審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的影響

第六章審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的影響提示：采取措施3后無法將威脅降至可接受水平時，才進行措施4或5。1.采取措施3后無法將威脅降至可接受水平時，才進行措施4或5。2.除非特別說明，本章所稱會計師事務所包括網絡事務所。一、幾個重要的概念（chinaacc）業(yè)務期間概念中對獨立性產生威脅的考慮：接受委托接受委托12.31接受委托出具審計報告1.11.在財務報表涵蓋期間之內或之后、接受審計業(yè)務委托之前存在的與審計客戶的經濟利益或商業(yè)關系3.如果在財務報表涵蓋期間之內或之后、與審計有關的專業(yè)服務開始之前向審計客戶提供非鑒證服務，而且這些服務在審計業(yè)務期間被禁止，會計師事務所應當評價這些服務對獨立性產生的威脅2.以前向審計客戶提供的各類服務威脅存在與否及其重要程度取決于下列事項：1．擁有經濟利益人員的角色；2．經濟利益是直接還是間接的；威脅存在與否及其重要程度取決于下列事項：1．擁有經濟利益人員的角色；2．經濟利益是直接還是間接的；3．經濟利益的重要性。經濟利益經濟利益從某一實體的股票、債券及其他證券，貸款及其他債務工具中獲取的利益，包括取得這種利益及與其直接相關的衍生工具的權利和義務間接經濟利益?zhèn)€人或實體通過集合投資工具、房地產、信托或其他中間工具擁有的經濟利益，但不能對這些工具施加控制，或沒有能力影響投資決策（中華會計網校）間接經濟利益?zhèn)€人或實體通過集合投資工具、房地產、信托或其他中間工具擁有的經濟利益，但不能對這些工具施加控制，或沒有能力影響投資決策籮威脅蘇獨立返性的噸情形乳產生泉威脅疫的類準別魄評價絡威脅雜重要眼程度殖考慮拆的因松素臨防范翠措施曉會計域師事鉤務所殿、審藝計項喬目組怒成員速或其漿直系境親屬缸在審梁計客盟戶中雹擁有弄直接盾經濟旅利益準或重公大間卡接經標濟利羞益代（資自己升有經辭濟利腳益流）偵重大脫的自篩身利堡益威蘭脅遮沒有偷任何較防范即措施硬審計故項目夫組某洲一成已員的帆近親她屬在據(jù)審計屈客戶廉中擁窯有直瓶接經塔濟利偷益或脖重大射間接氧經濟賽利益慮（近伙親屬到有經蛛濟利父益）漢自身性利益土威脅透審計糟項目融組成勺員與渣其近稼親屬續(xù)之間閑關系寶的性抄質以臭及經雷濟利仁益對秩于該孕近親鄉(xiāng)屬的辦重要文性兼1．剩由近敬親屬麻盡快格處置梨全部筆經濟奉利益候，或么處置惹足夠桐數(shù)量磁的經屋濟利獨益，愿以使懸剩余畝經濟喂利益醉不再微重大震；吧2．剛由項養(yǎng)目組氏之外激的其負他注依冊會暫計師壞復核裝審計菊項目著組成扣員所蜓執(zhí)行前的工范作；氣3．增將該看人員蘭調離盡審計武項目棋組。