高級會計師之高級會計實務過關檢測A卷帶答案

高級會計師之高級會計實務過關檢測A卷帶答案

大題（共10題）一、甲公司為深交所主板制造類國有控股上市公司，A會計師事務所接受委托為其出具2018年度財務報表審計報告，注冊會計師在現(xiàn)場審計中關注到如下經(jīng)濟業(yè)務事項及其會計處理：(1)甲公司于2018年7月6日用閑置資金購入股票600萬元，目的是賺取價差。9月30日該股票收盤價為560萬元，12月31日該股票收盤價為550萬元。甲公司對該股票進行了如下會計處理：①7月6日，購入股票時將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬元。②9月30日，將公允價值下降40萬元計入了當期損益。(2)甲公司為生產(chǎn)滌綸工業(yè)絲、燈箱廣告材料企業(yè)，生產(chǎn)中需要大量精對苯二甲酸作為原材料。原材料價格波動將對公司經(jīng)營產(chǎn)生較大影響，為穩(wěn)定公司經(jīng)營，規(guī)避原材料價格上漲帶來不利影響，甲公司決定利用境內(nèi)期貨市場開展套期保值。在套期保值業(yè)務中，甲公司采取了如下做法：①堅持“種類相同或相關、數(shù)量相等或相當、交易方向相反、月份相同或相近”的原則，將現(xiàn)貨與期貨相掛鉤。②為規(guī)避原材料價格上漲，采用買入套期保值方式，在2018年擬投入自有資金5000萬元作為期貨保值金。③5月10日，甲公司從期貨交易所購入精對苯二甲酸期貨，將其指定為10月份預期購入該原材料的套期，甲公司在進行會計處理時，將其劃分為公允價值套期。④從5月購入期貨至9月末，該期貨合約產(chǎn)生利得280萬元，甲公司將其計入了當期損益。⑤10月份，精對苯二甲酸價格有所上漲，甲公司購入了原材料并于當月生產(chǎn)出產(chǎn)品實現(xiàn)了對外銷售；同時甲公司將期貨賣出平倉，實現(xiàn)的收益計入了當期損益。(3)甲公司為了調(diào)動企業(yè)員工的積極性，決定進行股權激勵，有關情況如下：①鑒于企業(yè)已進入成熟期，決定采用限制性股票作為股權激勵方式?！敬鸢浮竣僬_。②正確。③不正確。理由：對預期交易的套期應分類為現(xiàn)金流量套期。④不正確。理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當計入其他綜合收益，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分，直接計入當期損益。⑤正確。二、乙公司系一家從事大型項目建設的上市公司(以下簡稱“公司”)，為某國有控股集團(以下簡稱“集團”)所控制。因項目開發(fā)需要，公司設立了10多家全資的項目公司(以下簡稱“項目公司”)。近年來，因大型項目建設市場不景氣，公司面臨較高市場風險和較大融資壓力。近3年的公司年報顯示，公司資產(chǎn)負債率一直在80%左右。為進一步開拓市場，應對各種風險，公司于2014年3月召開了由管理層、職能部門經(jīng)理，主要項目公司經(jīng)理參加的“公司融資與財務政策”戰(zhàn)略務虛會。部分人員的發(fā)言要點如下：(1)市場部經(jīng)理：公司應制定和實施內(nèi)部融資戰(zhàn)略，即從集團融入資金用于項目公司的項目開發(fā)。據(jù)了解，目前集團的貨幣資金余額經(jīng)常保持在15億元左右，這部分閑置資金完全可以通過“委托銀行貸款”等方式用于項目公司。這既不影響集團的利益，也能減輕公司的資金壓力。(2)項目公司經(jīng)理：公司應鼓勵多元化項目融資戰(zhàn)略。目前，項目公司設立所需資本全部由公司投入，建議以后新設項目公司時，應吸收外部合格投資者入股，這可以部分緩解公司的資金壓力。(3)董事會秘書：公司融資應考慮股價表現(xiàn)，目前不宜進行配股融資。當前，公司資金總額100億元，負債總額80億元，股東權益總額20億元，總股本4億股：平均股價4.2元/股，近3個月來，公司股價沒有太大波動，在市凈率較低的情況下，若按4：1的比率配售1億股(假定股東全部參與與配售)，且配股價設定為3.8元/股，則可能對公司股價產(chǎn)生不利影響。(4)財務部經(jīng)理：目前大多數(shù)項目公司的債務由公司提供擔保，這將對公司管理財務風險產(chǎn)生不利影響。為此，公司應強化對擔保業(yè)務的控制。