觀并與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相比較，評(píng)估企業(yè)最重要的風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估管理者的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)是否適當(dāng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成功與否，將在很大程度上依賴于董事會(huì)。首席執(zhí)行官（CEO）：確定目標(biāo)和戰(zhàn)略方案，并將其分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和遵循目標(biāo)。每一個(gè)業(yè)務(wù)單元、分部、子公司的領(lǐng)導(dǎo)，也需要識(shí)別各自的目標(biāo)，并與企業(yè)的總體目標(biāo)相聯(lián)系。2021/5/953管理層：識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和影響風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并采取控制措施。內(nèi)部審計(jì)人員：原來(lái)對(duì)內(nèi)審委員會(huì)負(fù)責(zé)，現(xiàn)在可能要對(duì)內(nèi)審委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)主管負(fù)責(zé)，并在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控中發(fā)揮重要作用，對(duì)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出改進(jìn)建議，協(xié)助管理層和董事會(huì)履行職責(zé)。風(fēng)險(xiǎn)主管或風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理：為新增的一個(gè)角色，與企業(yè)內(nèi)其他管理者一起，在各自的職責(zé)范圍內(nèi)建立并維護(hù)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，也負(fù)有幫助其他管理人員在企業(yè)內(nèi)向上、向下和橫向報(bào)告有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息的職責(zé)，并可以成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的一員。2021/5/954⒋圖示比較2021/5/955八要素與五要素關(guān)系內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)制定事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控2021/5/956三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（2008）：既有類(lèi)似薩班斯法案的強(qiáng)制力，又有與COSO報(bào)告一樣的對(duì)內(nèi)控實(shí)務(wù)的示范作用。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（2010）由21項(xiàng)應(yīng)用指引（銀行、證券和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的3項(xiàng)指引暫未發(fā)布）、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引組成。應(yīng)用指引在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位；評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引；審計(jì)指引是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。2021/5/957（一）基本規(guī)范⒈內(nèi)部控制框架基本規(guī)范與包括COSO報(bào)告在內(nèi)的世界領(lǐng)先的內(nèi)部控制框架在所有主要方面保持了一致：形式上，借鑒了COSO報(bào)告《內(nèi)部控制整合框架》（1992）五要素框架。COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制整合框架》是目前國(guó)際上企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的主要依據(jù)，它劃分的內(nèi)部控制五要素對(duì)世界各國(guó)的公司治理和上市公司監(jiān)管的影響很大，相對(duì)較成熟、較穩(wěn)定，包括美國(guó)證監(jiān)會(huì)等推薦、參照的仍是5要素框架。內(nèi)容上，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理8要素框架的實(shí)質(zhì)，適當(dāng)體現(xiàn)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（2004）八要素框架的先進(jìn)理念。2021/5/958⒉內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)（Low）資產(chǎn)安全財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提高經(jīng)營(yíng)效率和效果促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（High）2021/5/959⒊內(nèi)部控制要素①內(nèi)部環(huán)境（重要基礎(chǔ)）一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等

。②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（重要環(huán)節(jié)）及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。2021/5/960內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素2021/5/961外部風(fēng)險(xiǎn)因素：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素2021/5/962風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避（企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失）風(fēng)險(xiǎn)降低（企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)（企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)）風(fēng)險(xiǎn)承受（企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失）2021/5/963③控制活動(dòng)（重要手段）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。控制措施（7類(lèi)）：a.不相容職務(wù)分離控制授權(quán)、批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查

b.授權(quán)控制常規(guī)性授權(quán)：在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)；臨時(shí)性授權(quán)：在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的應(yīng)急性授權(quán)（嚴(yán)格控制）。2021/5/964c.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。

d.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)2021/5/965e.預(yù)算控制實(shí)施全面預(yù)算管理制度規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序強(qiáng)化預(yù)算約束預(yù)算控制舉例——定額