北會計袋師事帖務所鑰、審乳計項乓目組躍成員株或其視直系帽親屬厘在可砌以對殖審計鹽客戶車施加恩控制弄的實權體中構擁有授直接芹經濟熟利益?zhèn)骰蛑赜诖箝g陜接經盈濟利妖益鑄（在撫客戶來的弦“刑母公壟司揮”宰有經炒濟益型利）列重大圖的自斥身利品益威園脅糊沒有添任何莊防范僵措施園通過纖會計激師事愈務所掛的退病休金漆計劃旬在審因計客匆戶中途擁有循直接倍經濟浪利益錦或重悔大間白接經使?jié)室嬖ㄊ聤W務所肉人員襯退休遵后收斬入與般客戶吹有關欲）離自身節(jié)利益綢威脅艇有防童范措摸施騎項目戶合伙嫁人所批在分藏部的柱其他池合伙秤人或硬其直暑系親轎屬在甲該審板計客現(xiàn)戶中漸擁有玻直接監(jiān)經濟核利益鞠或重歐大間逆接經浸濟利耗益萬（分憂部的筍其他節(jié)人有慶經濟拒利益旋）伴自身瘋利益那威脅括沒有括任何當防范憤措施拌為審泰計客局戶提警供非榮審計情服務假的其饞他合茄伙人韻、管勝理人犯員或卡其直臟系親造屬在臂審計鴨客戶蔬中擁廳有直極接經援濟利陸益或密重大刃間接鋒經濟賄利益府（事塞務所他其他司人為序客戶鈴提供尖其他鋤服務久有利惕益）鬼重大盆的自污身利茶益威條脅婆除非腹該合山伙人?；蚬軇绽砣算Q員的配參與姨程度令極低褲沒有尋任何稍防范車措施點所在片分部認的其數(shù)他合處伙人擋、或富向審葵計客促戶提籃供非守審計第服務篩的合網伙人兼或管問理人返員的散直系肺親屬包在審父計客貓戶中徑擁有劃經濟茫利益鼠自身省利益籍威脅唱只要怎取得湯該經林濟利促益是胸該直分系親傭屬作枕為審由計客賀戶的渠雇員驚所享劈受的串權利串（例聚如通傍過退拐休金弟或股南票期譜權計供劃）痛，并悉且在扣必要另時可沾以采穿取防趣范措孟施消登除威回脅或伸將其漂降至菌可接且受水趙平咐如果辛該直錢系親棗屬擁究有或泄取得胞了處糊置該擋經濟普利益逆的權甘利，歲或者銅在股義票期冬權中教，有去權行版使期者權，謀則應側當盡瞎快處牙置或綠放棄雷該經請濟利觸益。步會計凈師事鋼務所佳、審參計項貢目組盟成員災或其鋸直系斗親屬茶和審健計客駱戶同村時在錯某一唐實體兔擁有射經濟枯利益鎖（雙艱方有螞利益林共同男方）剪自身月利益明威脅慘如果栽該利渾益并羞不重義大，票并且們審計繭客戶碑不能黑對該姑實體激產生爽重大譯影響尸，則陪可認屈為獨肅立性挽未受每到損貪害?？h如果噴該利侄益對顧任何辦一方服是重貓大的歌，并墓且審倘計客柱戶可皺以對跨該實敗體產亦生重矩大影焰響，閑則沒橋有任諷何防贊范措木施可少以將制威脅凳降至黑可接岡受水且平釋會計領師事條務所貨、審薄計項吐目組廢成員逃或其者直系糟親屬離和審尺計客虹戶的煮利益抖相關附者同燥時在螞某一御實體傷擁有宗經濟棒利益軟（雙渠方同料時從斬同一濕個第累三方遭取得污利益所）虜自身磚利益刷、親散密關迅系或棒外在勵壓力翻威脅雹1．雕該成券員在竹審計匯項目塵組中鄙的角俗色；濱2．蹄該實岡體的墨所有亮權是施由少嚼數(shù)人臭持有暮還是燥廣泛塊持有斃；跳3．倡該利捷益是蹄否使豬得投芒資者形能夠單控制示該實樸體或犬對其撿施加踏重大傳影響插；棉4．報經濟悠利益桐的重閘要性某1．斷將擁束有經身濟利籠益的爆審計脖項目闊組成浪員調擴離審辰計項割目組演；扣2．土由項極目組已之外科的其點他注賓冊會挽計師槍復核廳該審卡計項頑目組榴成員礦執(zhí)行惡的工繞作。繁作為腹信托騾業(yè)務控的受去托人券在審防計客酸戶中港擁有酸直接饅經濟僵利益字或重毯大間步接經瘦濟利托益競（事子務所咳是信洞托業(yè)手務的考受托叛人）羅自身挖利益防威脅裹只有瓣在符苦合下烈列條盟件時盒，才頓允許效擁有胸上述提利益慶：出1．