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，計算公司現(xiàn)時的市凈率，并計算公司在實施配股計劃情況下的配股除權價格?！敬鸢浮渴袃袈?4.2/(20/4)=0.84(2分)配股除權價格=(4*4.2+3.8*1)/(4+1)=4.12(元/股)(3分)或：配股除權價格=(4.2+3.8*1/4)/(1+1/4)=4.12(元/股)(3分)三、甲科研單位是(以下簡稱“甲單位”)已實行國庫集中支付制度的事業(yè)單位，事業(yè)單位規(guī)定的職工福利基金提取比例為20%，不存在所得稅問題且不存在未彌補經(jīng)營虧損情形。財政部門在2018年2月的會計信息質(zhì)量檢查中，甲單位2017年可能存在以下業(yè)務問題：(1)甲單位由于承擔重大省級課題，2017年2月份收到省科委撥款80萬元(撥人?？?。甲單位3月份購入專用設備40萬元，支付課題費、資料費10萬元，11月份支付鑒定費20萬元，項目已實施完畢。甲公司及時對項目結余資金10萬元進行了清理，并由財政部收回。(2)甲單位未經(jīng)財政部門及相關機構同意，將160萬元的新能源研發(fā)項目預算進行調(diào)整，將其中56萬元用于購置空調(diào)、辦公家具等非預算支出。(3)2017年4月2日，甲單位當月的授權支付額度40萬元到賬，與核定用款計劃數(shù)相符。甲單位會計處理為：增加銀行存款40萬元，增加財政補助收入40萬元。(4)2017年5月，因下屬乙單位出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)問題，收不抵支，經(jīng)甲單位辦公會研究決定，將本單位預算資金20萬元撥給乙單位，以緩解其資金壓力；同時要求乙單位年終時，根據(jù)其收支情況，將結余款上繳給甲單位。(5)2017年12月31日，甲單位一輛價值58萬元的汽車到期報廢，經(jīng)部門提出處置申請報經(jīng)財務處；經(jīng)甲單位辦公會研究決定，予以報廢。處置該車輛取得殘值收入5萬元，存入銀行。財務部門據(jù)此作出會計處理：減少非流動資產(chǎn)基金58萬元，減少固定資產(chǎn)58萬元；同時，增加銀行存款5萬元，增加其他收入5萬元。(6)年終，甲單位尚未使用的年終結余用款計劃額度為27萬元，其中財政直接支付結余16萬元，財政授權支付額度結余11萬元，被予以注銷，會計未作處理。(7)年終，乙單位經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，按甲單位要求上繳經(jīng)營收益8萬元。甲單位會計處理為：增加銀行存款8萬元，增加經(jīng)營收入8萬元。(8)年終，甲單位報經(jīng)有關部門批準，融資租入一套不需安裝的設備，價值600萬元。合同約定：甲單位每年12月31日向租賃公司支付租金100萬元，分6年支付，租賃期滿后，該設備的產(chǎn)權歸屬甲單位。12月31日，甲單位收到設備，當日以銀行存款支付第一年租金100萬元。甲單位確認固定資產(chǎn)600萬元，增加非流動資產(chǎn)基金600萬元；同時，確認事業(yè)支出100萬元，減少銀行存款100萬元。(9)年度收入情況：財政補助收入5000萬元(其中：項目支出補助1000萬元)，事業(yè)收入10000萬元(其中：專項事業(yè)收入2000萬元)，上級補助收入100萬元，附屬單位上繳收入100萬元，其他收入50萬元。年度支出情況：事業(yè)支出12000萬元{其中：基本支出10000萬元(其中：財政補助支出4000萬元)；項目支出2000萬元(其中：財政項目補助支出800萬元、專項事業(yè)資金支出500萬元)}，上繳上級支出50萬元，對附屬單位補助支出100萬元，其他支出30萬元?！敬鸢浮?.事項(1)的處理不正確。理由：單位年度預算執(zhí)行中，因項目已完成，不需要繼續(xù)支出的資金，中央部門應及時清理，由財政部收回。2.事項(2)會計處理不正確。理由：①未經(jīng)審批，甲單位無權擅自調(diào)整基建預算，挪用基建資金；②購置空調(diào)、辦公家具屬于當年未安排預算的支出，事業(yè)單位不能辦理無預算、超預算的支出。正確的會計處理：甲單位應立即采取措施，將56萬元用于購置空調(diào)、辦公家具等的非預算支出原渠道歸還。3.事項(3)會計處理不正確。正確的會計處理：甲單位應當依據(jù)收到的代理銀行蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》，增加零余額賬戶用款額度40萬元，增加財政補助收入40萬元。