“定額”一詞在唐代出現(xiàn)，如元稹《錢(qián)貨議狀》云：“自國(guó)家置兩稅以來(lái)，天下之財(cái)……皆量入以為出，定額以給資?！钡畛醯亩~實(shí)踐，見(jiàn)于著名的“許元稱釘”典故。2021/5/966宋仁宗慶歷初年，東南漕糧的供應(yīng)出現(xiàn)了問(wèn)題。參知政事范仲淹推薦許元出任江浙荊淮制置發(fā)運(yùn)判官，負(fù)責(zé)征收茶鹽等稅，向京師運(yùn)送谷粟等事。許元到任后，“悉發(fā)瀕江州縣藏粟，所在留三月食，遠(yuǎn)近以次相補(bǔ)，引千余艘轉(zhuǎn)漕而西?！钡叫兄泻眯┐⒓艹寥虢?，造成巨大損失。許元懷疑是造船的工匠偷工減料，少用了鐵釘，但卻沒(méi)有證據(jù)。而船坊主則自認(rèn)為木已成舟，船已沉入江中，面對(duì)人們的指責(zé)極力狡辯。2021/5/967據(jù)《宋朝事實(shí)類(lèi)苑》卷22載：有一天，許元突然來(lái)到造船的工場(chǎng)，下令拖出一艘新船，立即放火燒掉，又從灰堆中揀出鐵釘，一過(guò)秤，發(fā)現(xiàn)只有應(yīng)該用釘量的十分之一。許元大怒，當(dāng)即嚴(yán)懲船坊主，殺一儆百，并以真實(shí)的用釘量作為今后每艘船的用釘量定額，從此工匠們?cè)僖膊桓彝倒p料。不久，運(yùn)糧船源源不斷地抵達(dá)京城（“未幾，京師足食”）。2021/5/968f.運(yùn)營(yíng)分析控制綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷(xiāo)、投資、籌資、財(cái)務(wù)信息運(yùn)用因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法運(yùn)營(yíng)分析控制舉例——目標(biāo)管理20世紀(jì)60年代，金剛砂空中貨物公司最先使用堅(jiān)固耐用、規(guī)格統(tǒng)一、可重復(fù)使用的集裝箱運(yùn)輸貨物，開(kāi)創(chuàng)了集裝箱運(yùn)輸貨物的先河。然而，負(fù)責(zé)集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)的副總裁愛(ài)德華.費(fèi)尼發(fā)現(xiàn)：只有45%的集裝箱是完全填滿的。為了保證裝貨質(zhì)量，愛(ài)德華.費(fèi)尼開(kāi)始組織工人接受關(guān)于裝滿集裝箱的專業(yè)培訓(xùn)，并經(jīng)常派人實(shí)地督促檢查集裝箱是否裝滿，但是收效甚微。2021/5/969一位管理學(xué)專家提出建議：在每個(gè)集裝箱內(nèi)部畫(huà)上一條“填滿至此處”的橫線。此后，完全填滿集裝箱的比例竟然由45%上升到了95%。一條簡(jiǎn)單的橫線，為什么會(huì)有如此大的控制作用呢？管理學(xué)專家回答說(shuō)：“畫(huà)上一條橫線，就有了專一的目標(biāo)；有了專一的目標(biāo)，就有了專一的行動(dòng)；有了專一的行動(dòng)，就有了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可靠保證。這就是目標(biāo)管理的作用?！?021/5/970g.績(jī)效考評(píng)控制科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系定期考核和客觀評(píng)價(jià)將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)④信息與溝通（重要條件）及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。2021/5/971可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。可以通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查、來(lái)信來(lái)訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門(mén)等渠道，獲取外部信息。建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則。2021/5/972⑤內(nèi)部監(jiān)督（重要保證）對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。日常監(jiān)督：對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。2021/5/973專項(xiàng)監(jiān)督：在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

妥善保存相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程的可驗(yàn)證性。2021/5/974⒋內(nèi)部控制原則全面性原則層次上涵蓋董事會(huì)、管理層和全體員工對(duì)象上覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)流程上滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督環(huán)節(jié)重要性原則在全面控制的基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)，針對(duì)重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。2021/5/975制衡性原則在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面，形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。適應(yīng)性原則與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整（權(quán)變）。成本效益原則沒(méi)有不花錢(qián)的內(nèi)部控制，也不存在完美無(wú)缺的內(nèi)部控制，須在內(nèi)控效果、風(fēng)險(xiǎn)和成本之間尋求一個(gè)最優(yōu)組合，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。2021/5/976（二）應(yīng)用指引內(nèi)部環(huán)境類(lèi)指引有5項(xiàng)，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任?？刂苹顒?dòng)類(lèi)指引有9項(xiàng)，包括資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告?？刂剖侄晤?lèi)指引有4項(xiàng)，包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)（偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理）。2021/5/977●企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)含義：股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。風(fēng)險(xiǎn)：（1）治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；（2）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。2021/5/978組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)：董事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，行使經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，可設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門(mén)委員會(huì)。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，主持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)。不相容職務(wù)通常包括：可行性研究與決策審批；決策審批與執(zhí)行；執(zhí)行與監(jiān)督檢查等?！叭匾淮蟆睂?shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。2021/5/979補(bǔ)充：《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度的意見(jiàn)》解讀2010年6月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》），要求國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)（含金融機(jī)構(gòu)）對(duì)重大決策事項(xiàng)、重要人事任免事項(xiàng)、重大項(xiàng)目安排事項(xiàng)和大金額資金運(yùn)作等事項(xiàng)，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)思想，以明確決策范圍、規(guī)范決策程序、強(qiáng)化監(jiān)督檢查和責(zé)任追究為重點(diǎn)，以集體決策為基本原則，完善群眾參與、專家咨詢和集體決策相結(jié)合的決策機(jī)制，保證決策的科學(xué)性、民主性和合法合規(guī)性。這也是我國(guó)首次以中央文件形式，明令要求國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度。

