第二章增值稅的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃第六節(jié)

第二章

增值稅的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第1頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分本章主要內(nèi)容：1.增值稅概述2.一般納稅人計(jì)算與申報(bào)3.一般納稅人會(huì)計(jì)核算4.小規(guī)模納稅人核算5.增值稅稅務(wù)籌劃6.營(yíng)改增后的營(yíng)業(yè)稅目錄本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第2頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分學(xué)習(xí)目標(biāo)（一）知識(shí)目標(biāo)◆了解增值稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)；◆掌握增值稅應(yīng)納稅額的確定；◆掌握企業(yè)涉及增值稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；◆掌握進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的方法；◆掌握進(jìn)行增值稅納稅籌劃的方法。（二）技能目標(biāo)◆能夠靈活運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，對(duì)案例進(jìn)行分析；◆具備運(yùn)用理論知識(shí)進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)籌劃的能力。2023/6/20本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第3頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分三、一般納稅人增值稅核算設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第4頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分悟和度——如何理解

背景資料：

鑫龍煤業(yè)全資子公司龍山煤礦2月份銷項(xiàng)稅3315116.82元，認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅657622.6元，請(qǐng)問(wèn)：龍山煤礦2月份應(yīng)繳增值稅為多少？

2657494.22元

如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第5頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第6頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分如果你是鑫龍煤業(yè)的財(cái)務(wù)怎樣處理這一筆200萬(wàn)的納稅調(diào)整？討論本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第7頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分三、一般納稅人增值稅核算“應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)帳:借方：進(jìn)項(xiàng)稅額,已交稅金,減免稅金,出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,轉(zhuǎn)出未交增值稅等三級(jí)科目。貸方：銷項(xiàng)稅額,出口退稅,進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出多交增值稅等明細(xì)科目。月末,貸方大于借方的應(yīng)交未交數(shù),轉(zhuǎn)入未交增值稅貸方；將多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)交增值稅一般無(wú)余額，只有存在留下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，才有借方余額。本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第8頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第9頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分1.進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理⑴國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，取得專用發(fā)票，價(jià)款50000元，增值稅8500元，另有對(duì)方替企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)，專用發(fā)票上列明價(jià)款1000元，增值稅110元。專用發(fā)票已認(rèn)證。允許抵扣經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，運(yùn)費(fèi)對(duì)應(yīng)的增值稅也允許抵扣。作分錄：借：固定資產(chǎn)51000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8610

貸：銀行存款59610本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第10頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分(2)國(guó)內(nèi)購(gòu)原材料，取得專用發(fā)票，列明價(jià)款200000元，增值稅34000元，發(fā)票已認(rèn)證。另支付運(yùn)費(fèi)，發(fā)票上列明價(jià)款1000元，增值稅110元。銀行承兌匯票支付貨款和稅款，現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)。借：原材料201000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34110

貸：應(yīng)付票據(jù)234000

庫(kù)存現(xiàn)金1110本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第11頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第12頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分(3)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，金額10600元，另取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，支付運(yùn)費(fèi)100元。原材料及運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票均不能作為抵扣依據(jù)，(4)生產(chǎn)車間用水、用電：專用發(fā)票列明水費(fèi)20000元，增值稅2600元；專用發(fā)票列明電費(fèi)10000元，增值稅500元。作分錄：借：原材料10700貸：

銀行存款10700借：制造費(fèi)用30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3100

貸：銀行存款33100本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第13頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分(5)進(jìn)口原材料100000美元,匯率1:6.2，關(guān)稅10％，增值稅17％,國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票價(jià)款1000元，增值稅110元美元付貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)納關(guān)稅＝620000×10％＝62000元應(yīng)納增值稅＝（620000＋62000）×17％＝115940元人民幣付關(guān)稅和增值稅:支付國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)，作會(huì)計(jì)分錄：借：原材料1

