企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究

企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究【摘要】稅務(wù)籌劃已成為當(dāng)今企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。在我國(guó),由于企業(yè)中的的稅務(wù)籌劃剛剛起步,所以存在很多問(wèn)題。本文分析了我國(guó)企業(yè)稅收籌劃工作中存在的問(wèn)題,且針對(duì)該問(wèn)題分別從主觀和客觀的角度闡述了導(dǎo)致企業(yè)中存在問(wèn)題的因素,從而相應(yīng)地提出了完善我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的對(duì)策和措施。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃;現(xiàn)狀;因素;對(duì)策

稅務(wù)籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的,在稅收法律允許的范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織和交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和安排的活動(dòng)。他與偷稅,逃稅,騙稅等違法行為截然不同,它具有以納稅人或企業(yè)法人為行為主體,以不違反稅法為前提,以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的特性,企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),最基本最直接的目的就是為了獲取盈利,而減輕稅負(fù)是企業(yè)保持其利潤(rùn)水平的措施之一。實(shí)際上,稅收貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,在經(jīng)營(yíng)中依據(jù)稅收固定征收的特征,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)成本的管理當(dāng)中,作為企業(yè)有機(jī)管理的組成部分,為減輕稅負(fù)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃,就成為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的一種必然選擇,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容。

一、企業(yè)中稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短,盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見,但整體上系統(tǒng)地對(duì)稅務(wù)籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還比較缺乏,稅務(wù)籌劃的研究在我國(guó)尚屬一個(gè)新課題,有待于我們進(jìn)一步的加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。但是,稅務(wù)籌劃正開始悄悄地進(jìn)入人們的生活,企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強(qiáng),籌劃意識(shí)也在提高,而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng),稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好,不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)。北京、深圳、大連等稅務(wù)籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專業(yè)網(wǎng)站,如“中國(guó)稅務(wù)籌劃網(wǎng)”“中國(guó)稅務(wù)通網(wǎng)站”“大中華財(cái)稅網(wǎng)”“永信和稅收咨詢網(wǎng)”等。雖然稅務(wù)籌劃在我國(guó)已得到了初步的發(fā)展,并且一些規(guī)范化的企業(yè)已經(jīng)通過(guò)稅務(wù)籌劃擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模、提高了稅后收益、提升了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。但就整體而言,仍舊存在一些不盡人意的地方。

1、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱。稅務(wù)籌劃的開展是建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序的基礎(chǔ)之上。目前不少企業(yè)內(nèi)部體制不健全、管理不嚴(yán)格,各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開展不按規(guī)程、不經(jīng)論證,甚至沒有財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算,更談不上事前籌劃;也有一些企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差,會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán),造成會(huì)計(jì)賬目混亂,使稅務(wù)籌劃無(wú)從下手。

2、稅務(wù)籌劃方案缺乏預(yù)見性。稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的(也不排除某些事中策劃),它是對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排,以便使企業(yè)取得整體的財(cái)務(wù)收益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但當(dāng)前許多企業(yè)不能在涉稅行為發(fā)生之前做出科學(xué)的評(píng)估,等到應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為都已經(jīng)成為客觀事實(shí)了,已經(jīng)產(chǎn)生了納稅義務(wù),面對(duì)超過(guò)稅負(fù)預(yù)期的過(guò)重負(fù)擔(dān),才會(huì)想辦法謀求“做賬”來(lái)減輕稅負(fù)。其結(jié)果往往就會(huì)出現(xiàn)主觀上的故意或者失誤等偷、逃稅行為,并導(dǎo)致企業(yè)管理者更不能正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的積極意義,助長(zhǎng)了采取僥幸心理,以偷逃稅行為代替科學(xué)的稅務(wù)籌劃的錯(cuò)誤思想。

3、稅務(wù)籌劃方式缺少多樣性。在我國(guó),企業(yè)稅務(wù)籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法選擇兩大領(lǐng)域。但是我國(guó)很多企業(yè)的籌劃方式略顯單一,比如利用稅負(fù)彈性、防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等都可以稅務(wù)籌劃的重要方式。

