固定資產(chǎn)的處理程序演示文稿

固定資產(chǎn)的處理程序演示文稿當前第1頁\共有118頁\編于星期四\21點固定資產(chǎn)的處理程序當前第2頁\共有118頁\編于星期四\21點第一節(jié)固定資產(chǎn)的涵義與分類

第二節(jié)在建工程

第三節(jié)固定資產(chǎn)的增加

第四節(jié)固定資產(chǎn)的折舊

第五節(jié)固定資產(chǎn)修理與改良

第六節(jié)固定資產(chǎn)處置

第七節(jié)固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧

第八節(jié)在建工程與固定資產(chǎn)減值準備

本章測試

當前第3頁\共有118頁\編于星期四\21點第一節(jié)固定資產(chǎn)的涵義與分類

一、固定資產(chǎn)的涵義

二、固定資產(chǎn)的分類

當前第4頁\共有118頁\編于星期四\21點一、固定資產(chǎn)的涵義

㈠定義固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；2、使用年限超過一年；3、單位價值較高㈡確認條件企業(yè)的資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能確認為固定資產(chǎn)：1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

當前第5頁\共有118頁\編于星期四\21點二、固定資產(chǎn)的分類

自有固定資產(chǎn)㈠按所有權(quán)分類租入固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)㈡按經(jīng)濟用途分類非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

當前第6頁\共有118頁\編于星期四\21點

使用中的固定資產(chǎn)

㈢按使用情況分類未使用的固定資產(chǎn)

不需用的固定資產(chǎn)

當前第7頁\共有118頁\編于星期四\21點

生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

租出固定資產(chǎn)

㈣按經(jīng)濟用途和使用情況未使用固定資產(chǎn)

進行綜合分類不需用固定資產(chǎn)

土地

融資租入固定資產(chǎn)

當前第8頁\共有118頁\編于星期四\21點第二節(jié)在建工程

一、工程物資

二、自營工程三、出包工程

四、借款費用資本化

當前第9頁\共有118頁\編于星期四\21點一、工程物資工程物資為工程采購所需物資的工程完工后剩余物資轉(zhuǎn)出實際成本未完工程未領用的物資的實際成本當前第10頁\共有118頁\編于星期四\21點1、采購為工程準備的物資時：

借：工程物資

貸：銀行存款等（舉例說明）

2、領用工程物資時：

借：在建工程

貸：工程物資

3、工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作材料：

借：原材料

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

貸：工程物資（舉例說明）當前第11頁\共有118頁\編于星期四\21點4、盤盈的工程物資

⑴若工程尚未完工

借：工程物資

貸：在建工程

⑵若工程已完工

借：工程物資

貸：營業(yè)外收入

5、盤虧、報廢、毀損的工程物資

⑴若工程尚未完工

借：在建工程

貸：工程物資

⑵若工程已完工

借：營業(yè)外支出

貸：工程物資（舉例說明）當前第12頁\共有118頁\編于星期四\21點[例1]1999年1月1日A公司為建造一新產(chǎn)品生產(chǎn)車間，購入待安裝設備一套，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅為17萬元，購入工程所需其他材料物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅為34萬元，另發(fā)生運雜費2萬元，價稅款及運雜費已開出轉(zhuǎn)賬支票支付。

應編制會計分錄：

借：工程物資3530000

貸：銀行存款3530000

當前第13頁\共有118頁\編于星期四\21點[例2]A公司某一固定資產(chǎn)改建工程已經(jīng)完工，剩余工程物資賬面余額23400元，轉(zhuǎn)作公司存貨，A公司屬一般納稅人，增值稅率為17%。

應編制會計分錄：

借：原材料20000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）3400

貸：工程物資23400

當前第14頁\共有118頁\編于星期四\21點[例3]A公司某一固定資產(chǎn)建造工程已完工，剩余工程物資被盜竊，損失50000元，經(jīng)保險公司調(diào)查，確認公司應收保險賠款25000元。