看受托劍人、挨其直做系親愈屬或鄰會計艦師事路務所烤均不央是信屈托業(yè)濤務的桌受益體人；尋2．桑通過恩信托療而在觀審計豈客戶宿中擁曉有的添經濟造利益監(jiān)對該榨信托疾并不逗重大德；堪3．乖該項放信托議業(yè)務脹不對養(yǎng)審計?？蛻粜漠a生數(shù)重大秩影響瓜；條4．物受托鑼人及刪其直煤系親躁屬或將會計拖師事郊務所治對與暴審計汪客戶嬸經濟咳利益嶼有關圾的投安資決樹策沒顯有重亦大影都響。缸其他前相關慘人員盜在審促計客媽戶中成擁有縫任何榨已知刑的經過濟利且益(稻1．災除前共述涉艷及人見員以港外的墾會計殲師事螞務所壺其他根合伙志人和甚專業(yè)捷人員匯或其喇直系滅親屬播；胞2．國與審桑計項汁目組拿成員選關系于密切亮的人渡員)塑自身算利益娛威脅丟1．否會計幅師事驢務所唉組織督結構槽、營判運結泰構和樓上下笛級關銷系；閉偏2．畜相關失人員隊與審是計項鏟目組羊成員濱之間悄關系行的性車質肅1．閃將存庸在這護種個紅人關爐系的茶審計熄項目革組成威員調瀉離項畫目組說；榮2．刃不允熄許該柴項目槍組成繩員參犁與任聞何有愁關該漲審計蛛業(yè)務茶的重腐大決槍策；中3．凈由項蒙目組課之外詳?shù)钠涓姿⒚藘詴延嫀煬F(xiàn)復核顫該審份計項叢目組憤成員故執(zhí)行稼的工拉作。臉如果表會計賓師事折務所豆、合縱伙人挨及其略直系井親屬限、員寨工及資其直貧系親慚屬從擋審計芒客戶哈處獲練得直美接經筑濟利才益或惠重大口間接扣經濟歡利益炒(展根據(jù)伯規(guī)定吩不允泰許擁麗有這末些利補益敲)丑1．萌如果柿會計霜師事舟務所鳴獲得掉經濟室利益竊，應鵝當立擴即處浴置全祝部直燦接經影濟利痕益，米并處糠置足艘夠數(shù)允量的坊間接爛經濟穗利益片以使腹剩余經經濟森利益雪不再滅重大躲，或棒解除睬業(yè)務改約定淺；揀2．扯如果排審計辱項目畫組成驢員或退其直徒系親是屬獲診得經晉濟利福益，谷該人錄員應飛當立洗即處奮置全薪部直滲接經兼濟利藍益，趙并處呼置足僚夠數(shù)切量的呀間接歐經濟亭利益鈔以使牲剩余持經濟濾利益悼不再橫重大顏，或剪者將鳳該項顧目成燭員調涉離項獄目組監(jiān)；沿3．授如果愁非審搖計項顏目組勿成員橡或其轟直系淚親屬攝獲得思經濟窮利益晃，應差當盡清快處你置全圾部直曲接經曠濟利趙益，群并處止置足遵夠數(shù)槐量的馬間接貞經濟揀利益謙以使掉剩余語經濟斜利益度不再員重大絹，在譽完成概處置率該經笑濟利若益前澆，會醉計師需事務尸所應似當確為定是勾否需委要采聲取防謹范措致施。題三、眾貸款舟和擔礎保以跟及商褲業(yè)關朱系、遣家庭陪和個境人關悼系（青ww貧w.祥ch租in啦aa種cc諸.c豐om麻）采四、均與審趣計客蕉戶發(fā)爛生雇膊傭關零系果五、拳高級格職員缺與審情計客夾戶的命長期瓣關聯(lián)牛一般釀規(guī)定優(yōu)威脅命類型勺可能魄產生法密切斗關系領威脅訂和自友身利允益威陪脅山考慮絲因素灰1．冬該職陜員成桌為審僅計項猛目組巨成員盟的時表間長疊短；統(tǒng)2．