2021/5/980（1）制度背景與案例分析1996年，江澤民同志在中紀(jì)委六次全會(huì)上就加強(qiáng)和健全黨內(nèi)監(jiān)督提出了新的要求：凡屬重大決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排和大額度資金的使用，必須經(jīng)集體討論，不準(zhǔn)個(gè)人或少數(shù)人專斷。中紀(jì)委六次全會(huì)隨之做出了實(shí)施“三重一大”制度的決定，防止“一把手”權(quán)力過(guò)大，獨(dú)斷專行。2008年6月，國(guó)資委亦曾在網(wǎng)站明確“三重一大”的具體所指，筑起了防范決策失誤的制度堤壩，并開(kāi)展了實(shí)施“三重一大”的大檢查。2021/5/981從全國(guó)來(lái)看，國(guó)有企業(yè)的管理體制和模式不盡一致，經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平差別很大，表現(xiàn)在貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度方面，還存在一些不容忽視的問(wèn)題，如制度不健全，個(gè)人或少數(shù)人違規(guī)決策，監(jiān)督檢查和責(zé)任追究不到位，重大違紀(jì)違法的案件時(shí)有發(fā)生。2004年的陳久霖案、2007年的陳同海案和2009年的王效金案，是典型代表。表面上，中航油新加坡公司是“海外中資企業(yè)的一面旗幟”，聘請(qǐng)國(guó)際著名的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了國(guó)際石油公司通行的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。但問(wèn)題的癥結(jié)在于公司總裁兼集團(tuán)公司副總經(jīng)理陳久霖的“強(qiáng)人治理”，使得“三重一大”的集體決策原則和合法合規(guī)性目標(biāo)被架空，國(guó)家明令禁止不許做的投機(jī)交易、場(chǎng)外交易和超限額交易戲劇性地成為公司的戰(zhàn)略方向，以致在高風(fēng)險(xiǎn)的石油衍生品期權(quán)交易中蒙受高達(dá)5.5億美元的損失，釀成“中國(guó)版的巴林銀行事件”。2021/5/982時(shí)任中石化集團(tuán)公司總經(jīng)理、股份公司董事長(zhǎng)的陳同海，利用職務(wù)便利，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓土地、承攬工程等方面為他人謀取利益，收受他人錢(qián)款共計(jì)折合人民幣1.9573億余元，在近年來(lái)國(guó)有企業(yè)的腐敗案件中級(jí)別最高、企業(yè)規(guī)模最大、犯罪數(shù)額最多，號(hào)稱“國(guó)企最大腐敗案”。安徽古井集團(tuán)原董事長(zhǎng)、總裁王效金利用職務(wù)便利，為他人在原材料采購(gòu)、合股經(jīng)營(yíng)、企業(yè)收購(gòu)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、資金拆借、廣告承攬等方面謀取利益或承諾謀取利益，收受他人賄賂共計(jì)人民幣507萬(wàn)元、美元67萬(wàn)余元和港幣5萬(wàn)元?！巴跣Ы鹁褪枪啪?，古井就是王效金，效忠王效金的目的就是為了古井的發(fā)展，是為了每一個(gè)職工的發(fā)展”，其對(duì)“三重一大”決策制度的蔑視程度可見(jiàn)一斑。更為讓人觸目驚心的是，王效金所在的古井貢企業(yè)主要負(fù)責(zé)人及絕大多數(shù)中層干部，在窩案中幾乎“全軍覆沒(méi)”。2021/5/983因此，有必要通過(guò)提出指導(dǎo)性意見(jiàn)，進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度，并督促各級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)發(fā)揮好監(jiān)督作用。同時(shí)，2009年頒布的《國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》對(duì)違反“三重一大”決策制度的情況提出了原則性的限制要求，需要相關(guān)的配套制度予以明確和細(xì)化，出臺(tái)專門(mén)針對(duì)“三重一大”決策問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范的文件是應(yīng)有之義。2021/5/984（2）“三重一大”的范圍界定為了貫徹重要性原則和分類(lèi)管理思想，《意見(jiàn)》分別對(duì)重大決策事項(xiàng)、重要人事任免事項(xiàng)、重大項(xiàng)目安排事項(xiàng)和大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)，進(jìn)行解釋并列舉了具體內(nèi)容。重大決策事項(xiàng)是指應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)（股東會(huì)）、董事會(huì)、未設(shè)董事會(huì)的經(jīng)理班子、職工代表大會(huì)和黨委（黨組）決定的事項(xiàng)。主要包括：貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的路線方針政策、法律法規(guī)和上級(jí)重要決定的重大措施發(fā)展戰(zhàn)略、破產(chǎn)、改制、兼并重組、資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、利益調(diào)配、機(jī)構(gòu)調(diào)整等方面的重大決策企業(yè)黨的建設(shè)和安全穩(wěn)定的重大決策2021/5/985重要人事任免事項(xiàng)是指企業(yè)直接管理的領(lǐng)導(dǎo)人員以及其他經(jīng)營(yíng)管理人員的職務(wù)調(diào)整事項(xiàng)。主要包括：企業(yè)中層以上經(jīng)營(yíng)管理人員和下屬企業(yè)、單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員的任免、聘用、解除聘用和后備人選的確定向控股和參股企業(yè)委派股東代表推薦董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員和經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人2021/5/986重大項(xiàng)目安排事項(xiàng)是指對(duì)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力以及生產(chǎn)裝備、技術(shù)狀況等產(chǎn)生重要影響的項(xiàng)目的設(shè)立和安排。主要包括：年度投資計(jì)劃融資、擔(dān)保項(xiàng)目期權(quán)、期貨等金融衍生業(yè)務(wù)重要設(shè)備和技術(shù)引進(jìn)采購(gòu)大宗物資和購(gòu)買(mǎi)服務(wù)重大工程建設(shè)項(xiàng)目2021/5/987大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)是指超過(guò)由企業(yè)或者履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)所規(guī)定的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有權(quán)調(diào)動(dòng)、使用的資金限額的資金調(diào)動(dòng)和使用。主要包括：年度預(yù)算內(nèi)大額度資金調(diào)動(dòng)和使用超預(yù)算的資金調(diào)動(dòng)和使用對(duì)外大額捐贈(zèng)、贊助通過(guò)對(duì)“三重一大”的含義及內(nèi)容進(jìn)行清晰的界定，《意見(jiàn)》明確了國(guó)有企業(yè)在實(shí)務(wù)中如何貫徹落實(shí)的方向和邊界，增強(qiáng)了針對(duì)性和可操作性。