借：其他應收款----保險公司賠款25000

營業(yè)外支出25000

貸：工程物資50000[例4]A公司某一固定資產(chǎn)建造工程尚未完工，于年末對工程物資進行盤點，結(jié)果盤虧2000元，屬于計量差錯所致。

借：在建工程2000

貸：工程物資2000當前第15頁\共有118頁\編于星期四\21點二、自營工程在建工程①工程應負擔的成本、費用結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本②改擴建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值

期末尚未完工工程的實際成本

當前第16頁\共有118頁\編于星期四\21點1、領用工程所需各項物資時：

借：在建工程

貸：工程物資等

2、自營工程應負擔的工資費用：

借：在建工程

貸：應付工資等

3、完工固定資產(chǎn)交付使用時：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（舉例說明）當前第17頁\共有118頁\編于星期四\21點[例5]⑴1999年1月10日A公司新產(chǎn)品生產(chǎn)車間建造工程，領用工程物資3413000元、原材料40000元、本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品60000元，產(chǎn)品的計稅價格為100000元。

編制會計分錄：

借：在建工程3536800

貸：工程物資3413000

原材料40000

庫存商品60000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6800

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）17000當前第18頁\共有118頁\編于星期四\21點⑵1999年12月31日A公司新產(chǎn)品生產(chǎn)車間建造工程應負擔工程人員工資120000元，每月發(fā)放

10000元。

應編制會計分錄：

借：在建工程120000

貸：應付工資120000

⑶1999年12月31日A公司為新產(chǎn)品生產(chǎn)車間建造工程購入的工程物資盤盈6000元。

應編制會計分錄：

借：工程物資6000

貸：在建工程6000

當前第19頁\共有118頁\編于星期四\21點⑷1999年12月31日A公司新產(chǎn)品生產(chǎn)車間建造工程完工交付使用。

應編制會計分錄：

借：固定資產(chǎn)3650800

貸：在建工程3650800

當前第20頁\共有118頁\編于星期四\21點三、出包工程“在建工程”賬戶實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算賬戶，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”賬戶核算。

（舉例說明）

當前第21頁\共有118頁\編于星期四\21點[例6]A公司將一套生產(chǎn)線的大修理工程出包給某機修廠，按合同規(guī)定，A公司應在合同開始執(zhí)行日預付工程價款50000元，修理完工時再支付30000元。A公司應編制會計分錄：

①合同開始執(zhí)行日，預付價款時

借：在建工程50000

貸：銀行存款50000

②修理完工補付價款時

借：在建工程30000

貸：銀行存款30000

③按修理成本轉(zhuǎn)賬

借：長期待攤費用80000

貸：在建工程80000當前第22頁\共有118頁\編于星期四\21點四、借款費用資本化

借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

借款費用的處理方法是：允許借款費用在符合條件的情況下資本化，計入資產(chǎn)的成本。當前第23頁\共有118頁\編于星期四\21點第三節(jié)固定資產(chǎn)的增加

一、固定資產(chǎn)的計價基礎

二、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成三、固定資產(chǎn)增加的賬務處理

當前第24頁\共有118頁\編于星期四\21點

一、固定資產(chǎn)的計價基礎

固定資產(chǎn)的計價主要有以下三種方法：㈠按歷史成本計價㈡按重置完全價值計價㈢按凈值計價

當前第25頁\共有118頁\編于星期四\21點歷史成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。它是固定資產(chǎn)的基本計價標準。

當前第26頁\共有118頁\編于星期四\21點

重置完全價值也稱為現(xiàn)時重置成本，它是指在當時的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。

當前第27頁\共有118頁\編于星期四\21點固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。它可以反映企業(yè)實際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額和固定資產(chǎn)的新舊程度。

當前第28頁\共有118頁\編于星期四\21點二、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成㈠購置的固定資產(chǎn)㈡自行建造的固定資產(chǎn)㈢投資者投入的固定資產(chǎn)㈣融資租入的固定資產(chǎn)㈤改擴建的固定資產(chǎn)當前第29頁\共有118頁\編于星期四\21點

㈥債務重組方式取得的固定資產(chǎn)

㈦以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)

㈧接受捐贈的固定資產(chǎn)

㈨盤盈的固定資產(chǎn)

㈩經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)當前第30頁\共有118頁\編于星期四\21點實際支付的買價

