政府部門內(nèi)部審計的地位分析

政府部門內(nèi)部審計的地位分析

摘要政府部門與其他組織機構(gòu)相比，其最突出的不同點就在于其具有社會管理職能。內(nèi)部審計作為內(nèi)部管理監(jiān)督與控制機制的組成部分，在政府部門中的地位有待進一步提高。從政府部門的組織結(jié)構(gòu)、管理層的管理哲學(xué)和管理水平、內(nèi)部審計為政府部門創(chuàng)造價值大小、內(nèi)部審計部門負責人和內(nèi)部審計人員的能力與素質(zhì)等方面探討了其對內(nèi)部審計地位的影晌。

關(guān)鍵詞政府部門內(nèi)部審計內(nèi)審地位組織結(jié)構(gòu)

隨著經(jīng)濟的全球化發(fā)展，許多上市公司、跨國公司基于管理發(fā)展需要，逐漸提高和重視內(nèi)部審計在公司內(nèi)部的地位和作用，如：在董事會下設(shè)立了審計委員會，專門負責內(nèi)部審計工作的計劃、執(zhí)行和結(jié)果的提出,并負責外部審計的協(xié)調(diào)工作；內(nèi)審部門對審計委員會負責并報告工作情況，具有相對獨立于管理層的地位。當前我國很多政府機構(gòu)為了加強內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督、管理與控制，也設(shè)有內(nèi)審部門。相對于社會審計和國家審計而言，內(nèi)部審計受組織內(nèi)部的干預(yù)、控制、阻撓的可能性很大，其所處的位置使其地位極其尷尬；國家《審計法》規(guī)定各單位和組織可根據(jù)實際工作的需要設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，對內(nèi)審部門的組織機構(gòu)及其權(quán)力與職責沒有法律條文的嚴格規(guī)定，因而其法律地位處于一種不穩(wěn)定狀態(tài)；再加上政府部門的特殊之處使內(nèi)部審計不穩(wěn)定的地位受到諸多因素的影響。

1組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部審計地位的影響

當前我國大部分政府機構(gòu)的內(nèi)部審計在組織機構(gòu)中處于第三管理層。在這樣的組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)審部門只能對第三層面及其以下的各組織職能部門行使經(jīng)濟監(jiān)督、評價、風(fēng)險管理及服務(wù)等職能。如果上級領(lǐng)導(dǎo)層重視內(nèi)部審計的監(jiān)督、服務(wù)作用，則內(nèi)部審計的權(quán)限可上滑至第二管理層面，但如果存在諸多不利因素，內(nèi)審的監(jiān)督控制權(quán)限可下滑至第四業(yè)務(wù)層。

政府部門設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)是為了輔助最高管理層實施組織內(nèi)部的機構(gòu)管理和監(jiān)督,內(nèi)審部門在組織結(jié)構(gòu)中的地位和獨立性就應(yīng)予充分保證。借鑒跨國公司和上市公司中實施的審計委員會制度，政府部門可以設(shè)計一種新的組織結(jié)構(gòu)圖。新的組織結(jié)構(gòu)圖在黨組織委員會下設(shè)立一個審計委員會,全面負責內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計部門向內(nèi)部審計委員會報告審計結(jié)果,內(nèi)部審計部門在組織結(jié)構(gòu)中躍居第一管理層，從而促進內(nèi)部審計對該組織機構(gòu)進行全面的經(jīng)濟監(jiān)督、評價、風(fēng)險管理和服務(wù)。

當然，這只是一種理想的結(jié)構(gòu)圖，實際操作起來比較因難?！阏氼I(lǐng)導(dǎo)全面負責黨委工作,內(nèi)部審計部門向正職領(lǐng)導(dǎo)報告審計結(jié)果是較現(xiàn)實的操作，并且正職領(lǐng)導(dǎo)負責可以降低群體意志表決帶來的工作低效問題，還仍能保證內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中居于較高的管理層，取得較穩(wěn)定的相對獨立的地位。

