企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)自我調(diào)整、自我約束內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具備舉足輕重功效。內(nèi)部控制制度建立、健全及實(shí)施情況好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗關(guān)鍵。所以，應(yīng)建立和完善內(nèi)控制度并強(qiáng)化其實(shí)施，本文就此從四個(gè)方面進(jìn)行闡述。

一、企業(yè)內(nèi)控制度建立標(biāo)準(zhǔn)

１．相互牽制標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)每項(xiàng)完整經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過具備相互制約關(guān)系兩個(gè)或兩個(gè)以上控制步驟方能完成。在橫向關(guān)系上，最少由彼此獨(dú)立兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員工作受另一個(gè)部門或人員監(jiān)督；在縱向關(guān)系上，最少經(jīng)過互不隸屬兩個(gè)或兩個(gè)以上崗位或步驟，使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。對(duì)授權(quán)、執(zhí)行、統(tǒng)計(jì)、保管、查對(duì)等不兼容職務(wù)要相互分離控制。

２．協(xié)調(diào)配合標(biāo)準(zhǔn)。各部門或人員必須相互配合，各崗位和步驟都應(yīng)協(xié)調(diào)同時(shí)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，以確保經(jīng)營管理活動(dòng)有效性和連續(xù)性。協(xié)調(diào)配合標(biāo)準(zhǔn)是相互牽制標(biāo)準(zhǔn)深化和補(bǔ)充。落實(shí)這一標(biāo)準(zhǔn)，尤其要防止只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率機(jī)械做法，必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在確保質(zhì)量、提升效率前提下完成經(jīng)營任務(wù)。

３．程序定位標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和功效將其經(jīng)營管理活動(dòng)劃分為若干個(gè)詳細(xì)工作崗位，并依照崗位性質(zhì)對(duì)應(yīng)地賦予職責(zé)權(quán)限，要求操作規(guī)程，明確檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一。形成事事有些人管、人人有專職、辦事有標(biāo)準(zhǔn)、工作有檢驗(yàn)，以此定出獎(jiǎng)罰制度，增加每個(gè)人事業(yè)心和責(zé)任感，提升工作效率。

４．成本效益標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施內(nèi)部控制成本要低于由此產(chǎn)生收益，力爭(zhēng)以最小控制成本取得最大經(jīng)濟(jì)效益。

５．層次效益標(biāo)準(zhǔn)。正確處理企業(yè)內(nèi)部控制層次和工作效率關(guān)系，預(yù)防以增加層次“人海戰(zhàn)術(shù)”來取得很好內(nèi)控效果現(xiàn)象。以高效、有用為出發(fā)點(diǎn)，合理設(shè)置內(nèi)控層次，明確各個(gè)層次職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化各對(duì)應(yīng)層次責(zé)任心，提升企業(yè)內(nèi)部控制有用性和效率性。

二、企業(yè)內(nèi)控制度主要內(nèi)容

１．結(jié)構(gòu)控制。內(nèi)部控制制度建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好法人治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)代企業(yè)全部權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，使得客觀上需要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層職責(zé)，以保障關(guān)于各方正當(dāng)權(quán)益。董事會(huì)維護(hù)出資人權(quán)益，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營活動(dòng)做出決議；監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)、企業(yè)財(cái)務(wù)工作及經(jīng)營者執(zhí)行法律和企業(yè)章程情況進(jìn)行監(jiān)督；同時(shí)還應(yīng)設(shè)置滿足企業(yè)監(jiān)控需要職能機(jī)構(gòu)如審計(jì)部、稽查部，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)。推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡法人治理結(jié)構(gòu)，確保企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

２．授權(quán)同意控制。授權(quán)同意是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須以授權(quán)同意來進(jìn)行控制。在企業(yè)制企業(yè)中，通常由股東會(huì)授權(quán)給董事會(huì)，然后再由董事會(huì)授權(quán)給企業(yè)總經(jīng)理和關(guān)于管理人員。企業(yè)每一層管理人員既是上級(jí)管理人員授權(quán)客體，又是對(duì)下級(jí)管理人員授權(quán)主體。單位內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)同意才能進(jìn)行，不然就無權(quán)審批。授權(quán)同意有通常授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)同意控制基本要求是摘要：首先，要明確通常授權(quán)和特定授權(quán)界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)同意程序；再次，要建立必要檢驗(yàn)制度，以確保經(jīng)授權(quán)后所處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。實(shí)踐證實(shí)，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約權(quán)利極易造成腐敗。