＋增值稅

＋進口關(guān)稅等相關(guān)稅費

＋以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如包裝費、運輸費、安裝成本等

當前第31頁\共有118頁\編于星期四\21點

建造該項資產(chǎn)達到預定可使用

狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出當前第32頁\共有118頁\編于星期四\21點投資各方確認的價值

當前第33頁\共有118頁\編于星期四\21點租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者當前第34頁\共有118頁\編于星期四\21點原固定資產(chǎn)的賬面價值

＋由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出

－改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入

當前第35頁\共有118頁\編于星期四\21點按應收債權(quán)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

如涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值：

1、收到補價的，按應收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應支付的相關(guān)稅費作為入賬價值；

2、支付補價的，按應收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。當前第36頁\共有118頁\編于星期四\21點按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。

如涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值：

1、收到補價的，按換出資產(chǎn)賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關(guān)性稅費減去補價后的余額，作為入賬價值。；

2、支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費和補價，作為入賬價值。

當前第37頁\共有118頁\編于星期四\21點1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。

2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：

⑴同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；當前第38頁\共有118頁\編于星期四\21點⑵同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

3、如受贈的系舊固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。當前第39頁\共有118頁\編于星期四\21點1、同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

2、同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量值，作為入賬價值。當前第40頁\共有118頁\編于星期四\21點調(diào)出單位的賬面價值

＋發(fā)生的運輸費、安裝費等

當前第41頁\共有118頁\編于星期四\21點三、固定資產(chǎn)增加的賬務處理固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的增加額固定資產(chǎn)的減少額

現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值當前第42頁\共有118頁\編于星期四\21點

㈠購置的固定資產(chǎn)

㈡投資者投入的固定資產(chǎn)

㈢接受捐贈的固定資產(chǎn)

當前第43頁\共有118頁\編于星期四\21點㈠購置的固定資產(chǎn)1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)3、分期付款購置固定資產(chǎn)當前第44頁\共有118頁\編于星期四\21點固定資產(chǎn)入賬價值

＝買價＋稅金＋運雜費＋包裝費

（舉例說明）

當前第45頁\共有118頁\編于星期四\21點[例7]A公司以銀行存款購入一臺不需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的價款100000元，增值稅款17000元，運雜費600元，包裝費400元，該設備已交付使用。

應作會計分錄：

借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)118000

貸：銀行存款118000當前第46頁\共有118頁\編于星期四\21點固定資產(chǎn)入賬價值

＝實際支付的價款＋該資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)所支付的相關(guān)費用

（舉例說明）

當前第47頁\共有118頁\編于星期四\21點[例8]A公司購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價200000元，增值稅進項稅額34000元，包裝費2000元，運費1000元，安裝設備時，領用材料物資2000元，支付工資1000元。設備已安裝完畢交付使用。當前第48頁\共有118頁\編于星期四\21點①購入設備時

借：工程物資237000

貸：銀行存款237000

②設備交付安裝工程，發(fā)生安裝費時

借：在建工程240340

貸：工程物資237000

原材料2000

應付工資1000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）340

③安裝完畢交付使用時

借：固定資產(chǎn)240340

貸：在建工程240340

當前第49頁\共有118頁\編于星期四\21點一般應以該項固定資產(chǎn)的現(xiàn)款價格作為購置成本，差額部分應作為利息費用處理；

若該項固定資產(chǎn)沒有現(xiàn)款價格，則需要計算各項遞延付款的現(xiàn)值合計數(shù)作為固定資產(chǎn)的價值入賬。

（舉例說明）

當前第50頁\共有118頁\編于星期四\21點[例9]A公司采用分期付款方式購入不需要安裝設備一臺，該設備無現(xiàn)款價格，每年末付款60000元，分4年付清。購置該設備時的市場利率為8％。