4.事項(4)會計處理不正確。正確的會計處理：甲單位辦理撥款的資金來源不正確，應以自籌資金調(diào)劑給乙單位。5.事項(5)會計處理不正確。理由：事業(yè)單位處置車輛，應當經(jīng)主管部門審核后，報同級財政部門批準；取得的收入，應四、甲公司成立于2010年1月，系一家集基建建設、鐵路和公路投資及運營等業(yè)務于一體的大型國有建筑施工集團公司。2021年初，董事會召開了由管理層、職能部門經(jīng)理、主要項目經(jīng)理參加的“公司投資與融資政策”務虛會。部分參會人員發(fā)言要點如下：董事長：作為中國基礎設施建設，特別是高速鐵路建設的領軍企業(yè)，自中央提出“一帶一路”倡議以來，公司積極響應國家“一帶一路”戰(zhàn)略部署，專門成立了“一帶一路”工作領導小組。2021年，公司將繼續(xù)充分發(fā)揮在基礎設施建設領域的專業(yè)優(yōu)勢，深入研究、謀劃布局，實現(xiàn)國際與國內(nèi)雙循環(huán)，加大境外直接投資力度，同時加強境外投資的風險管理，在“一帶一路”沿線國家爭取更多海外訂單，利用現(xiàn)有產(chǎn)品與服務積極搶占新的國際市場，促進公司較快發(fā)展?？偨?jīng)理：2021年是“十四五”規(guī)劃的第一年，一定要開好局，起好步，重點落實好M國大型跌路工程項目，主要通過合營與參股的方式進行投資，相關部門盡快組建團隊，形成合力，委托具有能力并與委（受）托方無利害關系的外部中介機構開展盡職調(diào)查、對境外投資開展財務可行性研究，形成書面報告，直接提交內(nèi)部決策機構進行表決，形成書面紀要，通過后盡快實施。市場部經(jīng)理：了解到在某國有一個投資項目雖然按照項目的資本成本計算的凈現(xiàn)值大于0，但按照我們公司的平均投資收益率15%計算的凈現(xiàn)值小于0，所以項目不具有財務可行性。投資部經(jīng)理：根據(jù)市場前景、項目經(jīng)營等相關資料預測，某國外一個大型隧道工程項目，按照15%的折現(xiàn)率計算凈現(xiàn)值為-100萬元，按照13%的折現(xiàn)率計算凈現(xiàn)值為80萬元。財務部經(jīng)理：境外直接投資決策的財務評價使用與境內(nèi)建設項目相同的評價指標，以母公司作為評價主體，所采用的現(xiàn)金流量必須是匯回母公司的現(xiàn)金流量，按境外投資項目所在地的記賬本位幣進行計量，不需要進行匯率的折算。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)董事長的發(fā)言，（1）指出密集型戰(zhàn)略的具體類型；（2）判斷甲公司采用的是何種密集型戰(zhàn)略，并說明理由；（3）對境外直接投資面臨的外匯風險（交易風險），如何規(guī)避。2.根據(jù)總經(jīng)理的發(fā)言，判斷M國大型跌路工程項目決策管理是否恰當，并說明理由。3.根據(jù)市場部經(jīng)理的發(fā)言，判斷市場部經(jīng)理的觀點是否存在不當之處；若存在不當之處，說明理由。4.根據(jù)投資部經(jīng)理的發(fā)言，計算該項目的傳統(tǒng)內(nèi)含報酬率，并指出相對于修正的內(nèi)含報酬率而言傳統(tǒng)內(nèi)含報酬率指標的主要缺陷。5.根據(jù)財務部經(jīng)理的發(fā)言，判斷財務部經(jīng)理的觀點是否存在不當之處；若存在不當之處，說明理由?！敬鸢浮课濉⒓坠臼且患掖笮头b制造企業(yè)，自2010年開始實施全面預算管理。2016年末召開了預算管理工作會議，主要對2016年的預算執(zhí)行等方面進行總結，并制定2017年的預算目標。會議要點如下：（1）預算管理組織方面。預算管理委員會是預算管理決策機構，負責制定公司的年度財務預算方案、決策方案。（2）預算編制方面。2016年在編制預算時，沒有以2015年及以往期間的經(jīng)濟活動和預算為基礎，則根據(jù)2016年的具體需要分析2016年經(jīng)濟活動的合理性，綜合平衡后，形成新的預算。（3）預算目標方面。企業(yè)計劃在制定2017年的目標利潤時采用上加法。