無形資產(chǎn)及長期資產(chǎn)演示文稿

無形資產(chǎn)及長期資產(chǎn)演示文稿當(dāng)前第1頁\共有64頁\編于星期五\1點無形資產(chǎn)及長期資產(chǎn)詳解當(dāng)前第2頁\共有64頁\編于星期五\1點第一節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特征與分類無形資產(chǎn)是指是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)（不含商譽）。自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等不應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)?？杀嬲J標準：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認當(dāng)前第3頁\共有64頁\編于星期五\1點無形資產(chǎn)具有如下特征：（1）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、技術(shù)或獲取超額利潤的綜合能力。比如：土地使用權(quán)、大旱專利技術(shù)、商譽等。它沒有實物形態(tài)，卻能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，或使企業(yè)獲取超額收益?？床灰姟⒚恢?，不具有實物形態(tài)，是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。比如：計算機軟件需要存儲在磁盤中。但這并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實物形態(tài)的特征。當(dāng)前第4頁\共有64頁\編于星期五\1點（2）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，而且不是流動資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的又一特征。無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒有實物形態(tài)，比如應(yīng)收款項、銀行存款等也沒有實物形態(tài)。因此，僅僅以有無實物形態(tài)將無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，主要是因為其能在超過企業(yè)的一個經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。那些雖然具有無形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超過一個經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)核算。當(dāng)前第5頁\共有64頁\編于星期五\1點（3）無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營，即利用無形資產(chǎn)來生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。比如：軟件公司開發(fā)的、用于對外銷售的計算機軟件，對于購買方而言屬于無形資產(chǎn)，而對于開發(fā)商而言卻是存貨。無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表現(xiàn)為因為使用無形資產(chǎn)而改進了生產(chǎn)工藝、節(jié)約了生產(chǎn)成本等。當(dāng)前第6頁\共有64頁\編于星期五\1點（4）無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大的不確定性無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)（包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等）相結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。此外，無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力還較多地受外界因素的影響，比如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場接受程度等。由于無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大的不確定性，所以，要求在對無形資產(chǎn)進行核算時應(yīng)持更為謹慎的態(tài)度。當(dāng)前第7頁\共有64頁\編于星期五\1點二、無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)在會計上加以確認，原則上應(yīng)滿足三個條件：1.符合無形資產(chǎn)的定義2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

當(dāng)前第8頁\共有64頁\編于星期五\1點無形資產(chǎn)的界定與確認方面會計準則與稅法規(guī)定區(qū)別

(一)關(guān)于商譽。

由于商譽的存在無法與自身分離，不具有可辨認生，所以在會計上不作無形資產(chǎn)處理，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，也不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。但企業(yè)合并中形成的商譽價值應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

當(dāng)前第9頁\共有64頁\編于星期五\1點(二)關(guān)于土地使用權(quán)。

在會計處理上把已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)處理。在稅務(wù)處理上，企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款、無償取得的土地使用權(quán)，都作為無形資產(chǎn)處理。

當(dāng)前第10頁\共有64頁\編于星期五\1點

(三)關(guān)于計算機軟件。

在會計處理上，主要是根據(jù)，計算機軟件的重要性來確定是否作為無形資產(chǎn)核算。在稅務(wù)處理上，主要是根據(jù)計算機軟件是否單獨計價來確定是否作為無形資產(chǎn)管理。一般來說，企業(yè)購買計算機應(yīng)用軟件，凡隨同計算機硬件一起購入的，計人固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理。

當(dāng)前第11頁\共有64頁\編于星期五\1點三、無形資產(chǎn)的計量（一）購入的無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本進行初始計量；如果購入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額作為未確認的融資費用用，在付款期間內(nèi)按照實際利率法確認為利息費用。當(dāng)前第12頁\共有64頁\編于星期五\1點借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

【注意】：

(1)與電腦捆綁購人的軟件，金額相對較小時，一并計入固定資產(chǎn)；單獨計價且金額較大時，單獨列作無形資產(chǎn)；如果購入的目的是為了銷售，就應(yīng)計入存貨了。

（2）購入無形資產(chǎn)的款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的情況，同固定資產(chǎn)的處理。

當(dāng)前第13頁\共有64頁\編于星期五\1點（三）投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入：按投資合同或協(xié)議約定的價值入賬，但不公允的除外。

