淺議醫(yī)院健全內(nèi)部控制的必要性及對(duì)策

淺議醫(yī)院健全內(nèi)部控制的必要性及對(duì)策

摘要：隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，如何建立、健全符合醫(yī)院自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，以便強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，優(yōu)化衛(wèi)生資源配置，最大程度的發(fā)揮醫(yī)院的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益，已成為醫(yī)院規(guī)范發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部控制必要性

1健全醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性與必要性

有利于適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求醫(yī)院作為社會(huì)公益事業(yè)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，醫(yī)療保險(xiǎn)制度的改革，政府投入逐漸減少，醫(yī)院必須引入經(jīng)營(yíng)管理的理念。但從目前狀況看，醫(yī)院的機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理水平和人力資源的配備等方面不能與時(shí)俱進(jìn)，出現(xiàn)了資金、人員失控現(xiàn)象，因此實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)渡，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。

有利于建立、健全財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)管理水平內(nèi)部控制作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督形式，通過(guò)建立財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，能有效加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)治理，降低經(jīng)營(yíng)成本，盤活存量資產(chǎn)，優(yōu)化增量資產(chǎn)，提高財(cái)務(wù)績(jī)效。

有利于提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過(guò)程的及時(shí)、真實(shí)、有效，從而真實(shí)地反映醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

有利于有效地防范醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)化管理使醫(yī)院面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇，醫(yī)院要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過(guò)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。

有利于維護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象。

有利于發(fā)揮醫(yī)護(hù)人員的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)醫(yī)院的有效經(jīng)營(yíng)健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個(gè)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率的提高。

2醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀的淺析

目前，雖然醫(yī)院初步建立了內(nèi)部控制制度，并制定了一定考核辦法，但其一致性、完整性、規(guī)范性、權(quán)威性尚有待提高，這與快速發(fā)展的現(xiàn)代醫(yī)院治理要求不相適應(yīng)，主要問(wèn)題是：

內(nèi)部控制理論研究滯后，思想觀念落后首先對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的研究和實(shí)踐尚處于探索階段，還沒(méi)有統(tǒng)一的，權(quán)威性很高的框架概念，對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性也缺乏一個(gè)明確的，操作性強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)體系。其次醫(yī)院管理者大多將內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)單地理解為單位的內(nèi)部牽制制度，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部各利益相關(guān)主體的權(quán)利劃分與制約不明確，規(guī)章制度起不到激勵(lì)約束作用，財(cái)務(wù)部門缺乏對(duì)其他部門的有效制約。

會(huì)計(jì)控制相對(duì)弱化會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，只有建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提供真實(shí)、完整、可靠的會(huì)計(jì)信息，才能為醫(yī)院的財(cái)務(wù)運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)決策和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供科學(xué)的分析決策依據(jù)；也只有將會(huì)計(jì)控制強(qiáng)而有力地貫穿于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督與管理職能，保障資金的安全、盡力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。從我國(guó)醫(yī)院的現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)控制普遍弱化，會(huì)計(jì)職能更多的只停留體現(xiàn)在報(bào)賬、算賬上，對(duì)于醫(yī)院整體的財(cái)務(wù)運(yùn)作缺乏有效的控制手段。

缺乏有效的內(nèi)部控制評(píng)估及監(jiān)督機(jī)制衛(wèi)生行政主管部門對(duì)下屬單位的考察，往往只片面的注重業(yè)務(wù)指標(biāo)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，很少考核評(píng)價(jià)單位內(nèi)控制度建設(shè)情況，加之目前醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，因此使醫(yī)院內(nèi)部控制制度的內(nèi)部監(jiān)督及評(píng)估常常流于形式，難以收到實(shí)效。就外部監(jiān)督而言，由于缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范的評(píng)價(jià)體系，加之有的地方監(jiān)督部門受利益驅(qū)動(dòng)，為了創(chuàng)收，大搞權(quán)錢交易，從而使監(jiān)督效果很不理想。

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分淡薄由于舊體制的因循與制約，我國(guó)醫(yī)院管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，只重視醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大、就診人次的增加、基本建設(shè)的投入，而缺乏行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)舉債融資的償還能力缺乏科學(xué)的、合理的可行性論證，從而使風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。

醫(yī)院信息系統(tǒng)內(nèi)部控制薄弱隨著財(cái)務(wù)管理軟件和醫(yī)院HIS系統(tǒng)在醫(yī)院的普及與應(yīng)用，醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作發(fā)生了重大變化，使得原手工會(huì)計(jì)核算模式下的內(nèi)部控制制度部分將失去作用，因此如何重新設(shè)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全真實(shí)顯得十分必要。而目前醫(yī)院對(duì)于信息化管理?xiàng)l件下的內(nèi)部控制普遍認(rèn)識(shí)不足，存在著體系不全、控制不力的現(xiàn)象。