2021/5/988（3）決策程序和監(jiān)督機(jī)制按照謹(jǐn)慎性原則和全程控制思想，《意見(jiàn)》規(guī)定了嚴(yán)密的“三重一大”決策的基本程序。第一，事先的研究論證。重大投資和工程建設(shè)項(xiàng)目，須充分聽(tīng)取有關(guān)專家的意見(jiàn)；重要人事任免，須征求國(guó)有企業(yè)和履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)機(jī)構(gòu)的紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)；研究決定企業(yè)改制以及經(jīng)營(yíng)管理方面的重大問(wèn)題、涉及職工切身利益的重大事項(xiàng)、制定重要的規(guī)章制度，須聽(tīng)取企業(yè)工會(huì)的意見(jiàn)，并通過(guò)職工代表大會(huì)或者其他形式聽(tīng)取職工群眾的意見(jiàn)和建議；董事會(huì)、未設(shè)董事會(huì)的經(jīng)理班子研究“三重一大”事項(xiàng)時(shí)，須與黨委（黨組）溝通，聽(tīng)取黨委（黨組）的意見(jiàn)。2021/5/989第二，事中的集體決策。黨委（黨組）、董事會(huì)、未設(shè)董事會(huì)的經(jīng)理班子須以會(huì)議的形式，對(duì)職責(zé)權(quán)限內(nèi)的“三重一大”事項(xiàng)做出集體決策。如遇特殊情況需對(duì)決策內(nèi)容作重大調(diào)整，重新按規(guī)定履行決策程序；如有利益沖突可能導(dǎo)致不獨(dú)立，相關(guān)當(dāng)事人須履行回避義務(wù)。第三，事后的跟蹤問(wèn)責(zé)。國(guó)有企業(yè)須建立考核評(píng)價(jià)和后評(píng)估制度，逐步健全決策失誤糾錯(cuò)改正機(jī)制和責(zé)任追究制度，實(shí)現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)結(jié)合。2021/5/990作為配套安排和協(xié)同要求，《意見(jiàn)》還規(guī)定了嚴(yán)格的“三重一大”決策的監(jiān)督機(jī)制。第一，監(jiān)督實(shí)施。國(guó)有企業(yè)黨委（黨組）書(shū)記、董事長(zhǎng)、未設(shè)董事會(huì)的總經(jīng)理（總裁），為主要責(zé)任人，履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)對(duì)“三重一大”事項(xiàng)范圍是否全面科學(xué)、決策程序是否嚴(yán)密、責(zé)任追究措施是否有效進(jìn)行嚴(yán)格審查，批準(zhǔn)后還要負(fù)責(zé)監(jiān)督實(shí)施。2021/5/991第二，監(jiān)督檢查。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)督促指導(dǎo)履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)機(jī)構(gòu)的紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)所管轄的國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度情況的監(jiān)督檢查?！叭匾淮蟆睕Q策制度的執(zhí)行情況，應(yīng)作為巡視、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制考核、民主生活會(huì)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員述職述廉和廠務(wù)公開(kāi)的重要內(nèi)容，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)事項(xiàng)，以及考察考核和任免以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。2021/5/992（4）反思與建議《意見(jiàn)》的頒布實(shí)施，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)“三重一大”決策制度，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員規(guī)范決策行為，防范國(guó)有企業(yè)決策風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，保證國(guó)有企業(yè)科學(xué)發(fā)展，努力把國(guó)有企業(yè)的政治優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)管理優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力，無(wú)疑具有重要作用。但值得注意的是，我國(guó)國(guó)有企業(yè)權(quán)力過(guò)分集中，“一把手”一人獨(dú)大的現(xiàn)象仍然存在。比如董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、黨委書(shū)記由同一人兼任；紀(jì)委書(shū)記由企業(yè)任命，拿的是企業(yè)發(fā)的薪水；監(jiān)事會(huì)主席由董事長(zhǎng)指定，出差辦事要經(jīng)過(guò)總裁批準(zhǔn)，所有費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)都需要總裁簽字。2021/5/993國(guó)務(wù)院國(guó)資委主任李榮融總結(jié)陳同海案的原因，第一條就是企業(yè)規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)還沒(méi)有建立健全，保證權(quán)力規(guī)范運(yùn)作的體制機(jī)制還不完善，一些企業(yè)主要負(fù)責(zé)人權(quán)力過(guò)于集中，缺乏有效監(jiān)督制約，容易導(dǎo)致濫用權(quán)力。另外，制度執(zhí)行不力的問(wèn)題仍然比較突出，有制度不執(zhí)行的情況依然存在，制度規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的作用沒(méi)有充分發(fā)揮，監(jiān)督機(jī)制還不夠完善。我國(guó)2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)性作為企業(yè)內(nèi)部控制的第一目標(biāo)，在目標(biāo)排序上與國(guó)際最為權(quán)威的內(nèi)部控制研究機(jī)構(gòu)COSO的觀念正好相反，客觀上反映出我國(guó)所面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)。2021/5/994因此，《意見(jiàn)》的實(shí)際效果，還有賴于國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，從源頭上和制度上予以保障。為了進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)“三重一大”決策制度的貫徹落實(shí)，建議在《意見(jiàn)》之外，另行要求國(guó)有企業(yè)按照不相容職務(wù)分離原則和牽制、制衡思想，規(guī)定董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、黨委書(shū)記三個(gè)職務(wù)不得互相兼任；紀(jì)委書(shū)記由地方的紀(jì)律檢查委員會(huì)派出，其性質(zhì)屬于地方紀(jì)委的派駐機(jī)構(gòu)；根據(jù)企業(yè)的規(guī)模，指派若干名紀(jì)委委員以法定資格進(jìn)入企業(yè)監(jiān)事會(huì)，紀(jì)委書(shū)記兼任監(jiān)事會(huì)主席；充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部監(jiān)督主體的職能作用，形成全方位、多層次的監(jiān)督體系。2021/5/995●企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略