2管理層的管理理念對內(nèi)部審計地位的影響

政府部門行使一定的社會管理職能,如對社會治安的管理、對國民教育的管理、對國家稅收的管理等，因而被賦予執(zhí)行相應(yīng)管理職能的權(quán)力。政府部門管理層的管理涉及的內(nèi)容和方式方法很廣泛，主要包括對業(yè)務(wù)、人事、外事、財務(wù)、后勤及紀檢監(jiān)察部門的管理。影響到內(nèi)部審計地位的管理層的管理理念包括：

(1)管理層的道德品質(zhì)。政府部門的高層領(lǐng)導(dǎo)正直、公正、實事求是的品質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計的獨立、客觀、公正性。高層領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)部審計部門的負責人直接和間接負責內(nèi)部審計工作監(jiān)督、指揮、控制、管理工作，其思想品德、辦事作風(fēng)直接影響到審計人員和被審計單位的工作態(tài)度，高層管理者的獨立性品質(zhì)為內(nèi)部審計工作的開展提供精神上保持獨立性的保障。

(2)管理層的管理水平。高層領(lǐng)導(dǎo)在機構(gòu)的管理過程中，是注重規(guī)范化和制度化管理還是較主觀臆斷，是強調(diào)機構(gòu)的風(fēng)險管理和防范還是魯莽行事，是授權(quán)監(jiān)管合理配置資源、充分發(fā)揮協(xié)調(diào)和統(tǒng)領(lǐng)的作用還是事事親歷而為之，是通過目標管理、績效管理及學(xué)習(xí)創(chuàng)新等現(xiàn)代管理理念來履行組織目標還是按部就班地開展工作等，直接影響內(nèi)部審計職能及作用的發(fā)揮。若高層領(lǐng)導(dǎo)不斷提高自己的管理水平，摒棄主觀臆斷等管理方式，內(nèi)部審計就有一個良好的氛圍和環(huán)境，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代組織機構(gòu)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的一個有機組成部分就大有作為，其地位也會得到顯著提高。

(3)管理層對內(nèi)部審計的重視程度。前面講到高層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視直接影響到內(nèi)部審計能夠監(jiān)督、評價的管理層面，高層領(lǐng)導(dǎo)還可以借助內(nèi)部審計這把利劍，對組織內(nèi)部涉及經(jīng)濟活動的人、事進行全面的監(jiān)督管理，如權(quán)力的制約與監(jiān)督、投資資金的投入與產(chǎn)出、財務(wù)收支的規(guī)范化管理等。高層領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部審計部門與其他被審部門之間發(fā)生摩擦或較尖銳的矛盾時，可以協(xié)調(diào)和化解矛盾，充分肯定內(nèi)部審計部門的成績，樹立審計部門的威信，內(nèi)部審計的地位就會得到提高，從而充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價、服務(wù)等職能。否則內(nèi)審工作受到嚴重的阻礙，其職能就難以得到履行。

3內(nèi)部審計為組織創(chuàng)造的價值對其地位的影響

政府部門的內(nèi)部審計創(chuàng)造價值的形式有多種:查出違紀違規(guī)事件，如：私吞或挪用公款、貪污受賄、私設(shè)小金庫、亂收亂罰等；進行組織機構(gòu)的風(fēng)險評估與管理；提出完善內(nèi)部管理的控制制度建議和措施；開展領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任評價供人事部門參考；監(jiān)督和控制投資資金的支出與效益，節(jié)約投資，促進效益的提高等。內(nèi)部審計為組織創(chuàng)造的價值越大領(lǐng)導(dǎo)層就越會注重到內(nèi)部審計在組織的監(jiān)督與控制中所起的作用；其他職能部門和員工便更信服內(nèi)審活動,認識到內(nèi)部審計的份量；對被審單位而言則有更強的威懾力,促進其自身的控制與監(jiān)督；對內(nèi)部審計人員而言,也會增強他們對內(nèi)審工作的信心與激情，因而內(nèi)部審計為組織創(chuàng)造的價值大小影響到內(nèi)部審計的地位。