３．會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)控制規(guī)范，制訂適合本企業(yè)會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)交接方法，實(shí)施會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。重點(diǎn)把好兩個(gè)關(guān)口摘要：

加強(qiáng)對(duì)原始憑證審核監(jiān)督。原始憑證是統(tǒng)計(jì)和反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最基本證據(jù)。取得和審核原始憑證是會(huì)計(jì)核實(shí)工作起點(diǎn)，也是確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)正當(dāng)、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整關(guān)鍵。所以對(duì)原始憑證審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行主要步驟。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不正當(dāng)原始憑證不予受理；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整原始憑證給予退回，要求其進(jìn)行更正、補(bǔ)充。在實(shí)際工作中人們往往忽略對(duì)不真實(shí)、不正當(dāng)原始憑證審核監(jiān)督，在審核原始憑證時(shí)應(yīng)著重重視以下幾點(diǎn)摘要：①大項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要審核監(jiān)督審批程序，是否經(jīng)主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)同意，是否是單位正常業(yè)務(wù)工作需要，有沒有超出單位業(yè)務(wù)范圍之外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。②對(duì)不真實(shí)、不正當(dāng)原始憑證不予受理，是法律賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員一項(xiàng)主要權(quán)力，要明確權(quán)力和責(zé)任關(guān)系，不能講情面或有后顧之憂，應(yīng)果斷依法阻止和糾正。③《會(huì)計(jì)法》第四條明確要求了單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)資料正當(dāng)、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整性負(fù)有責(zé)任，這對(duì)于審核監(jiān)督原始憑證起到至關(guān)主要功效。

加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支審核監(jiān)督。對(duì)財(cái)務(wù)收支監(jiān)督內(nèi)容包含摘要：資金起源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目等，監(jiān)督重點(diǎn)是正當(dāng)性新問題。在對(duì)收入監(jiān)督審核時(shí)應(yīng)重視有否超越國家要求收費(fèi)項(xiàng)目，巧立名目收費(fèi)；是否不按國家要求標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，提升收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；有否收入不按國家要求管理，挪用、截留、轉(zhuǎn)變資金性質(zhì)、設(shè)賬外賬和設(shè)“小金庫”。在對(duì)支出審核監(jiān)督時(shí)應(yīng)重視審核財(cái)務(wù)支出內(nèi)容是否符正當(dāng)律、法規(guī)、規(guī)章和制度；審核行政事業(yè)性收費(fèi)有沒有挪用、截留或改變資金使用性質(zhì)新問題；審核財(cái)務(wù)支出內(nèi)容有沒有變通、虛報(bào)冒領(lǐng)新問題；審核是否有擴(kuò)大開支范圍、提升開支標(biāo)準(zhǔn)新問題；審核支出金額和實(shí)際需要量是否相符。只有這么才能堵塞漏洞，預(yù)防違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。

４．資產(chǎn)保護(hù)控制。就是對(duì)實(shí)物采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個(gè)步驟進(jìn)行限制靠近、定時(shí)盤點(diǎn)、統(tǒng)計(jì)保護(hù)、賬實(shí)查對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等控制。在實(shí)際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其余貨幣資金、有價(jià)證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員直接接觸，貨幣資金收支管理只能限于特定出納員，支票等主要票據(jù)簽發(fā)，必須是單位指定責(zé)任人，存貨實(shí)物保護(hù)能夠有專職倉庫保管員控制，對(duì)一些非凡存貨還應(yīng)采取一些必要其余保護(hù)方法，達(dá)成保護(hù)單位資產(chǎn)平安完整性，預(yù)防資產(chǎn)流失。

５．職員素質(zhì)控制。企業(yè)內(nèi)控制度落實(shí)好壞和否，取決于執(zhí)行者，職員素質(zhì)控制是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度確保，單位在招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等方面對(duì)職員素質(zhì)要進(jìn)行控制。招聘是主要步驟，單位人事部門和用人部門應(yīng)共同對(duì)應(yīng)聘人員素質(zhì)、水平、能力等關(guān)于情況進(jìn)行全方面測(cè)試、調(diào)查，以確保受聘人員能夠適應(yīng)工作要求。同時(shí)應(yīng)重視人力資源合理配置，打破平均主義分配制度，推行優(yōu)勝劣汰用人機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者主動(dòng)性，使企業(yè)充滿生氣和活力。

