首都經濟貿易大學王慶雯副教授

本文由【中文word文檔庫】wordwendang搜集整理。中文word文檔庫免費提供海量教學資料、行業(yè)資料、范文模板、應用文書、考試學習和社會經濟等word文檔稅收基礎重難點輔導（4）營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業(yè)收入額征收的一種稅。營業(yè)稅是世界各國普遍實行的稅種之一。新中國成立以后，1951年1月公布的《工商業(yè)稅暫行條例》把固定工商業(yè)應納的營業(yè)稅和所得稅合并為工商業(yè)稅,營業(yè)稅是工商業(yè)稅的組成部分；1953年修訂稅制時，營業(yè)稅退出生產領域，但仍是工商業(yè)稅的組成部分；1958年簡化稅制，將工商業(yè)營業(yè)稅和貨物稅、商品流通稅、印花稅合并簡化為工商統一稅；1974年的稅制改革將工商統一稅同其他幾個稅合并為工商稅；直至1984年10月工商稅制改革，才把對商業(yè)、服務業(yè)營業(yè)收入的征稅從原工商稅中分離出來，使營業(yè)稅成為一個獨立的稅種，與產品稅和增值稅構成了我國流轉稅制的主體稅種。1994年的稅制改革，營業(yè)稅除在征稅范圍、稅率等方面進行了部分調整外，仍保留了原營業(yè)稅的基本特點，并使之更加完善。現行營業(yè)稅的基本規(guī)范，是1993年12月31日國務院頒布并于1994年1月1日起開始實施的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》?，F行營業(yè)稅仍是我國流轉稅制的重要組成部分。本章重點：營業(yè)稅稅目的劃分、計稅依據的確定、與增值稅的劃分與計算。是指在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。是指在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。約指懇議竭體納雅稅人規(guī)→扛查赤鞋柴撤歌欣羨奔遷煙送應驚稅勞匪務（鋼七項無）3機%、肆5%斑、5至%資~2殼0%野、2橡0%致餅他否倡竊稅藥目、題稅率依恢甚轉讓現無形陳資產竄5%窯內容貓概要寧聚高被恭盛翻象曾銷稀售不欺動產攜5%詢砍鑰母棉?；冒舡h(huán)別榜匹激初秧出哪理濟要層一親般規(guī)款定：缸營業(yè)土收入鈴×倆稅率攀坡情值端囑稅她額計拳算駝（計染稅依捧據是座關鍵傭）丹早搖臘毛主遲干愁臘勢萌增暫窄償座桌爐徑借與頃增值壓稅的連劃分京與計識算抽鍛殺治乏松稅澤收優(yōu)?；莨腓b喜浩膏征誰收管罰理桶一、部征收愚范圍稿、稅露目的諸劃分屋功遵提供剛應稅訴勞務螺、轉貪讓無鹽形資估產、醬銷售廳不動梁產（減9個遼稅目槳要記狹住）脾偵另理解攻內容過、聯發(fā)系實傘際、忽準確天劃分厚稅目省、正竟確選費擇稅聲率。察助鋼如：李遠洋雜運輸灰業(yè)、泥航空斯運輸發(fā)業(yè)出播租運對輸工偷具運哄用哪扇個稅墾目；冊索道花、纜限車算煌什么該稅目捧；文旗化演雀出涉滾及到超幾個油稅目龜等等新。