含義：企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。風(fēng)險(xiǎn)：（1）缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，可能導(dǎo)致盲目發(fā)展，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力；（2）發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致過(guò)度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營(yíng)失??；（3）發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動(dòng)，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。2021/5/996發(fā)展戰(zhàn)略的制定：在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。

董事會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長(zhǎng)期性和可行性。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實(shí)；同時(shí)完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。

2021/5/997●企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)——人力資源含義：企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工。風(fēng)險(xiǎn)：（1）人力資源缺乏或過(guò)剩、結(jié)構(gòu)不合理、開(kāi)發(fā)機(jī)制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)；（2）人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營(yíng)效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密泄露；（3）人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。

2021/5/998引進(jìn)與開(kāi)發(fā)：通過(guò)公開(kāi)招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，重點(diǎn)關(guān)注選聘對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)。切實(shí)做到因事設(shè)崗、以崗選人，避免因人設(shè)事或設(shè)崗。選聘人員實(shí)行崗位回避制度。簽訂有關(guān)崗位保密協(xié)議，明確保密義務(wù)。建立選聘人員試用期和崗前培訓(xùn)制度。建立員工培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制，促進(jìn)全體員工的知識(shí)、技能持續(xù)更新。2021/5/999使用與退出：設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)各級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià)，以此作為確定員工薪酬、職級(jí)調(diào)整和解除勞動(dòng)合同等的重要依據(jù)，確保員工隊(duì)伍處于持續(xù)優(yōu)化狀態(tài)。制定與業(yè)績(jī)考核掛鉤的薪酬制度，切實(shí)做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。制定各級(jí)管理人員和關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度，全面提升員工素質(zhì)。建立健全員工退出（辭職、解除勞動(dòng)合同、退休等）機(jī)制。關(guān)鍵崗位人員離職前，進(jìn)行離任審計(jì)。2021/5/9100●企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任含義：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。風(fēng)險(xiǎn)：（1）安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故；（2）產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)；2021/5/9101（3）環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費(fèi)大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)；（4）促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。安全生產(chǎn)：建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度。貫徹預(yù)防為主的原則，對(duì)于特殊崗位實(shí)行資格認(rèn)證制度。重大生產(chǎn)安全事故應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)案，同時(shí)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定及時(shí)報(bào)告。2021/5/9102產(chǎn)品質(zhì)量建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度售后發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重質(zhì)量缺陷、隱患的產(chǎn)品，及時(shí)召回環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約實(shí)現(xiàn)低投入、低消耗、低排放和高效率建立環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的監(jiān)控制度促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)建立高級(jí)管理人員與員工薪酬的正常增長(zhǎng)機(jī)制，維護(hù)社會(huì)公平。按照產(chǎn)學(xué)研用相結(jié)合的社會(huì)需求，積極創(chuàng)建實(shí)習(xí)基地，培養(yǎng)、鍛煉社會(huì)需要的應(yīng)用型人才。支持慈善事業(yè)