當(dāng)前第14頁\共有64頁\編于星期五\1點（四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)企業(yè)用固定資產(chǎn)換取無形資產(chǎn)如果不涉及補價，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、賬面凈值轉(zhuǎn)入清理，借記“固定資產(chǎn)清理”科目和“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按已計提的固定資產(chǎn)減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的借方余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

當(dāng)前第15頁\共有64頁\編于星期五\1點案例乙公司用一臺閑置的生產(chǎn)設(shè)備交換甲公司的一項非專利技術(shù)。設(shè)備的賬面原值為175000元，已提折舊35000元，已計提的固定資產(chǎn)減值準備為2000元，公允價值為150000元；大旱專利技術(shù)的賬面余額為123000元，公允價值為150000元，沒有計提無形資產(chǎn)減值準備。假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費。

當(dāng)前第16頁\共有64頁\編于星期五\1點本例中，雙方換出資產(chǎn)的公允價值均為150000元，不涉及補價；乙公司換入非專利技術(shù)的入賬價值為138000元（即：175000–35000–2000=138000元）。具體賬務(wù)處理如下：

當(dāng)前第17頁\共有64頁\編于星期五\1點轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理140000

累計折舊35000

貸：固定資產(chǎn)——不需用固定資產(chǎn)（設(shè)備）175000

轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)減值準備：

借：固定資產(chǎn)減值準備2000

貸：固定資產(chǎn)清理2000

非貨幣性交易完成：

借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)138000

貸：固定資產(chǎn)清理138000

當(dāng)前第18頁\共有64頁\編于星期五\1點企業(yè)以固定資產(chǎn)換入無形資產(chǎn)如果涉及補價，應(yīng)區(qū)別收到補價和支付補價分別進行會計處理：

①收到補價的核算

企業(yè)用固定資產(chǎn)換取無形資產(chǎn)如果收到補價，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、賬面凈值轉(zhuǎn)入清理，借記“固定資產(chǎn)清理”科目和“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按已計提的固定資產(chǎn)減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。按應(yīng)交付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。按計算出來的無形資產(chǎn)入賬價值，借記“無形資產(chǎn)”科目；按收到補價，借記“銀行存款”科目；按“固定資產(chǎn)清理”科目的借方余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按應(yīng)確認的收益，貸記“營業(yè)外收入”科目。

當(dāng)前第19頁\共有64頁\編于星期五\1點②支付補價的核算

企業(yè)用固定資產(chǎn)換取無形資產(chǎn)如果支付補價，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、賬面凈值轉(zhuǎn)入清理，借記“固定資產(chǎn)清理”科目和“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按已計提的固定資產(chǎn)減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。按應(yīng)交付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。按支付的補價與“固定資產(chǎn)清理”科目的余額之和，借記“無形資產(chǎn)”科目；按“固定資產(chǎn)清理”科目的借方余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按支付的補價，貸記“銀行存款”科目。當(dāng)前第20頁\共有64頁\編于星期五\1點（五）債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)同固定資產(chǎn)當(dāng)前第21頁\共有64頁\編于星期五\1點（六）政府補助取得的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：遞延收益當(dāng)前第22頁\共有64頁\編于星期五\1點接受捐贈：按接受捐贈的無形資產(chǎn)的公允價值入帳。

借：無形資產(chǎn)

貸：營業(yè)外收入

當(dāng)前第23頁\共有64頁\編于星期五\1點取得土地使用權(quán)(1)企業(yè)取得土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。(2)自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與一建筑物應(yīng)當(dāng)分別進行會計處理。

(3)外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。(4)企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)的帳面價值應(yīng)當(dāng)計人所建造的房屋建筑物成本。

當(dāng)前第24頁\共有64頁\編于星期五\1點在對土地使用權(quán)確認時應(yīng)特別注意：（1）企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，單獨核算。比如，取得一塊土地使用權(quán)后用于建造辦公樓，該土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是單獨攤銷。這樣處理，一是簡單，二可以節(jié)省房產(chǎn)稅。【例】甲公司支付1000萬元取得一塊土地使用權(quán)，使用期限30年。甲公司取得該土地使用權(quán)的賬務(wù)處理是：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)1000