二、導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)問(wèn)題的因素分析

1、主觀因素

(1)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層沒有形成正確的納稅意識(shí),缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。沒有樹立合法的稅收策劃觀念,仍簡(jiǎn)單的認(rèn)為搞稅收籌劃及時(shí)進(jìn)行巧妙的偷稅、漏稅或騙稅。很多人還認(rèn)為搞稅務(wù)籌劃就是通過(guò)搞關(guān)系、走路子、走門子、少繳稅、少罰款。而企業(yè)由于納稅意識(shí)淡薄,納稅人為減輕稅負(fù)、獲得盡可能多的稅后利益,往往并不可以區(qū)分種種形式上的差異,這種狀況極大的制約了稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。目前我國(guó)企業(yè)不管效益如何,普遍只重視生產(chǎn)管理、營(yíng)銷管理和研發(fā)管理,卻不夠重視財(cái)務(wù)管理。具體表現(xiàn)在只知道被動(dòng)等待稅收優(yōu)惠,而不知道積極爭(zhēng)取稅收負(fù)擔(dān)的減少。因此較少開展稅務(wù)籌劃,更不可能保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃在嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進(jìn)行。這無(wú)疑將大大影響稅務(wù)籌劃的成效,并在一定程度上削弱了我國(guó)企業(yè)在與國(guó)外精于稅務(wù)籌劃的外企競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中的實(shí)力。

稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān),尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅務(wù)籌劃,更是蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。當(dāng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)不能保證被徹底排除的情況下,則應(yīng)進(jìn)行利弊權(quán)衡,決定是否應(yīng)采用這種籌劃方法。有些企業(yè)為了節(jié)約稅收支出,而忽略了籌劃可能潛在的風(fēng)險(xiǎn),給企業(yè)帶來(lái)更大的損失或失去獲利的機(jī)會(huì)。

(2)我國(guó)進(jìn)行專業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員不足。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)涉及企業(yè)全方位的復(fù)雜的專項(xiàng)活動(dòng),而目前我國(guó)的稅務(wù)籌劃人員往往由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或管理會(huì)計(jì)兼任,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大都無(wú)稅務(wù)籌劃意識(shí),對(duì)籌劃原理沒有一個(gè)系統(tǒng)、透徹和全面的掌握,或?qū)@種全新的理財(cái)方法一知半解,使籌劃活動(dòng)過(guò)于簡(jiǎn)單,這種工作能力離進(jìn)行稅務(wù)籌劃的要求相去甚遠(yuǎn)?，F(xiàn)在我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)有些財(cái)會(huì)人員就連會(huì)計(jì)、稅法也不是很精通,會(huì)計(jì)稅法知識(shí)陳舊,面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法日新月異的完善與發(fā)展,往往顯得無(wú)所適從。

2、客觀因素

(1)我國(guó)在稅務(wù)籌劃方面的法律規(guī)章制度不健全,不能為企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面進(jìn)行必要的引導(dǎo)與約束。目前我國(guó)的一些法律法規(guī)不具體,稅法條款彈性過(guò)大,同時(shí)在我國(guó)諸多的稅法條文中,對(duì)納稅人的義務(wù)提得比較突出,而對(duì)納稅人的權(quán)利相對(duì)較弱。這使得企業(yè)納稅人在進(jìn)行納稅和稅務(wù)籌劃時(shí)沒有很好的法律依據(jù)。由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過(guò)提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購(gòu)買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商。所以,稅務(wù)籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。而我國(guó)現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制,過(guò)分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種,尚未開展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅種,所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備,使得稅務(wù)籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。

(2)稅務(wù)代理業(yè)沒有能給企業(yè)稅務(wù)籌劃必要的支持。一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃人才缺乏,引進(jìn)困難,以及成本效益方面的考慮,并不自行進(jìn)行稅務(wù)籌劃,而是將籌劃活動(dòng)交給社會(huì)上的代理機(jī)構(gòu),即由稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行專業(yè)籌劃。但目前我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展較為緩慢,層次地,服務(wù)質(zhì)量差。存在的主要問(wèn)題是業(yè)務(wù)開展普及率低,代理業(yè)務(wù)本身存在較大局限性,代理機(jī)構(gòu)和人員在代理業(yè)務(wù)中有失公平、公正。

三、企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

1、要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí),樹立合法的稅收籌劃概念,規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作。以合法稅收籌劃方式,合理安營(yíng)活動(dòng),同時(shí),應(yīng)充分領(lǐng)會(huì)立法精神,深入研究、掌握稅收規(guī)定,使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神,以避免不當(dāng)避稅之嫌。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入,依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí),樹立依法納稅、合理“節(jié)稅”的理財(cái)觀,積極過(guò)問(wèn)、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃,從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持;企業(yè)財(cái)務(wù)人員要利用好會(huì)計(jì)方法的可選擇性,消除自身核算員的定位思維,向管理型輔助決策者的角色轉(zhuǎn)變,積極學(xué)習(xí)稅法知識(shí),努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識(shí),并將貫穿于企業(yè)各項(xiàng)日常的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。成功地稅務(wù)籌劃,需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃與安排,特別是要強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的科學(xué)化決策和管理,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實(shí)發(fā)生。