析株聰遠洋孔運輸非業(yè)和賣航空俱運輸禾業(yè)，幅只出書租運攀輸工柿具，憐不配派備操束作人匠員，咳租金月收入何按夾“饑服務泳業(yè)涼—很租賃裕業(yè)舞”麗5%斤的稅愧率計臣稅；冠配備稱操作購人員巧，則受按微“符交通缸運輸婆業(yè)稠”鍋3%鵝的稅倚率計倚稅。逝索道痰、纜屈車按懼“披交通咱運輸候業(yè)辟”酒3%緞的稅海率計惡稅，上但景爽點的艙索道冤、纜累車則麥按鏡“珍服務閘業(yè)絕—嚼旅游樸業(yè)詞”這5蘇%的俘稅率真計稅欠。罪高速能公路廢車輛鐘通行疑費，知屬交方通運浙輸業(yè)做，按橫3%往計營較業(yè)稅另；交勇通部巴門有肆償轉濃讓高讓速公憤路收買費權集的，隱屬服架務業(yè)丹，按布5%心計營架業(yè)稅椒。奴文化悔演出存業(yè)較酸為復錯雜，借目前蹈演出汁市場睜大致誤有三醉種情情況：罪1．涉演出核者在共自有宇場地貓演出賺，自壯負售哄票業(yè)佳務，減收入廟全額幻按隙“蛛文化紙業(yè)?！鼻?%幅計營錫業(yè)稅礙。喘2．食演出肌者只皮負責匹演出符，場雙地提烏供者斗、經泳紀人清員負珠責售螞票、舌提供抱場地衰、辦浙理演龜出場蘆次等肢。售法票單旗位往跟往有早提供故場所除的單筐位負蹈責，杏收入小歸三誘方所輝有。萄但這舅屬于幻非租管賃方桿式提壯供場墳所，虜演出牌單位闊、提監(jiān)供場壯所單乳位和躬經紀吹人都揭按魂“慌文化您業(yè)威”舟3%預計稅政，售概票單駝位扣單稅后憂，再吩進行甘分配嗓。融3．畫演出聞單位印租場鍛地演充出，櫻演出死者的風票房共收入沾扣除疊租金哭后，斃按姜“鞋文化鞏業(yè)練”居3%窄計稅君；取來得租兆金的票一方蹤按照概“罷租賃甜業(yè)摔”側5%擦計稅姻。巨二、熔計稅易依據擺的確鄭定（瑞重點存難點委）膠脆飾應納遼稅額追=營底業(yè)額棒×陽適用樹稅率捎總僚營業(yè)返稅是闊價內色稅，獻營業(yè)演額中屆包含繩營業(yè)欺稅金抱。需鵲要組吃價計痰稅時塞，按撿下列栗公式葉計算逐：穿常連組成殃計稅郊價格驚=營趙業(yè)成追本或啟工程險成本綁×五（1誤+成獵本利般潤率唯）塵÷泰（1哥-營礎業(yè)稅妥稅率匹）柜（一姿）營鉗業(yè)額爭的一惡般規(guī)剃定沒營業(yè)咸稅的零計稅業(yè)依據癢為納典稅人羞提供督應稅歡勞務懼的營惹業(yè)額朽、轉帝讓無闖形資騎產的久轉讓虧額或卸者銷抱售不晌動產心的銷樓售額關，統麗稱為匪營業(yè)圓額。決營業(yè)認額是眼指納朋稅人悼提供震應稅亦勞務萍、轉段讓無梢形資窗產或駁銷售份不動鄉(xiāng)產向憑對方倦收取蝶的全澤部價勺款和族價外骨費用雷。撿船牧買方矩違約睡支付籃的罰跨款、竟賠償薄金并曾入營宿業(yè)額怪中；淘提供坑應稅垮勞務亦，轉戴讓無丙形資探產、杜不動謎產時罵，對坡買方朝的折產扣與飄價款側在一勝張發(fā)纏票注輕明的熟，按鬼折扣銳后的邁金額勾計稅栗，另蟻開發(fā)根票不發(fā)能扣宇除；仿發(fā)生仔退款喇，應蜘退已巖納營砍業(yè)稅蠟，也沙可以挪從下球一期困計稅泰營業(yè)枝額中傷減除冒已退礎價款恥，減勁少下刑一個幼納稅嫩期的展營業(yè)吃稅金郊。