會計基礎(chǔ)26講全講義zhkj

專題四權(quán)益工具（益1.×√2.使用成3.債債4.5.如果企業(yè)以自身償償還固定數(shù)量的6.是否承擔(dān)一項回購義務(wù)（無法避免√×7.是否附有結(jié)算條款（無法避免√×如：能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機制自主決定是否支付股息（即無支付股息的義務(wù)），同時所的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但方有權(quán)無限期遞延（即無支付本金的義務(wù)），則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負(fù)債。如果股利由方1000合同簽訂日20×721行權(quán)日（歐式：到期才能行權(quán)）20×8年1月31（3）20×7年2月1日每價100（4）20×7年12月31日每價104（5）20×8年1月31日每價104（6）20×8131102（7）合同中的普通股數(shù)量1000（8）20×7年2月1日的公允價 5000（9）20×7年12月31日的公允價值3000（10）20×8年1月31日的公允價值2000元假定不考慮其他因素，ABC情形1：將以現(xiàn)金凈額結(jié)算（不固定金額→負(fù)債（1）20×7年2月1日，確認(rèn)的看漲： 貸：衍生工具——看漲（2）20×7年12月31日，確認(rèn)公允價值減少：借：衍生工具——看漲2000貸：公允價值變動損 公允價值減少借：衍生工具——看漲貸：公允價值變動損 104000（104×1000）EFG102000（102×1000），ABC付凈額為2000元。反映看漲結(jié)算的賬務(wù)處理如下：借：衍生工具——看漲貸：銀行存 情形1借：衍生工具——看漲貸：股 資本公積——股本溢價銀行存 情形3：將以普通股總額結(jié)）ABC1此，EFG公司有權(quán)于20×8年1月31日以102000元（即102×1000ABC公司1000股普通股） 貸：其他權(quán)益工 由于ABC公司將以固定數(shù)量的自身換取固定金額現(xiàn)金，應(yīng)將該衍生工具確認(rèn)為權(quán)益工具由于該合同確認(rèn)為權(quán)益工具，無需進行后續(xù)的重新計量。ABC公司無需就該的公允價20×71231 其他權(quán)益工 貸：股 資本公積——股本溢價由于該看漲是價內(nèi)（行權(quán)價格每股102元小于市場價格每股104元），EFG公司在行權(quán)日行使了該，向ABC公司支付了102000元以獲取1000股ABC公司。（三）以外幣計價的配股權(quán)、或認(rèn)股權(quán)例外情況：企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有比例配股權(quán)、或認(rèn)權(quán)、或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。（四）對于附有或有結(jié)算條款的金融工具，方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其但是，滿足下列條件之一的，方應(yīng)當(dāng)將其分類為權(quán)益工具條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形罕見、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生。只有在方時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的（五）對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如，合同規(guī)定方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以常見的結(jié)算選擇權(quán)，例如，為防止附有轉(zhuǎn)股權(quán)的金融工具的持有方行使轉(zhuǎn)股權(quán)時導(dǎo)致方的普通股股東的股權(quán)被稀釋，方會在衍生工具合同中要求加入一項現(xiàn)金結(jié)算選擇權(quán)：方有權(quán)以等值于所應(yīng)交付的乘以市價的現(xiàn)金金額支付給工具持有方，而不再新股?！捌渌麢?quán)益工具”科目，核算企業(yè)的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具可轉(zhuǎn)