遞延付款的現(xiàn)值

＝60000×現(xiàn)值系數(shù)（t=4,i=8%）

＝60000×3.312127≈198728

取得該項設備時，應編制會計分錄：

借：固定資產(chǎn)198728

貸：長期應付款198728

當前第51頁\共有118頁\編于星期四\21點第1年末付款時

借：財務費用（198728×8％）15898

長期應付款44102

貸：銀行存款60000

第2年末付款時

借：財務費用（198728-44102）×8％

12370

長期應付款47630

貸：銀行存款60000

當前第52頁\共有118頁\編于星期四\21點第3年末付款時

借：財務費用（198728-44102-47630）×8％

8560

長期應付款51440

貸：銀行存款60000

第4年末付款時

借：財務費用（60000-55556）4444

長期應付款(198728-44102-47630-51440)

55556

貸：銀行存款60000當前第53頁\共有118頁\編于星期四\21點㈡投資者投入的固定資產(chǎn)[例10]A公司收到甲公司投入的不需要安裝的設備一臺，雙方議價為200000元。應編制會計分錄：借：固定資產(chǎn)200000貸：實收資本200000當前第54頁\共有118頁\編于星期四\21點㈢接受捐贈的固定資產(chǎn)[例11]A公司接受企業(yè)捐贈的設備一臺，根據(jù)捐贈設備的發(fā)票等單據(jù)確定其價值80000元，估計折舊額20000元，A公司適用的所得稅率為33％。企業(yè)收到捐贈的設備時，應編制會計分錄：借：固定資產(chǎn)60000貸：遞延稅款19800資本公積40200

當前第55頁\共有118頁\編于星期四\21點第四節(jié)固定資產(chǎn)折舊

一、固定資產(chǎn)折舊的含義

二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素三、固定資產(chǎn)折舊的范圍四、固定資產(chǎn)折舊方法五、固定資產(chǎn)折舊的賬務處理

當前第56頁\共有118頁\編于星期四\21點一、固定資產(chǎn)折舊的含義《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》對折舊的解釋是：折舊，指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。當前第57頁\共有118頁\編于星期四\21點二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素

影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有：㈠計提折舊的基數(shù)㈡固定資產(chǎn)凈殘值㈢固定資產(chǎn)使用壽命當前第58頁\共有118頁\編于星期四\21點計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或固定資產(chǎn)的賬面凈值。

當前第59頁\共有118頁\編于星期四\21點固定資產(chǎn)的凈殘值是指預計的固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預計清理費后的余額。

當前第60頁\共有118頁\編于星期四\21點固定資產(chǎn)使用壽命，指固定資產(chǎn)預計使用的期限。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務數(shù)量來表示。

當前第61頁\共有118頁\編于星期四\21點三、固定資產(chǎn)折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：㈠已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；㈡按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。計提折舊的時間范圍是：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。當前第62頁\共有118頁\編于星期四\21點四、固定資產(chǎn)折舊方法㈠年限平均法㈡工作量法㈢加速折舊法1、雙倍余額遞減法2、年數(shù)總和法

當前第63頁\共有118頁\編于星期四\21點月折舊額

＝月初應提折舊的固定資產(chǎn)原始價值×月折舊率

月折舊率＝年折舊率÷12

1－預計凈殘值率

年折舊率＝

預計使用年限當前第64頁\共有118頁\編于星期四\21點

單位工作量折舊額

＝固定資產(chǎn)原值×（1－預計凈殘值率）

／預計總工作量

某項固定資產(chǎn)某月折舊額

＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

當前第65頁\共有118頁\編于星期四\21點年折舊額

=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

年折舊率=2÷預計使用年限

月折舊額=年折舊額÷12

在固定資產(chǎn)預計使用年限的最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值與預計凈殘值之差采用直線法在剩余兩年內(nèi)分攤。