2021/5/9103●企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)——企業(yè)文化含義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。風(fēng)險(xiǎn)：（1）缺乏積極向上的企業(yè)文化，可能導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力；（2）缺乏開(kāi)拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展；2021/5/9104（3）缺乏誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù)；（4）忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導(dǎo)致并購(gòu)重組失敗。企業(yè)文化建設(shè)：打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念、履行社會(huì)責(zé)任和開(kāi)拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用。切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合2021/5/9105企業(yè)文化評(píng)估：董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中的責(zé)任履行情況全體員工對(duì)企業(yè)核心價(jià)值觀的認(rèn)同感企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為與企業(yè)文化的一致性企業(yè)品牌的社會(huì)影響力參與企業(yè)并購(gòu)重組各方文化的融合度員工對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的信心

2021/5/9106●企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)含義：企業(yè)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的總稱。風(fēng)險(xiǎn)：（1）籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī)；（2）投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或使用效益低下；（3）資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余；（4）資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。2021/5/9107總則：完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等相關(guān)管理制度，加強(qiáng)資金活動(dòng)的集中歸口管理，明確籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評(píng)價(jià)資金活動(dòng)情況，落實(shí)責(zé)任追究制度，確保資金安全和有效運(yùn)行。企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)資金活動(dòng)的日常管理，參與投融資方案等可行性研究?？倳?huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過(guò)程。有條件的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)探索財(cái)務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式。2021/5/9108籌資：銀行借款或發(fā)行債券重點(diǎn)關(guān)注利率風(fēng)險(xiǎn)、籌資成本、償還能力以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)行股票重點(diǎn)關(guān)注發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及公司控制權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。投資：突出主業(yè)，加強(qiáng)可行性研究重大投資項(xiàng)目實(shí)行集體決策或者聯(lián)簽制度對(duì)到期無(wú)法收回的投資，建立責(zé)任追究制度。營(yíng)運(yùn)：資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金綜合平衡中的作用2021/5/9109●企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)——采購(gòu)業(yè)務(wù)含義：購(gòu)買(mǎi)物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)：（1）采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，造成庫(kù)存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)；（2）供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；（3）采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資、資金損失或信用受損。2021/5/9110購(gòu)買(mǎi)：采購(gòu)業(yè)務(wù)集中，避免多頭采購(gòu)或分散采購(gòu)。建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，設(shè)置專門(mén)的請(qǐng)購(gòu)部門(mén)，對(duì)需求部門(mén)提出的采購(gòu)需求進(jìn)行審核。建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度大宗采購(gòu)采用招標(biāo)方式，一般物資或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用詢價(jià)或定向采購(gòu)方式，小額零星物資或勞務(wù)的采購(gòu)可以采用直接購(gòu)買(mǎi)方式。大宗采購(gòu)采用招投標(biāo)方式確定采購(gòu)價(jià)格，其他商品或勞務(wù)的采購(gòu)根據(jù)市場(chǎng)行情制定最高采購(gòu)限價(jià)，并對(duì)最高采購(gòu)限價(jià)適時(shí)調(diào)整。由專門(mén)的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員進(jìn)行驗(yàn)收。實(shí)行全過(guò)程的采購(gòu)登記制度或信息化管理，確保采購(gòu)過(guò)程的可追溯性。2021/5/9111付款：嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，嚴(yán)格審查采購(gòu)發(fā)票的真實(shí)性、合法性和有效性，審核無(wú)誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款。涉及大額或長(zhǎng)期的預(yù)付款項(xiàng)，定期進(jìn)行追蹤核查。加強(qiáng)對(duì)購(gòu)買(mǎi)、驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，定期與供應(yīng)商核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)。建立退貨管理制度。2021/5/9112●企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理