2017年預計新增留存收益300萬元，按照20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%，假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），判斷甲公司預算管理組織方面是否存在不當之處，如果存在不當之處，請指出并說明理由。2、根據(jù)資料（2），判斷甲公司2016年預算編制的方法，并說明理由及其優(yōu)缺點。3、根據(jù)資料（3），計算甲公司2017年的目標利潤?！敬鸢浮苛⒓坠緸橐患覕M上市的醫(yī)藥生產(chǎn)公司，該公司董事會目前正在審查公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)。甲公司管理層一直致力于實現(xiàn)最高水平的內(nèi)部控制，以使股東對公司的管理層更加有信心，同時提高甲公司的社會信譽。但是最近甲公司的信譽由于內(nèi)部出現(xiàn)的事件而受到了負面影響。事件的起因是，一種口服藥的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相關藥品安全標準的規(guī)定，藥品生產(chǎn)質(zhì)量檢驗部的一名員工對外進行了披露。該員工曾就此問題向其所在部門的領導進行反映，但并未得到任何答復，遂向媒體投訴。在接受媒體采訪時，該員工指出，甲公司一向缺乏嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，此次漠視藥品安全標準規(guī)定只是公司對待類似問題的一個例子。要求：評價這些風險對公司可能造成的影響?！敬鸢浮考坠臼菙M上市的醫(yī)藥生產(chǎn)公司，該公司的產(chǎn)品對消費者的身心健康至關重要，由于該公司出現(xiàn)的法律/合規(guī)風險和產(chǎn)品風險，會導致消費者對該公司產(chǎn)品的不信任。同時，有關的這些事情是由一名員工自己向媒體投訴而暴露出來，表明該公司內(nèi)部控制及上市的一些規(guī)定沒有達到要求，從短期來看會影響該公司上市的計劃和進程，從長期來看最終會對甲公司的戰(zhàn)略目標實現(xiàn)帶來負面影響。七、【案例分析題九】(選答)(20分)1.政府采購廢標，廢標后的處理。2.商業(yè)支出預算與人員經(jīng)費混用。3.判斷結轉(zhuǎn)專項資金用于新項目預算是否合理。4.電子化采購應免費提供電子采購文件。5.中央級事業(yè)單位資產(chǎn)處理，給出原值900萬，折舊300萬，財務按800萬以下的標準處理，判斷是否存在不當之處?！敬鸢浮堪恕⒓坠臼且患掖笮蜋C械設備制造公司，2015年公司與企業(yè)并購有關的事項如下：資料1：為了擴大市場規(guī)模、提高市場競爭力，急需一大筆資金進行技術研發(fā)和市場開拓，因此公司希望通過資本市場來解決資金瓶頸問題。由于IPO的難度較大，公司打算通過收購上市公司來獲得融資平臺。X公司是一家高科技企業(yè)，其研發(fā)技術在業(yè)內(nèi)得到高度評價，公司雖已上市，但由于規(guī)模不大，股票總市值并不高。在獲得X公司董事會通過后，雙方打算通過換股的方式實現(xiàn)合并。2015年1月8日，X公司通過發(fā)行2億股股票來收購甲公司60%的股權，甲公司則通過股票置換后擁有X公司80%的股權。已知甲公司支付的股票價值為10.5億元；X公司支付的股票對價與此相等。甲公司凈資產(chǎn)公允價值為10.2億元；X公司凈資產(chǎn)公允價值為10億元。合并完成后，由于X公司其他投資者股權相對分散，因此甲公司取得了X公司的實質(zhì)控制權。資料2：2015年4月1日，甲公司以發(fā)行股票的方式支付7000萬元對價購買了Y公司85%的表決權股份。根據(jù)市場預期，Y公司將會為甲公司提供更為廣闊的市場空間。為了更好地利用Y公司的渠道優(yōu)勢，同年8月2日，甲公司又以2000萬元現(xiàn)金購入剩余15%的股權。其中，Y公司2015年4月1日的資產(chǎn)負債表顯示凈資產(chǎn)為600萬美元，其中經(jīng)評估確認的固定資產(chǎn)項目公允價值較賬面價值高出200萬美元；Y公司8月2日的資產(chǎn)負債表賬面價值增加了50萬美元。2015年4月1日，美元兌換人民幣元的比率為1:7；2015年8月2日美元兌換人民幣元的比率為1：6.9。資料3：2015年4月30日，為了引入先進的技術，甲公司以1.2億元的價格取得W公司25%有表決權的股份，成為W公司戰(zhàn)略合作伙伴，此時W公司的公允價值為4億元。