政府部門的內(nèi)部審計為了提高其在組織內(nèi)部的地位，必須充分履行其為組織提供增值型服務(wù)的職能，主要可從以下幾方面著手：①通過內(nèi)部監(jiān)督，查錯糾弊，促進了機關(guān)各項工作運轉(zhuǎn)的良性循環(huán)，為本組織機構(gòu)平穩(wěn)發(fā)展和目標履行保駕護航；②通過內(nèi)部控制制度評價和風(fēng)險評估，警示機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)層，促進機關(guān)的內(nèi)部管理與控制，避免管理控制漏洞缺陷帶來的損失。如通過參與某些項目、工程的有關(guān)規(guī)章制度、計劃方案的制訂，提供相關(guān)的審計建議；③通過參謀、溝通，將調(diào)查、了解、評價、分析、判斷經(jīng)濟活動信息傳送給領(lǐng)導(dǎo)和部門負責人，為領(lǐng)導(dǎo)決策層出謀劃策，促進管理，提高效益；④通過咨詢服務(wù)，拓展內(nèi)部審計其他服務(wù)功能，為本組織帶來服務(wù)增值。

4內(nèi)審人員的能力素質(zhì)對內(nèi)部審計地位的影響

內(nèi)審人員是審計工作的執(zhí)行者，他們直接與被審單位打交道，其言行舉止和業(yè)務(wù)技能是審計部門地位的保護和維持的直接透視窗口。內(nèi)部審計人員的能力與素質(zhì)對內(nèi)部審計地位的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)職業(yè)道德和政治品質(zhì)。為了維護內(nèi)部審計的地位，內(nèi)部審計人員必須要做到清正廉價、客觀公正、實事求是，盡量保持形式上和精神上的相對獨立性；要具有職業(yè)謹慎的品質(zhì)、保守涉及個人隱私、集體利益的秘密；涉及威脅被審對象的權(quán)力、崗位、聲譽等棘手問題審查時，審計人員還要與被審對象斗志斗勇，在工作中做到細致具體全面，要有膽量和樂于奉獻犧牲的精神開展審計工作；內(nèi)部審計人員對內(nèi)審受制、受約束的狀況要有—個良好的心態(tài)，對決策權(quán)和處罰權(quán)的缺乏要有正確的認識，堅決履行好被賦予監(jiān)督權(quán)、評價權(quán)、建議權(quán)，當好管理層的參謀。

(2)專業(yè)技能。內(nèi)部審計人員要有較強的專業(yè)技術(shù)能力，內(nèi)審人員專業(yè)技能包括要內(nèi)部審計基本理論與原則掌握；審計技術(shù)方法恰當運用；審計線索、信息的敏銳涉獵；審計證據(jù)的充分適當收集，較強的語言文字功底等。出色的專業(yè)技能，才可能降低審計風(fēng)險，確保審計質(zhì)量，受到被審單位和領(lǐng)導(dǎo)的青睞。

(3)溝通協(xié)調(diào)能力。內(nèi)部審計人員的協(xié)調(diào)溝通能力體現(xiàn)和貫穿整個內(nèi)審過程中，直接影響到內(nèi)審部門與被審單位、其他部門的關(guān)系，直接影響到審計工作結(jié)果傳達到組織內(nèi)部的高層領(lǐng)導(dǎo)的結(jié)果。內(nèi)部審計人員必須準確定位,確立大服務(wù)觀念，用戰(zhàn)略管理的眼光,處理好眼前與長遠、全局與局部、監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，對存在的問題予以嚴肅指出,并熱情地幫助其整改糾正；更多更及時地向領(lǐng)導(dǎo)提供有見地的意見建議和決策所需信息，促進和加強本組織機構(gòu)的規(guī)范管理。

(4)學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力。內(nèi)部審計要在法治化、信息化的社會發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計人員必須自強不息，注重知識的更新和知識面的擴展。加強財經(jīng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和運用，使內(nèi)審工作有法可依、有章可循；不斷掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理的知識及國際內(nèi)部審計的新理念、新方法，逐漸運用制度基礎(chǔ)審計與風(fēng)險審計相結(jié)合的審計方式取代現(xiàn)在的財務(wù)審計與制度基