含義：擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)：（1）存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷；（2）固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)；（3）無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。2021/5/9113存貨：明確存貨取得、驗(yàn)收入庫(kù)、原料加工、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)處置等環(huán)節(jié)的管理要求。接觸存貨（除存貨管理、監(jiān)督部門(mén)及倉(cāng)儲(chǔ)人員外），以及大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出，實(shí)行特別授權(quán)。存貨的驗(yàn)收，外購(gòu)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對(duì)一致；自制重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量；其他方式重點(diǎn)關(guān)注存貨來(lái)源、質(zhì)量狀況、實(shí)際價(jià)值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。建立存貨保管制度，存貨流動(dòng)辦理出入庫(kù)手續(xù)；健全防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲(chóng)害和防變質(zhì)等管理規(guī)范；代管、代銷(xiāo)、暫存、受托加工的存貨單獨(dú)存放和記錄。加強(qiáng)存貨的保險(xiǎn)投保，建立盤(pán)點(diǎn)清查制度。2021/5/9114固定資產(chǎn)：重視固定資產(chǎn)維護(hù)和更新改造，嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計(jì)劃。制定固定資產(chǎn)目錄，建立固定資產(chǎn)卡片。強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度。保持固定資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性和發(fā)展的可持續(xù)性嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理。建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進(jìn)行全面清查。加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià)。2021/5/9115無(wú)形資產(chǎn)：加強(qiáng)對(duì)品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的管理，分類(lèi)制定無(wú)形資產(chǎn)管理辦法。加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)益保護(hù)，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)形資產(chǎn)具有保密性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)采取嚴(yán)格保密措施，嚴(yán)防泄露商業(yè)秘密。取得土地使用權(quán)有效證明文件定期對(duì)專利、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估，加大研發(fā)投入。重視品牌建設(shè)，打造和培育主業(yè)品牌。2021/5/9116●企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)——銷(xiāo)售業(yè)務(wù)含義：企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)：（1）銷(xiāo)售政策和策略不當(dāng)，市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，銷(xiāo)售渠道管理不當(dāng)?shù)?，可能?dǎo)致銷(xiāo)售不暢、庫(kù)存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼；（2）客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷(xiāo)售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐；（3）銷(xiāo)售過(guò)程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

2021/5/9117銷(xiāo)售：靈活運(yùn)用折扣、折讓、信用、代銷(xiāo)和廣告宣傳等多種策略和營(yíng)銷(xiāo)方式，促進(jìn)銷(xiāo)售目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。健全信用檔案，關(guān)注重要客戶資信變動(dòng)情況。對(duì)于境外客戶和新開(kāi)發(fā)客戶，建立嚴(yán)格的信用保證制度。重大的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)談判，吸收財(cái)會(huì)、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書(shū)面記錄。審批人員對(duì)銷(xiāo)售合同草案進(jìn)行嚴(yán)格審核，重要的銷(xiāo)售合同征詢法律顧問(wèn)或?qū)＜业囊庖?jiàn)。銷(xiāo)售部門(mén)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售合同開(kāi)具相關(guān)銷(xiāo)售通知，發(fā)貨和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)對(duì)銷(xiāo)售通知進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照所列項(xiàng)目組織發(fā)貨。設(shè)置銷(xiāo)售臺(tái)賬，實(shí)行全過(guò)程的銷(xiāo)售登記制度。完善客戶服務(wù)制度，加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤。2021/5/9118收款：完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，嚴(yán)格考核并實(shí)行獎(jiǎng)懲。銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，催收記錄（包括往來(lái)函電）妥善保存；財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。嚴(yán)格審查商業(yè)票據(jù)的真實(shí)性和合法性，防止票據(jù)欺詐；對(duì)已貼現(xiàn)但仍承擔(dān)收款風(fēng)險(xiǎn)的票據(jù)以及逾期票據(jù)，進(jìn)行追索監(jiān)控和跟蹤管理。加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售、發(fā)貨和收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，確保會(huì)計(jì)記錄、銷(xiāo)售記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記錄核對(duì)一致。指定專人通過(guò)函證等方式，定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬管理，對(duì)壞賬查明原因和明確責(zé)任，并嚴(yán)格履行審批程序。2021/5/9119●企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號(hào)——研究與開(kāi)發(fā)