貸：銀行存款1000

當(dāng)前第25頁\共有64頁\編于星期五\1點（2）下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中：①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。因為應(yīng)完整確定房屋的造價，計算損益。②企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配，單獨核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。土地、建筑物分估（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

當(dāng)前第26頁\共有64頁\編于星期五\1點內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量當(dāng)前第27頁\共有64頁\編于星期五\1點一、研究階段和開發(fā)階段的劃分研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。（一）研究階段研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段基本上是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）。當(dāng)前第28頁\共有64頁\編于星期五\1點（二）開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。例如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。當(dāng)前第29頁\共有64頁\編于星期五\1點二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進行可靠預(yù)計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。當(dāng)前第30頁\共有64頁\編于星期五\1點（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)對開發(fā)活動發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)單獨核算。例如，直接發(fā)生的開發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等。企業(yè)同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。當(dāng)前第31頁\共有64頁\編于星期五\1點甲公司2010年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設(shè)備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2010年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（）。A．確認管理費用70萬元，確認無形資產(chǎn)360萬元B．確認管理費用30萬元，確認無形資產(chǎn)400萬元C．確認管理費用130萬元，確認無形資產(chǎn)300萬元D．確認管理費用100萬元，確認無形資產(chǎn)330萬元當(dāng)前第32頁\共有64頁\編于星期五\1點三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出、以及為使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。當(dāng)前第33頁\共有64頁\編于星期五\1點在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。值得強調(diào)的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進行調(diào)整。當(dāng)前第34頁\共有64頁\編于星期五\1點四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出——費用化支出”和“研發(fā)支出——資本化支出”科目歸集。（一）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；（二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末轉(zhuǎn)入管理費用）?！把邪l(fā)支出——資本化支出”余額計入資產(chǎn)負債表中的“開發(fā)支出”項目。當(dāng)前第35頁\共有64頁\編于星期五\1點“研發(fā)支出——資本化支出”余額計入資產(chǎn)負債表中的“開發(fā)支出”項目。

當(dāng)前第36頁\共有64頁\編于星期五\1點20×7年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用4000萬元，總計10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。20×7年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。當(dāng)前第37頁\共有64頁\編于星期五\1點甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出——費用化支出40000000——資本化支出60000000貸：原材料50000000

應(yīng)付職工薪酬10000000

銀行存款40000000（2）20×7年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途：借：管理費用40000000

無形資產(chǎn)60000000貸：研發(fā)支出——費用化支出40000000——資本化支出60000000當(dāng)前第38頁\共有64頁\編于星期五\1點四、無形資產(chǎn)攤銷當(dāng)前第39頁\共有64頁\編于星期五\1點1．無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。2．企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。即本月增加的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷，本月處置的無形資產(chǎn)不攤銷。當(dāng)前第40頁\共有64頁\編于星期五\1點3．企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式分別采用直線法、生產(chǎn)總量法等。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。4．無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。如，某專利專門為某種產(chǎn)品所購入，則其攤銷額計入產(chǎn)品成本（制造費用）。

當(dāng)前第41頁\共有64頁\編于星期五\1點土地使用權(quán)注意：土地使用權(quán)的處理:企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認為固定資產(chǎn)原價。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。當(dāng)前第42頁\共有64頁\編于星期五\1點案例甲股份有限公司從外單位購得一項商標權(quán)，支付價款3000萬元，款項已支付，該商標權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)——商標權(quán)3000貸：銀行存款3000假設(shè)每年按直線法攤銷300萬元借：管理費用300（3000÷10）貸：累計攤銷300

當(dāng)前第43頁\共有64頁\編于星期五\1點5．企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法，作為會計估計變更，采用未來適用法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

當(dāng)前第44頁\共有64頁\編于星期五\1點五、無形資產(chǎn)處置包括無形資產(chǎn)出售、出租、報廢等。

要區(qū)分出售和出租：

都是轉(zhuǎn)讓，出售是所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓；出租是使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

出售獲得的收益，計入營業(yè)外收支；出租只是使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，并不將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出，只確認為其他業(yè)務(wù)收入，無形資產(chǎn)攤銷計入其他業(yè)務(wù)成本。當(dāng)前第45頁\共有64頁\編于星期五\1點無形資產(chǎn)出售直接轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)原值、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備，也就是把無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)出。