半年后，甲公司果斷地以價值為2.4億元的土地再次購入了W公司35%的有表決權股份，此時W公司公允價值為5億元。經(jīng)過判斷，W公司與甲公司都屬于某集團公司控制下的企業(yè)。資料4：2015年5月9日，甲公司以50萬元的價格獲得了無關聯(lián)關系的Z公司100%的股權。在獲得控制權后，甲公司注銷了Z公司的法人資格。已知Z公司資產(chǎn)項目公允價值如下：庫存現(xiàn)金500萬元；應收賬款300萬元；存貨500萬元；固定資產(chǎn)1000萬元。負債項目公允價值如下：短期借款200萬元；應付賬款2000萬元；長期借款2000萬元。資料5：2015年9月30日，甲公司為了進入西北市場，以現(xiàn)金5000萬元、發(fā)行價值6000萬元的股票購買了西北地區(qū)A公司60%的有表決權股份。A公司為2015年2月新成立的公司，截至2015年9月30日，該公司持有貨幣資金9500萬元，實收資本8000萬元，資本公積600萬元。資料6：2015年11月5日，甲公司通過資產(chǎn)置換的方式獲得了B公司55%的股權，并獲得了超過半數(shù)以上的董事會席位。甲公司支付的固定資產(chǎn)公允價值為4000萬元，B公司凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元。B公司原有投資者為了保護自身的利益，提出B公司的重大經(jīng)營決策事項必須經(jīng)原有股東指派的至少1名董事同意方可實施，甲公司同意了這項安排。假定本題中有關公司的所有者均按所持有表決權股份的比例參與被投資單位的財務和經(jīng)營決策，不考慮其他情況。要求：根據(jù)資料4，判斷該項并購類型。合并商譽是多少？【答案】屬于(非同一控制下的企業(yè)合并)吸收合并。理由：合并后甲公司注銷了Z公司法人資格。合并商譽=50－(500＋300＋500＋1000＋200－2000－2000)=1950(萬元)九、某省級科研事業(yè)單位為進一步執(zhí)行財政部《事業(yè)單位會計制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，于2×15年12月召開專題會議，部署如何改進和夯實內(nèi)部控制體系建設和新事業(yè)單位會計制度的執(zhí)行。在專題會議上，有關部門領導紛紛發(fā)言，單位領導也陸續(xù)講話，其要點如下：1.財務部部長：自從根據(jù)相關規(guī)定實施內(nèi)部控制以來，在全面控制的基礎上，我們單位內(nèi)部控制既關注了單位經(jīng)濟活動，也關注了非經(jīng)濟活動的重大風險，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷，取得了明顯的效果。2.綜合服務中心總經(jīng)理：雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》對單位投資行為作了嚴格規(guī)定，但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率、喪失投資機會，因此建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)業(yè)務部論證并直接報院長審批后即可實施。3.紀檢及審計部主任：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應當制訂科學的內(nèi)部控制評價方案，對單位面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價應對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見。4.法務部總監(jiān)：我們單位應當加強對合同訂立的管理，對于所有的業(yè)務合同，都應當組織法律、技術、財會等工作人員參與談判，并聘請外部專家參與相關工作，防范合同簽訂過程中的風險。5.副院長：為確保內(nèi)部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領導小組，建議由院長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權財務部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作，找出