含義：企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開(kāi)展的各種研發(fā)活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)：（1）研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)；（2）研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過(guò)程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過(guò)高、舞弊或研發(fā)失?。唬?）研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。2021/5/9120立項(xiàng)與研究：重大研究項(xiàng)目報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策，重點(diǎn)關(guān)注促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)的先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。跟蹤檢查研究項(xiàng)目進(jìn)展，規(guī)避研究失敗風(fēng)險(xiǎn)。采用招標(biāo)、協(xié)議等適當(dāng)方式確定受托單位，對(duì)合作單位進(jìn)行盡職調(diào)查。建立和完善研究成果驗(yàn)收制度，組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收。建立嚴(yán)格的核心研究人員管理制度，簽訂勞動(dòng)合同時(shí)特別約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競(jìng)業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。2021/5/9121開(kāi)發(fā)與保護(hù)：形成科研、生產(chǎn)、市場(chǎng)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化。通過(guò)試生產(chǎn)充分驗(yàn)證產(chǎn)品性能，在獲得市場(chǎng)認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。建立研究成果保護(hù)制度，加強(qiáng)對(duì)專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過(guò)程中形成的各類(lèi)涉密圖紙、程序、資料的管理。建立研發(fā)活動(dòng)評(píng)估制度，加強(qiáng)對(duì)立項(xiàng)與研究、開(kāi)發(fā)與保護(hù)等過(guò)程的全面評(píng)估。2021/5/9122●企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)——工程項(xiàng)目含義：企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝工程。風(fēng)險(xiǎn)：（1）立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失?。唬?）項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案；2021/5/9123（3）工程造價(jià)信息不對(duì)稱，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際，可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控；（4）工程物資質(zhì)次價(jià)高，工程監(jiān)理不到位，項(xiàng)目資金不落實(shí)，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷；（5）竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。總則：規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程可行性研究與決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與審計(jì)等不相容職務(wù)相互分離確保工程項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度和資金安全2021/5/9124工程立項(xiàng)：指定專門(mén)機(jī)構(gòu)歸口管理工程項(xiàng)目，提出項(xiàng)目建議書(shū)，編制可行性研究報(bào)告。組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等部門(mén)的專家對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告進(jìn)行充分論證和評(píng)審。從事項(xiàng)目可行性研究的專業(yè)機(jī)構(gòu)，不得再?gòu)氖驴尚行匝芯繄?bào)告的評(píng)審。重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng)，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)，總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人參與項(xiàng)目決策，實(shí)行責(zé)任追究制度。正式施工前，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、安全、施工等方面的許可。2021/5/9125工程招標(biāo)：采用公開(kāi)招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)，由企業(yè)的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專家組成。評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員和參與評(píng)標(biāo)的有關(guān)工作人員，不得透露對(duì)投標(biāo)文件的評(píng)審和比較、中標(biāo)候選人的推薦情況以及與評(píng)標(biāo)有關(guān)的其他情況，不得私下接觸投標(biāo)人。企業(yè)和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。2021/5/9126工程造價(jià)：加強(qiáng)工程造價(jià)管理，明確初步設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算的編制方法，確保概預(yù)算科學(xué)合理。向招標(biāo)確定的設(shè)計(jì)單位提供詳細(xì)的設(shè)計(jì)要求和基礎(chǔ)資料，進(jìn)行有效的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)交流。初步設(shè)計(jì)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)交流的基礎(chǔ)上進(jìn)行多方案比選，施工圖設(shè)計(jì)深度及圖紙交付進(jìn)度符合項(xiàng)目要求。建立設(shè)計(jì)變更管理制度，因過(guò)失造成設(shè)計(jì)變更的，實(shí)行責(zé)任追究制度。組織工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門(mén)的相關(guān)專業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)編制的概預(yù)算進(jìn)行審核。2021/5/9127工程建設(shè)：加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)控，實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理。實(shí)行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，委托經(jīng)過(guò)招標(biāo)確定的監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)理。未經(jīng)工程監(jiān)理人員簽字，工程物資不得在工程上使用或者安裝，不得進(jìn)行下一道工序施工，不得撥付工程價(jià)款，不得進(jìn)行竣工驗(yàn)收。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)合同約定，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序，辦理工程價(jià)款結(jié)算。重大的項(xiàng)目變更按照項(xiàng)目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求，重新履行審批手續(xù)。因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)的，提供完整的書(shū)面文件和其他相關(guān)資料，并對(duì)工程變更價(jià)款的支付進(jìn)行嚴(yán)格審核。

2021/5/9128工程驗(yàn)收：及時(shí)編制竣工決算，開(kāi)展竣工決算審計(jì)，組織設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗(yàn)收。加強(qiáng)竣工決算審計(jì)，未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。驗(yàn)收合格的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)編制交付使用財(cái)產(chǎn)清單，及時(shí)辦理交付使用手續(xù)。按照國(guó)家有關(guān)檔案管理的規(guī)定，及時(shí)收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料，建立完整的工程項(xiàng)目檔案。建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等，并以此作為績(jī)效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。2021/5/9129●企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)——擔(dān)保業(yè)務(wù)含義：作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。風(fēng)險(xiǎn)：（1）對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐；（2）對(duì)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任；（3）擔(dān)保過(guò)程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。2021/5/9130調(diào)查評(píng)估與審批：指定相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)，對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估結(jié)果應(yīng)出具書(shū)面報(bào)告。擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況，一般包括：基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)情況、償債能力、盈利水平、信用程度、行業(yè)前景等。建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。對(duì)關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保，存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)回避。對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保，遵守外匯管理規(guī)定，關(guān)注被擔(dān)保人所在國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、法律因素。被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序。2021/5/9131執(zhí)行與監(jiān)控：根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)，訂立擔(dān)保合同。擔(dān)保經(jīng)辦部門(mén)加強(qiáng)擔(dān)保合同的日常管理，對(duì)被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督。在按照擔(dān)保合同履行義務(wù)的同時(shí)，主張