會(huì)計(jì)、審計(jì)等內(nèi)部控制執(zhí)行人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行需要人來(lái)實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員的水平及執(zhí)行人員的素質(zhì)高低都會(huì)影響實(shí)施效果。醫(yī)院目前財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)偏低，單位會(huì)計(jì)人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少，會(huì)計(jì)控制松懈，職責(zé)操作意識(shí)不強(qiáng)，精通業(yè)務(wù)、懂會(huì)計(jì)電算化知識(shí)人才匱乏，工作中缺乏主動(dòng)性，思想上缺乏責(zé)任性，甚至有的無(wú)視財(cái)經(jīng)法規(guī)，弄虛作假，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，因此更談不上內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)行。

3加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的建議和對(duì)策

完善法律、法規(guī)，加強(qiáng)理論研究，提高思想認(rèn)識(shí)首先在當(dāng)前普遍存在管理者內(nèi)部控制觀念淡漠的情況下，應(yīng)著力加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制工作的法制建設(shè)，讓內(nèi)部控制成為單位必須履行的一項(xiàng)法律責(zé)任。其次應(yīng)借鑒和運(yùn)用當(dāng)今先進(jìn)的管理思想和方法，研究建立具有醫(yī)院特點(diǎn)的內(nèi)部控制整體框架，以有效解決醫(yī)院在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中存在的問(wèn)題，從而全面推動(dòng)和提升醫(yī)院內(nèi)部控制工作水平。最后要經(jīng)常組織學(xué)習(xí)相關(guān)文件資料，認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制是保證醫(yī)院資金安全完整的重要手段，同時(shí)，也是杜絕個(gè)人不犯錯(cuò)誤的有效措施；通過(guò)內(nèi)部控制可以嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和操作規(guī)程，可以保證醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確，提高財(cái)務(wù)管理水平。

建立完善以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為控制中心的內(nèi)部控制制度會(huì)計(jì)控制是醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。財(cái)會(huì)人員要真正擔(dān)當(dāng)起控制的重任，就要做好以下幾方面的工作：①資金的流動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)方面，要對(duì)醫(yī)院資金籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金進(jìn)入體外循環(huán)；建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；醫(yī)院不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。②成本費(fèi)用方面，要對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出嚴(yán)格實(shí)施監(jiān)管，以防止出現(xiàn)舞弊行為。每年年初，財(cái)務(wù)科要在醫(yī)院年度發(fā)展計(jì)劃的基礎(chǔ)上制定年度預(yù)算。預(yù)算要能分解落實(shí)到每個(gè)科室甚至到班組、個(gè)人。每月根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析研究，找出偏差。把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)。③權(quán)力使用方面，對(duì)醫(yī)院各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用，造成經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)于重大投資項(xiàng)目一定要實(shí)行可行性論證，只有通過(guò)科學(xué)論證的項(xiàng)目才能投資。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。建立、健全請(qǐng)購(gòu)、定購(gòu)、驗(yàn)收、保管、確認(rèn)、與記錄負(fù)債、付款等程序。

加強(qiáng)評(píng)估與監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)醫(yī)院的內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是通過(guò)納入管理過(guò)程的各項(xiàng)規(guī)章制度及活動(dòng)實(shí)施的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，能夠隨時(shí)適應(yīng)出現(xiàn)的新情況，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程，分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督：首先要完善內(nèi)部審計(jì)和控制自我評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部過(guò)程的設(shè)計(jì)顧問(wèn)，使成員能自覺(jué)地把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位，形成監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。而控制自我評(píng)估指的是各單位定期不定期地對(duì)自己的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，基本特征是關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和控制的成效，由管理部門和職工共同進(jìn)行，用結(jié)構(gòu)化的方法開(kāi)展評(píng)估活動(dòng)。其次要促進(jìn)和完善對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制體系的外部監(jiān)督。這需要立法、執(zhí)法、審計(jì)、監(jiān)管諸方面對(duì)醫(yī)院內(nèi)控進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的研究，或制定準(zhǔn)則，或指出指南，或提供框架和參考依據(jù)。

提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制這要求醫(yī)院管理者必須首先要轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立投資決策集體審議責(zé)任制度，在進(jìn)行基本建設(shè)、固定資產(chǎn)投資前要事先進(jìn)行可行性研究及科學(xué)論證，避免盲目投資。尤其是在向銀行等金融機(jī)構(gòu)融資前，要對(duì)按期償還債務(wù)性籌資及其利息有足夠的估計(jì)和準(zhǔn)備，防止信用危機(jī)的出現(xiàn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的惡化及財(cái)務(wù)困難的加劇，從而將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于融資過(guò)程的各個(gè)方面。只有這樣，才能更好地減輕、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通醫(yī)院應(yīng)設(shè)立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以會(huì)計(jì)為中心，提供有關(guān)財(cái)務(wù)方面的信息；而管理系統(tǒng)主要提供非財(cái)務(wù)的信息。從而確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)，每位職工要了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面，這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng)怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等，從而使職工知道單位期望他們做出哪種行為；哪種行為被接受，哪種行為不被接受。職工還需知道在其執(zhí)行職責(zé)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，還應(yīng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因