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110

貸：銀行存款1110借：原材料62000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）115940

貸：銀行存款177940借：原材料620000

貸：銀行存款—美元戶（US＄100000×6.2）620000本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第14頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分(6)接受投入材料，專用發(fā)票金額500000元，增值稅85000元。注冊(cè)資本份額內(nèi)金額400000元。(7)接受捐贈(zèng)材料，專用發(fā)票金額300000元，增值稅額51000元。當(dāng)期應(yīng)交所得稅為87750元（351000×25％）。借：原材料500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000

貸：實(shí)收資本400000

資本公積185000借：原材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：營(yíng)業(yè)外收入351000本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第15頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分(8)從廢舊物資回收單位購(gòu)入廢舊物資，專用發(fā)票金額10000元，稅額1700元。直接收購(gòu)廢舊物資1200元。直接收購(gòu)廢舊物資，無(wú)專用發(fā)票，不允許抵扣：借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：銀行存款11700借：原材料1200

貸：銀行存款1200本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第16頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分2.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理⑴1月份購(gòu)進(jìn)100噸鋼材，專用發(fā)票上注明價(jià)款350000元，增值稅額59500元。已作賬務(wù)處理，2月份因改擴(kuò)建工程需要，從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)用上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材20噸。工程領(lǐng)用時(shí)，作分錄：借：在建工程81900

貸：原材料70000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)11900本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第17頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分⑵火災(zāi)燒毀庫(kù)存外購(gòu)材料，購(gòu)進(jìn)時(shí)不含稅金額50000元；燒毀庫(kù)存產(chǎn)成品，成本400000元，其中原材料成本200000元.轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=(50000+200000)×17％=42500元。進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失處理時(shí)，作分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢492500

貸：原材料50000

庫(kù)存商品400000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)42500本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第18頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分3.銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理⑴銷售產(chǎn)品100件，不含稅單價(jià)500元/件，開(kāi)出專用發(fā)票，價(jià)款50000元，增值稅8500元。支票支付代墊運(yùn)費(fèi)1000元?？铐?xiàng)未收到。發(fā)貨后，根據(jù)銷售憑證作分錄：借：應(yīng)收賬款59500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500

銀行存款1000本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第19頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分⑵銷售產(chǎn)品20件，含稅單價(jià)585元/件，普通發(fā)票上金額11700元。購(gòu)買者要求送貨上門，另以現(xiàn)金支付該批售貨運(yùn)費(fèi)，專用發(fā)票上列明金額100元，增值稅11元。不含稅價(jià)=11700÷1.17=10000元，作分錄：借：銀行存款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700借：銷售費(fèi)用100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11

貸：庫(kù)存現(xiàn)金111本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第20頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分⑶分期收款銷售產(chǎn)品3000件，不含稅價(jià)500元/件，成本300元/件，稅率17％。分3個(gè)月平均收款。運(yùn)到指定地點(diǎn)，應(yīng)收運(yùn)費(fèi)10000元，增值稅1100元，分別核算。收到第一期貨款、增值稅額及全部運(yùn)費(fèi)第一期款項(xiàng)作分錄：結(jié)轉(zhuǎn)該批已實(shí)現(xiàn)銷售貨物的成本：借：分期收款發(fā)出商品900000

貸：庫(kù)存商品900000借：銀行存款596100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)86100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000

貸：分期收款發(fā)出商品300000本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第21頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分4.視同銷售的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)品或外購(gòu)商品用于對(duì)外投資紅豆服裝公司將自產(chǎn)的實(shí)際成本為150萬(wàn)元的產(chǎn)品投資于A公司，雙方協(xié)商以公允價(jià)值234萬(wàn)元(含稅價(jià))作價(jià)。紅豆服裝公司占A公司全部股份的10％，A公司股份的面值100萬(wàn)元，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》，其賬務(wù)處理分兩種情況：本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第22頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分(1)按換出資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品的公允價(jià)值為234萬(wàn)元，A公司股票的市場(chǎng)價(jià)也為234萬(wàn)元，不涉及補(bǔ)價(jià)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他股權(quán)投資2340000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫(kù)存商品1500000本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第23頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分涉及補(bǔ)價(jià)的情況下：假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價(jià)值234萬(wàn)元，A公司股票市場(chǎng)價(jià)254萬(wàn)元，紅豆公司支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2540000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000