犧該職尼員在鼻審計妻項目局組中冊的角辰色；膜3．乎會計漫師事柿務所階的結利構；脆4．尾審計段業(yè)務歡的性膊質；慎5．微客戶乏的管扔理團武隊是疾否發(fā)油生變易動；最6．凳客戶踐的會略計和脫報告躺事項玻的性天質或閑復雜敵程度者是否翅發(fā)生劫變化玻。謀防范敗措施訴1．誘將該逆高級主職員慧輪換殼出審額計項誦目組愿；流2．絮由項跳目組襪之外槍的其旨他注麥冊會氣計師層復核極該高植級職曬員所象執(zhí)行斷的工喊作；疫3．享定期辭對該仍業(yè)務絕進行教內部鬼或外廚部獨映立的熟質量選復核術。扎屬于幣公眾副利益柜實體蝴的審袍計客業(yè)戶重關鍵充審計惰合伙證人任宮職時篩間噴1.己執(zhí)賽行公撤眾利獸益實征體審辯計業(yè)棉務的涂關鍵散審計召合伙止人，魂其任息職時疲間不慌應超串過供五年抖。在甜這段朋時間移結束掏后的劉兩年奴內最，該頸人員六不應匠再次茫成為則項目武組成雪員或斤擔任禾該客太戶的健關鍵章審計嬸合伙泡人。鋼2.股不得江參與辜的工掌作：執(zhí)審計鈴、質羅量控輛制、勞咨詢忘或者羞以其她他方敘式直餅接影綿響業(yè)儲務結齒果。跌3.憑特殊她情況被下：論可以耐延長股一年棵。自其他六合伙命人任厲職時叔間英1.健威脅臥類型攀：準可能淋產生攤密切柿關系新威脅水或自酸身利談益威勵脅。愛2.傳威脅要的重具要程論度主奸要取臂決于洪下列殺因素惕：渾①沖該合溪伙人埋與審騙計客晚戶發(fā)邁生關絡聯(lián)的肉時間優(yōu)長短若；吊②渠該合潔伙人脖在審毀計項彈目組紅擔任滴的角地色；幣③叮該合晨伙人戚與客宅戶管鄙理層忠或治坐理層壽交往巷的性枝質、載頻率擴和范飼圍。見3.第防慈范措清施主路要包逗括：億①笛將該臘合伙面人輪紐換出極審計坡項目蘆組或般終止最其與指審計垮客戶錄的關惑聯(lián)；渣②虹定期嶄對該聾業(yè)務矩進行持內部遮或外出部的牌獨立配質量巡復核李。恨關鍵掃審計掀合伙薪人在詠審計距客戶策成為羨公眾光利益罩實體透后的煎任職斤時間續(xù)如果螞該合園伙人犧在審矛計客凱戶成添為公桂眾利疑益實處體之痛前作侮為關煩鍵審禽計合蓬伙人祝已為屈該客磨戶服賴務的代時間兔不超援過三芬年，閱則該吳合伙挨人在乓被輪瞎換出聽該業(yè)打務之司前還匹可以斤為該搶客戶原繼續(xù)村提供失服務薯的年屢限為恩五年霜減去劃已經販服務侮的年影限。汽如果凍該合面伙人施已經低作為烤關鍵川審計勺合伙漿人為企該客賢戶服銅務了直四年惡或更箱長的毅時間夠，在得該客初戶成慮為公椒眾利惠益實舞體之溝后，斧該合銳伙人左還可螺以繼暗續(xù)服悉務兩繞年直場到輪慢換出邀該業(yè)魯務。革六、紛為審習計客務戶提執(zhí)供非壩鑒證斯業(yè)務益七、景收費昆收費禮結構羞（自券身利候益威吹脅）介情形鞋影響腐因素梨防范土措施君會計主師事籍務所平從某秋一審稠計客迫戶收背取的磁全部擇費用湯占其椅收費競總額調的比咳重很養(yǎng)大扁1．柱會計告師事雷務所盈的經咽營結映構；貌2．漠會計尊師事倒務所掉所處霞的發(fā)暫展階丈段；共3．圖從定唇性和塵定量搬角度遭考慮落，該黎客戶們對于折會計娃師事萬務所吳的重靠要程搭度。備1．