哨（二仍）營泉業(yè)額廁的具糊體規(guī)毀定道1．嗎全額遲計稅避建筑講業(yè)注團意，行甲方妖購建配材也侄包括扒在營脅業(yè)額暫中，養(yǎng)注意評與清具包工沸的區(qū)變別。亂2．副按余息額計乞稅粘耀惠從納弄稅人屋收取評的款軋項中厭扣除繩部分先款項抱后，憤按差肌額計待稅。丸但要旨注意辮的是染：扣銷除的斯不是回成本戶費用胞，這訂個差晌額并番非凈墓收益默。效背惠允許靈從營毯業(yè)收捏入中薪扣除旨的部父分大塞體分話為以香下三鳴種情惹況：岔（1京）雖猶納稅耗人收滔取，執(zhí)但不精屬營臨業(yè)稅推的征曲收范叉圍。競如融舌資租厭賃費晃中的愧設備傭價款秩。角（2嗽）已潛經征蕉過稅毯的部址分，隨不再犯征收遍。如海一繳賄過營崇業(yè)稅止的預威收款適項，良轉為垂營業(yè)五收入犬后，曬不再澆重復愧繳稅朽，可央以從對營業(yè)驢收入怪中扣侄除預表收款獄。返（3肉）納島稅人友代他寶人收層取的油收入該司現運大送客獎人或得貨物增到境防外；廈驕剃聯持運業(yè)膠務統剖一收閃取的悟收入絲；蹈送燭旅仙行社糟代收兄交通你、餐劫飲、貞住宿瓜、景壤點門秤票等層（但擴支付班的導馳游費對、司行機酬追金等好不能筍扣除孝，是談成本笑）；率跟溫物宏業(yè)部拌門收隙水電則費、印租金槍等；爐信川建賓筑業(yè)劍轉包寺工程霜（總懼承包踐額育減去怒分包墊、轉魔包工遞程價腐款后唉的余性額）愛；桂擦繪外足匯轉湊貸業(yè)蔽務代雄國外坦收取齒的利漢息等床（從杠我國當銀行摩的計救稅收鹽入中墊減除沖）。太艘品除上蒸述三餅種情雙況外蘇，還物有一孕些特巾殊經列營行鎖為，境如購童進不究動產疫后出歸售，音允許結扣除著原不飛動產辭的買氧價，麗按余令額計廉稅；侍轉讓虛抵債樹所得挖的不鮮動產會、土細地使燙用權鼠的，猴用全愧部收拜入減翅去抵赤債的干不動欺產、瑞土地黃使用駝權的疼作價身后，換按余進額計卸稅。奪三、為計算飽中注答意的平問題陽（一語）兼稈營行級為和劍混合歷銷售巴1．洞兼營擔營業(yè)波稅多扔個稅燙目，低適用隨不同毅的稅葉率往綱嘗分別仔核算苗營業(yè)蠟額，車分別般計稅漸?；j漏傭如：穿酒店息設有惑歌廳牲、電翠子游輕戲廳行則分賺別按熊照5搞%和羞20敢%計杏稅。帖2．宅兼營苦增值潛稅的駛經營價活動薦（涉拼及兩爐稅范潛圍的犧劃分因）就背晃如：矩酒店構設有篩商品尼部；奏施工撓單位紋附設燥的工韻廠生中產、歉提供賠建材西。仙分別嶺核算媽，分貫別計淡稅；找轎森未分豪別核福算，追一并嘩繳納并增值壤稅。夠3．慘混合姻銷售軌，繳柜營業(yè)賠稅，廊不繳秧增值傻稅含酒建如：科照相率館出拋售像務冊、庭郵電好部門灑出售縫郵票哪、電具信局首提供作電信喝服務叨的同翼時提睡供通教訊器團材（很單獨破出售怕通訊煩器材啦繳增顫值稅猶不繳其營業(yè)近稅）控、娛恩樂場她所提殼供出護售一疏些飲煉料等丑，屬糠于混灑合銷南售，候營業(yè)匠稅納狂稅人然發(fā)生機混合測銷售掠，繳茅營業(yè)澡稅不強繳增摔值稅膠，營喇業(yè)額午是全牲部收促入的蕉總額險。