６．預(yù)算控制。預(yù)算控制是確保內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量監(jiān)督伎倆。預(yù)算管理是將企業(yè)目標(biāo)及其資源配置方式以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)或過程總稱。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考評(píng)等步驟組成，內(nèi)容能夠涵蓋單位經(jīng)營活動(dòng)全過程，包含融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等很多方面，也能夠就一些方面實(shí)施預(yù)算控制。預(yù)算方案由董事會(huì)制訂，組織實(shí)施由總經(jīng)理執(zhí)行。但在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)預(yù)算是由總經(jīng)理組織編制，報(bào)董事會(huì)同意后實(shí)施，因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱，董事會(huì)不可能對(duì)預(yù)算提出實(shí)質(zhì)性意見，預(yù)算管理中董事會(huì)職權(quán)弱化現(xiàn)象十分突出，從而滋生了預(yù)算管理中由內(nèi)部人控制現(xiàn)象。針對(duì)上述新問題，應(yīng)該在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算委員會(huì)或由直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行預(yù)算制訂、協(xié)調(diào)、監(jiān)控、評(píng)價(jià)、考評(píng)等工作；預(yù)算執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等權(quán)、責(zé)、利，預(yù)算內(nèi)資金實(shí)施責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)施集體審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算資金支出。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)要重視摘要：①所編制預(yù)算必須表現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)任；②預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)該答應(yīng)經(jīng)過授權(quán)同意對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算愈加切合實(shí)際；③應(yīng)該及時(shí)或定時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

７．風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)針對(duì)每個(gè)控制點(diǎn)建立有效風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)等方法，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方面防范和控制。主要包含摘要：①籌資風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、籌資結(jié)構(gòu)、籌資金額及期限、籌資成本、償還計(jì)劃等都要事先評(píng)定、事中監(jiān)督、事后考評(píng)，關(guān)鍵是要確保有一個(gè)合理資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)負(fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營這一伎倆獲取財(cái)務(wù)杠桿收益，提升自有資金贏利能力，同時(shí)要重視預(yù)防因過分舉債而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，防止陷入財(cái)務(wù)困境。②投資風(fēng)險(xiǎn)控制。不論是債權(quán)股權(quán)投資還是長(zhǎng)短期投資，企業(yè)都要進(jìn)行可行性探究并依照項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限，預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)負(fù)面影響及策略。③信用風(fēng)險(xiǎn)控制。主要指應(yīng)收賬款引發(fā)損失可能性。企業(yè)應(yīng)制訂客戶信用評(píng)定體系，確定信用授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，要求信用審批程序，進(jìn)行信用實(shí)時(shí)跟蹤。④協(xié)議風(fēng)險(xiǎn)控制。建立協(xié)議起草、審批、訂立、推行監(jiān)督和違約方法控制程序，預(yù)防因發(fā)生法律糾紛而造成企業(yè)訴訟。

８．審計(jì)控制。審計(jì)控制主要是指內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)控制和再監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，既是內(nèi)部控制一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制一個(gè)非凡形式。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)和控制系統(tǒng)獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策是否得到有效落實(shí)，建立標(biāo)準(zhǔn)是否遵照資源利用要求以及單位目標(biāo)是否達(dá)成。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容十分廣泛，通常包含內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料監(jiān)督、審查，不不過內(nèi)部控制有效伎倆，也是確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整主要方法。依照內(nèi)部控制基本原理和我國會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況，新《會(huì)計(jì)法》要求，各單位應(yīng)該在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中明確“對(duì)會(huì)計(jì)資料定時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)方法和程序”，方便內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料審計(jì)工作制度化和程序化。

三、企業(yè)內(nèi)控要杜絕四種偏向

１．在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置上，克服重眼前利潤(rùn)，輕專職機(jī)構(gòu)建立偏向。盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，以從組織上強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。

２．在內(nèi)部控制制度建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立偏向。建立健全可靠?jī)?nèi)部憑證制度、完整簿記制度、嚴(yán)格查對(duì)制度、合理會(huì)計(jì)程序制度、科學(xué)預(yù)算制度、定時(shí)資產(chǎn)盤點(diǎn)制度等比較完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

３．在內(nèi)部控制制度執(zhí)行上，克服重非經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)控制，輕經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)控制偏向。深入強(qiáng)化責(zé)任管理、制度管理，規(guī)范控制行為，建立健全集良好控制環(huán)境、完善會(huì)計(jì)體系和可靠充分控制程序?yàn)橐惑w企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制。

４．在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督上