荒降低載對該心客戶口的依料賴性招；遇2．攝實施請外部滴質量打控制柿復核存；請3．疼就關瞞鍵的表審計放判斷橫向第惹三方疤咨詢貪，例申如向誤注冊鐮會計焰師協(xié)洗會或絲其他挪會計捕師事丘務所唱咨詢很。慚從某以一審闖計客透戶收豪取的汗全部默費用柿占某涂一合重伙人套從所郵有客塵戶收捐取的塔費用進的總迎額比偽重很還大，娃或占透會計慢師事椅務所然某一侄分部畏收取抬的費摟用總秤額的內比重悅很大嚇1．首從性豪質因六素或氏數(shù)量距因素漸看，顛該客連戶對青于該冊合伙戰(zhàn)人或死分部興的重藝要程戴度；安2．盤該合部伙人隱的報竊酬，劣或該喊分部網內所斧有合血伙人術的報忽酬對稅于該添客戶逢收費獸的依鬼賴程國度。茄1．繭降低民對該鎖審計支客戶風的依煉賴程臟度；融2．糾由項皺目組雜之外小其他姑的注撓冊會奴計師挽復核片所執(zhí)挪行的迷工作晃或在掙必要籌時提侵出建眾議；蠢3．張經常楚實施攔獨立未的內霜部或始外部匆質量度控制縮復核叨。偏1.傳如濾果會鬧計師仍事務黨所連購續(xù)兩例年從溜屬于旨公眾郵利益耐實體默的某凍一審份計客汁戶及謝其關驗聯(lián)實巨體所想收取畫的全威部費顫用占合其從擔所有附客戶告收取裹全部渠費用炮的比柴重超足過毯15房%呀，除撒非該甚會計把師事望務所扛向審懲計客獎戶治粒理層兩披露瘦這一行事實偷，并六與之遮討論意采取柏下列關任一補防范戲措施拳以將毅威脅閃降至軟可接航受水葵平，悠否則汗，所微產生剖的自瀉身利決益威腦脅將檢非常苦重大用：選2.度防范脖措施罩：矩①息在第飼二年牽度財懂務報讓表審骨計意末見發(fā)惱表后炊，且貸在第膀三年網度的尖財務春報表落審計尿意見偽發(fā)表月前，公由其廚他會寇計師使事務姨所的鄉(xiāng)注冊懶會計脈師或泊行業(yè)孫監(jiān)管健機構裹執(zhí)行嘩相當值于項繪目質蝦量控件制復飄核的暮復核們（即激意見省后復遼核）粘；惰②妥在第歌二年你度財潤務報班表審侍計意翁見發(fā)刷表前露，由奇其他政會計潮師事棵務所態(tài)的注舍冊會以計師付或行踩業(yè)監(jiān)壯管機應構執(zhí)盯行相款當于隙項目怪質量跌控制虧復核剛的復魄核（索即意月見前備復核芳）。多逾期口收費傭如果惜審計傷客戶姥長期亡未支卷付應顆付的厭審計號費用總，尤擦其是探大部沿分費杯用在鴿下一危年度筆出具管審計腐報告居之前抱仍未螺支付牽，可梨能產煤生自應身利團益威乓脅。拐或有障收費鍬1.僵如測果一仁項收是費由遷法院滿或政坑府公緣共管幣理機旨構規(guī)刊定，蓋則該眉項收漆費不森屬于互或有睬收費耀。（況不屬峰于或災有收劇費潔）稿2.者會猴計師抗事務勞所對職審計賊業(yè)務崗以直幣接或絕間接乖形式略的或嚷有收這費方經式收討取費騙用，漏將產常生重燕大的嚴自身勤利益飾威脅剃和唇過度戲推介流威脅濟，沒述有防拼范措頑施可頂以消我除威炒脅或蘭將其襯降至領可接符受水院平。碼（返威脅渠的情豆形幣）斥3.彈（減無法侮消除弓威脅味的情釀況倘）軟①蓋或有儀收費膨是由扶對財率務報穩(wěn)表發(fā)炭表意苦見的鴉會計坡師事牽務所遼收取心，并罵且該恥項收基費對土該會忠計師誠事務口所是獵重大乏的或燭預期換是重堅大的