（舉例說明）

當前第66頁\共有118頁\編于星期四\21點[例12]A公司有一生產(chǎn)設備，原值為

100000元，預計使用年限5年，預計凈殘值率4％，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

年折舊率＝2÷5×100％＝40％

第1年應提折舊

＝100000×40％＝40000

第2年應提折舊

＝（100000－40000）×40％＝24000

第3年應提折舊

＝（100000－64000）×40％＝14400當前第67頁\共有118頁\編于星期四\21點第4年應提折舊

＝（10000（1－4%）－78400）÷2＝8800

第5年應提折舊＝（10000（1－4%）－78400）÷2＝8800

第3年時，14400＞（10000（1－4%）－64000）÷3所以不改用直線法

第4年時，[(100000－78400)×40％]＜8800，所以本年起改用直線法當前第68頁\共有118頁\編于星期四\21點某年折舊額

＝應計折舊額×（尚可使用年限÷（預計使用年限×（預計使用年限＋1）÷2））

（舉例說明）

當前第69頁\共有118頁\編于星期四\21點[例13]A公司有一生產(chǎn)設備，原值為

100000元，預計使用年限5年，預計凈殘值率4％，采用年數(shù)總和法計提折舊。

第1年折舊額

＝（100000×96％）×（5÷（5×

（5＋1）÷2））＝32000

第2年折舊額

＝（100000×96％）×（4÷（5×（5＋1）÷2））＝25600

當前第70頁\共有118頁\編于星期四\21點第3年折舊額

＝（100000×96％）×（3÷（5×（5＋1）÷2））＝19200

第4年折舊額

＝（100000×96％）×（2÷（5×（5＋1）÷2））＝12800

第5年折舊額

＝（100000×96％）×（1÷（5×（5＋1）÷2））＝6400

當前第71頁\共有118頁\編于星期四\21點五、固定資產(chǎn)折舊的賬務處理企業(yè)按月計提折舊時借：制造費用管理費用在建工程其他業(yè)務支出貸：累計折舊當前第72頁\共有118頁\編于星期四\21點第五節(jié)固定資產(chǎn)修理與改良

一、固定資產(chǎn)修理二、固定資產(chǎn)改良

當前第73頁\共有118頁\編于星期四\21點一、固定資產(chǎn)修理具體會計處理如下：㈠直接計入當期費用㈡系統(tǒng)地攤銷修理費㈢預提修理費用當前第74頁\共有118頁\編于星期四\21點㈠直接計入當期費用一般適用于一次支付的修理費數(shù)額情況。[例14]A企業(yè)某月各生產(chǎn)車間修理機器領用原材料1000元，應付修理工人的工資2000元。應編制會計分錄：借：制造費用3000貸：原材料2000應付工資1000當前第75頁\共有118頁\編于星期四\21點㈡系統(tǒng)地攤銷修理費

適用于一次支付的修理費數(shù)額較大，而且是先發(fā)生后攤銷的情況。（舉例說明）當前第76頁\共有118頁\編于星期四\21點[例15]B公司某一辦公大樓由于臨時性的原因進行較大面積的修理，通過銀行支付修理費6000元，為了均衡各期費用，決定分6個月攤銷，應編制會計分錄：

發(fā)生修理費支出時

借：待攤費用6000

貸：銀行存款6000

分期攤銷時

借：管理費用1000

貸：待攤費用1000

當前第77頁\共有118頁\編于星期四\21點㈢預提修理費用

適用于一次支付的修理費數(shù)額較大的，而且是先提后用的情況。（舉例說明）當前第78頁\共有118頁\編于星期四\21點[例16]C公司某年度生產(chǎn)車間預計修理費36000元，每月預提修理費3000元，全年實際發(fā)生修理費38000元，應編制會計分錄：

各月預提修理費時

借：制造費用3000

貸：預提費用3000

實際發(fā)生修理費支出時

借：預提費用38000

貸：銀行存款38000

借：制造費用2000

貸：預提費用2000

當前第79頁\共有118頁\編于星期四\21點二、固定資產(chǎn)改良固定資產(chǎn)改良，是指在固定資產(chǎn)原有基礎上進行改建、擴建、使其質(zhì)量和功能得以改進。固定資產(chǎn)改良工程一般通過“在建工程”賬戶核算，工程完工交付使用時，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。（舉例說明）當前第80頁\共有118頁\編于星期四\21點[例17]A公司改造一生產(chǎn)設備，該設備的原值為100000元，在技術(shù)改造中發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

①

由在用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為未使用固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn)

100000

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

100000

當前第81頁\共有118頁\編于星期四\21點②技術(shù)改造工程領用原材料10000元，增值稅1700元，應付工程人員工資5000

借：在建工程16700

貸：原材料10000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700

應付工資5000

當前第82頁\共有118頁\編于星期四\21點③收回殘料4000元，作修理材料入庫

借：原材料4000

貸：在建工程4000

④工程完工交付使用

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

112700

貸：在建工程12700

固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn)