銀行存款200000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫(kù)存商品1500000本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第24頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價(jià)值234萬(wàn)元，而A公司股票市場(chǎng)價(jià)224萬(wàn)元。紅豆公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2240000

銀行存款100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫(kù)存商品1500000以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，已經(jīng)確認(rèn)了換出資產(chǎn)的銷售收入，因此，不需要再調(diào)整應(yīng)納稅所得額。本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第25頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分(2)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品應(yīng)交納增值稅:234÷1.17×17％=34萬(wàn)假設(shè)非貨幣性交易未同時(shí)滿足規(guī)定條件，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。設(shè)A公司股份市場(chǎng)價(jià)是234萬(wàn)元，與紅豆公司產(chǎn)品的公允價(jià)值相同，不涉及補(bǔ)價(jià)。則分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他股權(quán)投資1840000

貸：庫(kù)存商品1500000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第26頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價(jià)值234萬(wàn)元，而A公司股票市場(chǎng)價(jià)254萬(wàn)元。紅豆公司支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2040000貸：庫(kù)存商品1500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000

銀行存款200000本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第27頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價(jià)值234萬(wàn)元，而A公司股票市場(chǎng)價(jià)224萬(wàn)元。紅豆公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1740000

銀行存款100000貸：庫(kù)存商品1500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000以賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，該公司換出產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入200萬(wàn)元，計(jì)稅成本150萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額50萬(wàn)元。

本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第28頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分⑵產(chǎn)品或外購(gòu)商品用于捐贈(zèng)應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除公益性捐贈(zèng)外一律不得稅前扣除。[案例]將自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)200件，直接捐贈(zèng)給某希望小學(xué)，每件成本40元，每件不含稅價(jià)50元：應(yīng)納增值稅＝200×50×17％＝1700（元）借：營(yíng)業(yè)外支出11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫(kù)存商品8000直接對(duì)外捐贈(zèng)，不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額11700元。本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第29頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分⑶產(chǎn)品或外購(gòu)商品用于分配股利以產(chǎn)品分配股利，成本150萬(wàn)元，市價(jià)200萬(wàn)元增值稅17％。轉(zhuǎn)出產(chǎn)品應(yīng)納增值稅：200×17％=34(萬(wàn)元)借：應(yīng)付股利2340000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫(kù)存商品1500000本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第30頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分⑷將產(chǎn)成品用于在建工程或職工福利產(chǎn)品用于職工福利，成本200萬(wàn)元，不含稅售價(jià)300萬(wàn)元，增值稅17％，會(huì)計(jì)處理：產(chǎn)品用于福利應(yīng)納增值稅:300×17％=51(萬(wàn)元)借：應(yīng)付職工薪酬3510000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品2000000本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第31頁(yè)；編輯于星期二\19點(diǎn)31分（5）應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理[案例]某運(yùn)輸公司為增值稅一般納稅人，2013年5月取得國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入，價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅55萬(wàn)元；將運(yùn)輸車出租，本月取得含稅租金收入共計(jì)11.7萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)汽車維修零部件，取得增值稅專用發(fā)票上列明價(jià)款10萬(wàn)元,增值稅1.7萬(wàn)元?？铐?xiàng)通過(guò)銀行收付。運(yùn)輸車出租，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用稅率17%，銷項(xiàng)稅額=11.7/1.17×17％＝1.7（萬(wàn)元）。運(yùn)輸行業(yè)會(huì)計(jì)處理一般不分主營(yíng)和輔助業(yè)務(wù)，均計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”賬戶。本文檔共36頁(yè)；當(dāng)前第32頁(yè)