出售無形資產(chǎn)價款收入與其賬面價值及相關(guān)稅費進行比較，擠出差額，差額在借方的作為營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失；在貸方的作為營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得。

和固定資產(chǎn)的不同點：處置固定資產(chǎn)時，要單設(shè)“固定資產(chǎn)清理”賬戶，而無形資產(chǎn)處置時，直接從無形資產(chǎn)、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)出。

當(dāng)前第46頁\共有64頁\編于星期五\1點案例【例題】甲公司所擁有的某項商標權(quán)的成本為5000000元，已攤銷金額為3000000元，已計提的減值準備為500000元。該公司于當(dāng)期出售該商標權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入2000000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為120000元。

當(dāng)前第47頁\共有64頁\編于星期五\1點據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款2000000

累計攤銷3000000

無形資產(chǎn)減值準備500000

貸：無形資產(chǎn)5000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅120000

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得380000

當(dāng)前第48頁\共有64頁\編于星期五\1點無形資產(chǎn)出租確認出租收入，作為其他業(yè)務(wù)收入，成本攤銷計入其他業(yè)務(wù)成本。

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷

應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅當(dāng)前第49頁\共有64頁\編于星期五\1點案例2005年1月1日，甲公司將某商標權(quán)出租給乙公司，租期為4年，每年收取租金15萬元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5％。甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標權(quán)。該商標權(quán)系甲公司于2004年1月1日購入的，初始入賬價值為180萬元，預(yù)計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費，甲公司2005年度出租該商標權(quán)所產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤為()。

A.-12萬元萬元C.3萬元萬元當(dāng)前第50頁\共有64頁\編于星期五\1點無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，要將其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。

如果無形資產(chǎn)原值-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備＝0，則沒有損益，

如果無形資產(chǎn)原來估計還可以使用3年，但現(xiàn)在該項無形資產(chǎn)已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，要把其賬面價值轉(zhuǎn)出：

借：累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)

但無形資產(chǎn)原值大于無形資產(chǎn)減值準備及其累計攤銷，即無形資產(chǎn)原值-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備＞0，就會擠出一個差額，作為營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失。當(dāng)前第51頁\共有64頁\編于星期五\1點1．企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金和發(fā)生的相關(guān)費用，分別確認為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。但應(yīng)注意，出租的土地使用權(quán)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)了。2．企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。

當(dāng)前第52頁\共有64頁\編于星期五\1點期末計價期末計價——按無形資產(chǎn)帳面價值與可收回金額孰低計價

可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

借：資產(chǎn)減值損失一計提無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)減值準備

【注意】：

(1)無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。

當(dāng)前第53頁\共有64頁\編于星期五\1點3．無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損失（營業(yè)外支出）。當(dāng)前第54頁\共有64頁\編于星期五\1點綜合題甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）2007年1月，甲公司以銀行存款1200萬元購入一項土地使用權(quán)（不考慮相關(guān)稅費）。該土地使用年限為30年。（2）2007年6月，甲公司研發(fā)部門準備研究開發(fā)一項專有技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評價，以銀行存款支付了相關(guān)費用800萬元。（3）2007年8月，上述專有技術(shù)研究成功，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項專有技術(shù)的設(shè)計，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等分別為1000萬元、900萬元和400萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用100萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認條件。

當(dāng)前第55頁\共有64頁\編于星期五\1點（4）2007年10月，上述專有技術(shù)的研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。甲公司預(yù)計該專有技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年。甲公司無法可靠確定與該專有技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。（5）2008年4月，甲公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造廠房。廠房于2008年9月達到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計所發(fā)生的必要支出2400萬元（不包含土地使用權(quán)）。該廠房預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為30萬元。假定甲公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊。（6）2010年5月，甲公司研發(fā)的專有技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，經(jīng)批準將其予以轉(zhuǎn)銷。

當(dāng)前第56頁\共有64頁\編于星期五\1點要求：⑴編制甲公司2007年1月購入該項土地使用權(quán)的會計分錄。⑵計算甲公司2007年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。⑶編制甲公司2007年研制開發(fā)專利權(quán)的有關(guān)會計分錄。⑷計算甲公司研制開發(fā)的專利權(quán)2008年末累計攤銷的金額。⑸分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本；計算甲公司