100000當前第83頁\共有118頁\編于星期四\21點第六節(jié)固定資產(chǎn)處置

固定資產(chǎn)清理

①轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)①清理固定資產(chǎn)的賬面價值變價收入

②發(fā)生的清理費用及②由保險公司或責任人及有關(guān)稅費承擔的損失

③結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈收益③結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失當前第84頁\共有118頁\編于星期四\21點一、出售固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)的報廢和毀損

三、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)

四、捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)

五、無償調(diào)出固定資產(chǎn)

當前第85頁\共有118頁\編于星期四\21點[例18]A公司出售一臺不需用的設備，原價50000元，已提折舊20000元，已提減值準備1000元，支付清理費500元，出售的價款收入為35000元。應編制會計分錄：

①注銷其賬面價值時

借：固定資產(chǎn)清理29000

累計折舊20000

固定資產(chǎn)減值準備1000

貸：固定資產(chǎn)50000

當前第86頁\共有118頁\編于星期四\21點②支付清理費時

借：固定資產(chǎn)清理500

貸：銀行存款500

③收到價款時

借：銀行存款35000

貸：固定資產(chǎn)清理35000

④結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈收益時

借：固定資產(chǎn)清理5500

貸：營業(yè)外收入5500當前第87頁\共有118頁\編于星期四\21點[例19]A公司有一套生產(chǎn)設備，原值600000元，已提折舊450000元，已提減值準備

50000元，因技術(shù)進步，經(jīng)批準提前報廢。在清理過程中以銀行存款支付拆除費500元，出售殘值變價收入30000元。

當前第88頁\共有118頁\編于星期四\21點①注銷其賬面價值時

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計折舊450000

固定資產(chǎn)減值準備50000

貸：固定資產(chǎn)600000

②支付清理費時

借：固定資產(chǎn)清理500

貸：銀行存款500

當前第89頁\共有118頁\編于星期四\21點③收到殘值變價收入款時

借：銀行存款30000

貸：固定資產(chǎn)清理30000

④結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失時

借：營業(yè)外支出70500

貸：固定資產(chǎn)清理70500當前第90頁\共有118頁\編于星期四\21點[例20]A公司將一臺原值為100000元，已提折舊40000元，已提減值準備5000元的設備對外投資。應編制會計分錄：

借：長期股權(quán)投資55000

累計折舊40000

固定資產(chǎn)減值準備5000

貸：固定資產(chǎn)100000當前第91頁\共有118頁\編于星期四\21點[例21]A公司將一臺賬面原值為60000元，已提折舊10000元，已提減值準備10000元的辦公設備捐贈給某小學，同時用現(xiàn)金支付其運雜費200元。應編制會計分錄：

①注銷其賬面價值時

借：固定資產(chǎn)清理40000

累計折舊10000

固定資產(chǎn)減值準備10000

貸：固定資產(chǎn)60000

當前第92頁\共有118頁\編于星期四\21點②支付運雜費時

借：固定資產(chǎn)清理200

貸：銀行存款200

③結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)凈額時

借：營業(yè)外支出40200

貸：固定資產(chǎn)清理40200當前第93頁\共有118頁\編于星期四\21點[例22]若例21中辦公設備屬無償調(diào)出，其他資料不變，應編制會計分錄：

①注銷其賬面價值時

借：固定資產(chǎn)清理40000

累計折舊10000

固定資產(chǎn)減值準備10000

貸：固定資產(chǎn)60000

當前第94頁\共有118頁\編于星期四\21點②支付運雜費時

借：固定資產(chǎn)清理200

貸：銀行存款200

③結(jié)轉(zhuǎn)清理凈額時

借：資本公積40200

貸：固定資產(chǎn)清理40200當前第95頁\共有118頁\編于星期四\21點第七節(jié)固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧

待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

①盤虧固定資產(chǎn)的賬面凈值

①盤盈固定資產(chǎn)的凈值

②報經(jīng)批準后盤盈的②報經(jīng)批準后盤虧的處理金額處理金額

當前第96頁\共有118頁\編于星期四\21點一、固定資產(chǎn)盤盈

二、固定資產(chǎn)盤虧

當前第97頁\共有118頁\編于星期四\21點[例23]A公司在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，其重置完全價值為10000元，估計折舊為5000元。經(jīng)批準，該盤盈固定資產(chǎn)作為營業(yè)外收入處理。

當前第98頁\共有118頁\編于星期四\21點①盤盈固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)10000

貸：累計折舊5000

待處理財產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢5000

②盤盈固定資產(chǎn)批準后轉(zhuǎn)銷

借：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢5000

貸：營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)盤盈5000當前第99頁\共有118頁\編于星期四\21點[例24]A公司在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，其賬面原值為40000元，已提折舊為25000元，已提減值準備5000元。經(jīng)批準，該盤虧固定資產(chǎn)作為營業(yè)外支出處理。

當前第100頁\共有118頁\編于星期四\21點①盤虧固定資產(chǎn)時

借：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢10000

累計折舊25000

固定資產(chǎn)減值準備5000

貸：固定資產(chǎn)40000

②盤虧固定資產(chǎn)批準后轉(zhuǎn)銷

借：營業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧10000

貸：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢10000當前第101頁\共有118頁\編于星期四\21點第八節(jié)在建工程與固定資產(chǎn)減值準備

一、在建工程減值準備

二、固定資產(chǎn)減值準備

當前第102頁\共有118頁\編于星期四\21點㈠在建工程減值的判斷標準

㈡在建工程減值準備的賬務處理

當前第103頁\共有118頁\編于星期四\21點企業(yè)若存在下列一項或若干項情況的，應當計提在建工程減值準備：

1、長期停建并且預計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；

2、所建項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；

3、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當前第104頁\共有118頁\編于星期四\21點企業(yè)發(fā)生在建工程減值時：

借：營業(yè)外支出—計提在建工程減值準備

貸：在建工程減值準備

已提減值準備的工程價值又得以恢復時：

借：在建工程減值準備

貸：營業(yè)外支出—計提在建工程減值準備當前第105頁\共有118頁\編于星期四\21點㈠固定資產(chǎn)減值的判斷標準

㈡固定資產(chǎn)減值準備的賬務處理

當前第106頁\共有118頁\編于星期四\21點

固定資產(chǎn)的減值，是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。

銷售凈額，是指資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。

當前第107頁\共有118頁\編于星期四\21點如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：

1、固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內(nèi)不可能恢復；

2、企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；當前第108頁\共有118頁\編于星期四\21點3、同時市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

4、固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；

5、固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；

6、其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

當前第109頁\共有118頁\編于星期四\21點企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時，

借：營業(yè)外支出—計提固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)減值準備

已提減值準備的固定資產(chǎn)價值得以恢復時，借：固定資產(chǎn)減值準備

貸：營業(yè)外支出—計提固定資產(chǎn)減值準備

說明：已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。當前第110頁\共有118頁\編于星期四\21點【本章測試】

1、判斷題（對的打“√”，錯的打“”）

2、單選題

3、多選題當前第111頁\共有118頁\編于星期四\21點1、判斷題（對的打“√”，錯的打“”）

⑴按雙倍余額遞減法計提的折舊額在任何時期都大于按年數(shù)總和法計提的折舊額。（）

⑵企業(yè)接受其他單位的固定資產(chǎn)投資時，“固定資產(chǎn)”賬戶和“實收資本”賬戶均要按雙方合同約定的價值入賬。（）

⑶企業(yè)的在建工程凡發(fā)生建造中斷，中斷期間發(fā)生的工程借款利息應一律計入當期損益。（）

⑷企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時，對于當月增加的固定資產(chǎn)當月照提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)當月不提折舊。（）

⑸企業(yè)購入的工程物資，其增值稅進項稅額可以抵扣，而不計入工程物資的成本。（）當前第112頁\共有118頁\編于星期四\21點

⑹盤盈的固定資產(chǎn)，應按重置完全價值作為入賬價值。