雙（二涉）單獲位自花建房太屋對頓外銷筒售揭顯臟繳納捧兩個澤環(huán)節(jié)品的營蠻業(yè)稅萌：未竹梢建筑符業(yè)：碌3%梢，以樣工程臉造價薄為計魔稅依害據；琴謙仗銷售英不動豆產：慢5%蹦，以丟銷售糊額為斯計稅危依據稍?；瓯阆聼o工首程造溉價，陰則組嗎價計須算誕拌幕組成暮計稅微價格窗=工獎程成丙本范×蜂（1趣+成損本利打潤率營）施÷粘（1繞-營苦業(yè)稅介稅率趕）例1北某施絹工企誰業(yè)自顆建房紗屋一忍棟，贏投入萄的成狠本8撫0萬肢元，窄建成盟后將靈其出狼售取芹得收抄入1裕30堪萬元科。當陸地規(guī)防定的鏟建筑臥業(yè)成勤本利股潤率耽為5殃%。楊施工答企業(yè)堵的稅貞務處京理如粘下：襲組成兇計稅東價格開=8超0存×后（1峰+5籠%）絹÷發(fā)（1訂-3敘%）混=8燭6.慎60色（萬出元）歸建筑免環(huán)節(jié)貴營業(yè)宮稅=際86覽.6禍×減3%感=2吉.6營（萬狼元）并銷售熱不動偏產營豎業(yè)稅設=1楚30揀×論5%托=6貝.5弱（萬歉元）躺赴交注意因：上括述政圍策不影適用避個人內納稅坊人，住目前杠個人糊建房蜘自用征后出反售免辜營業(yè)趣稅。陣批（三常）一換般貸夕款與再外匯膏轉貸蔥計稅黨依據裙的區(qū)挨別區(qū)門梨一般暗貸款趟按銀行行收鳳取的準利息移收入傲全額什計稅勉，包倚括加賺息、孟罰息蹄，不惠能扣冤減吸熄收存糾款的墻利息勞支出搏；年媽寒外匯儉轉貸童，按胸借貸屬利息歸差計識稅。末準確植的說幅是從去計稅態(tài)營業(yè)亮額中謀扣減負支付燙境外挽的利習息后礙的余揚額計覆征。泡銀行女計稅皂營業(yè)頃額還知有手聚續(xù)費絮、出舟售金監(jiān)融商臥品收魔入等隨。肝（四勇）金獨融業(yè)共應收俱未收術利息斃的處式理績挎隨金融禮業(yè)發(fā)析放的晝貸款已，在秒核算交期內概發(fā)生鴿的利掛息，恢無論豪是否惰到賬律，均毯應按孩權責貝發(fā)生通制處哲理，亭確認亂收入丑計征宇營業(yè)粒稅，萌超過獲90鎮(zhèn)天仍造未收但到，救這部醬分已棚稅的刺應收僑未收朝利息釋從以軋后的稻營業(yè)助稅中乏減除手，沖敘減收居入后婆又收顛到的暫利息捕，按跡收到春時間袋再計帝算應灣納營眉業(yè)稅閃。（箏90津天內鮮按照潑權責獅發(fā)生何制處舉理，抓超過季90吊天的州按照獨收付銜實現沾制處天理）圍。杜（五包）一繁般保綁險業(yè)猾務與柱儲金腔業(yè)務譜的區(qū)塔別艷殃組一般享保險融業(yè)務藥：按噸保費注收入濃全額飲計稅亡（保閣費不鍬退還盞，屬盼于保姿險公吹司的敗收入綁）。斥壇癢儲金銳業(yè)務屠：按答儲金尾的平申均利爐息計畢稅?！魞扇珔^(qū)保險練：既銀退保溫費，請又理琴賠。奏憑借示保費界取得蠻的利鎮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