企業(yè)要進(jìn)行正確的稅務(wù)籌劃,一定要分清逃稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別:偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為,偷稅是一種違法甚至犯罪的行為,其行為的后果要受到國(guó)家法律的制裁。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款滯納金并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。避稅,則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為。避稅雖然合法,但這種行為與國(guó)家稅法的立法意圖相背離,會(huì)減少國(guó)家的財(cái)政收入。面對(duì)納稅人的避稅行為,國(guó)家要么采取完善稅法,堵塞稅法漏洞,使納稅人無(wú)機(jī)可乘;要么在法律上引起“濫用法律”的概念,對(duì)納稅人完全出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可,并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利,從而在實(shí)際的征管中進(jìn)行“反避稅”研究和稽查。而稅務(wù)籌劃是指納稅人通過(guò)合法手段避免或者減輕納稅義務(wù),同時(shí)采取的手段也符合國(guó)家稅法的立法意圖的行為。稅務(wù)籌劃是國(guó)家提倡的行為,也是企業(yè)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員只有明確三者的區(qū)別,通過(guò)用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī),能使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué),從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

2、企業(yè)著力培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)籌劃人員。稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng),要求具備法律稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等各方面的專業(yè)知識(shí),還要具有嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此企業(yè)要培養(yǎng)精通多門學(xué)科,具備相當(dāng)專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專業(yè)人員。

在我國(guó)稅收法律日趨完善,企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下,企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),提高稅務(wù)籌劃的成功率,就必須積極引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才。目前國(guó)外一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)總是將應(yīng)聘人員的節(jié)稅籌劃知識(shí)與能力的考核作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國(guó)應(yīng)朝著這一趨勢(shì)發(fā)展,在淘汰不稱職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)、精于稅務(wù)籌劃方面的財(cái)務(wù)人員。另外,針對(duì)現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員辦理涉稅事項(xiàng)的情況,企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng),通過(guò)各種形式的稅收知識(shí)培訓(xùn)和學(xué)習(xí),不斷拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅收籌劃專業(yè)知識(shí),促使財(cái)務(wù)人員樹立稅務(wù)籌劃意識(shí),逐步提高稅務(wù)籌劃的能力與水平。

3、稅收籌劃要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平和邊際稅率。稅收籌劃要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)投資績(jī)效及稅負(fù)水平的最深刻影響,表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在稅收籌劃中,企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重,在不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下,盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度,控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益的高估,同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹使得企業(yè)延緩支付現(xiàn)金,會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。

稅收籌劃要考慮邊際稅率。對(duì)稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位適用稅率,也即對(duì)每一新增應(yīng)稅所得適用的稅率。在實(shí)踐中,往往會(huì)出現(xiàn)“邊際稅率越低,稅收收入越高;邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象,這反映了邊際稅率變化對(duì)納稅人心里的影響及對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過(guò)對(duì)邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃的活動(dòng)。

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。成功的稅務(wù)籌劃,需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃與安排,特別是要強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的科學(xué)化決策和管理,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實(shí)發(fā)生。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。此外,還要求企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理,加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作,依法組織會(huì)計(jì)核算,保證帳證完整,為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)可靠的信息。

5、國(guó)家盡早完善稅務(wù)籌劃的立法工作。完善、規(guī)范的稅法是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提,只有在稅法的引導(dǎo)和約束下企業(yè)才能進(jìn)行更好的稅務(wù)籌劃。從我國(guó)現(xiàn)階段完善稅收立法工作來(lái)看,應(yīng)注意解決:(1)健全稅收一般性規(guī)范,減少稅法漏洞,杜絕企業(yè)避稅行為;(2)改革征管體制,走現(xiàn)代化征管之路;(3)稅法立法要貫徹透明、簡(jiǎn)明、操作性原則。

6、加快發(fā)展我國(guó)稅務(wù)代理事業(yè)。隨著我國(guó)對(duì)外改革開放的進(jìn)一步深化,企業(yè)的涉外稅務(wù)日益復(fù)雜,再此情況下,企業(yè)自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度較大,而將其交給專業(yè)的代理機(jī)構(gòu),不僅可以節(jié)省成本,提高稅務(wù)籌劃的成功率,實(shí)現(xiàn)籌劃的目的,而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。如果要完全滿足企業(yè)諸如稅務(wù)籌劃等方面較高層次的服務(wù)需要,就必須盡快發(fā)展我國(guó)稅務(wù)代理事業(yè),把它作為繼續(xù)深化當(dāng)前稅收征管制度改革的一項(xiàng)重要舉措,對(duì)實(shí)行嚴(yán)格依法治稅,提高企業(yè)的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃水平有著非常重要的意義。

稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)涉稅理財(cái)活動(dòng),是企業(yè)財(cái)務(wù)管理無(wú)法回避的重要職責(zé)。一個(gè)企業(yè)如果沒有良好的稅務(wù)籌劃,