內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一

內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一論我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并及其影響摘要：2008年我國(guó)開(kāi)始實(shí)行“兩稅合并”，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅。從內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差異入手，分析了兩稅合并的歷史背景，兩稅分立存在的問(wèn)題，兩稅合并的必要性，進(jìn)而提出要順利推進(jìn)企業(yè)所得稅“兩法”合并，應(yīng)考慮內(nèi)外資企業(yè)使用統(tǒng)一的所得稅法、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)以及統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，“間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔”等新稅收優(yōu)惠內(nèi)容，總結(jié)兩稅合并對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的各種影響2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的出臺(tái)改寫(xiě)了我國(guó)近30年的內(nèi)外資企業(yè)兩稅分制的歷史，“兩稅合并”順應(yīng)時(shí)代的潮流而產(chǎn)生，它是對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的一種調(diào)整和改革，這將意味著我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)在公平、公正的基礎(chǔ)上展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。一、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的歷史背景1.國(guó)際背景隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快，各國(guó)普遍采取一個(gè)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放政策，倆促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，謀求更多的國(guó)際貿(mào)易機(jī)會(huì)，而中國(guó)隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的建立，現(xiàn)在的中國(guó)比起改革開(kāi)放初期，基礎(chǔ)設(shè)施條件好，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)廣闊，建設(shè)資金充足，法律法規(guī)健全，特別是加入世貿(mào)組織以后，中國(guó)與其他國(guó)家開(kāi)放程度不斷提高，貿(mào)易交融程度日漸加深，國(guó)外的商品已源源不斷地流入中國(guó)市場(chǎng)。在這種經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，中國(guó)已不必靠稅收優(yōu)惠來(lái)吸引外資發(fā)展經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)全球化，要求自由、公平、平等，而內(nèi)資企業(yè)在任何地方的所得稅稅率都是33％，外資企業(yè)在特區(qū)所得稅稅率為15％，在沿海14個(gè)開(kāi)放城市是24％。這種給予外資企業(yè)的超國(guó)民待遇是違反WTO要求的。而目前由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅率不等而減少的財(cái)政收入超過(guò)1500億元，甚至?xí)蠖及?000億元。如果我們繼續(xù)采取內(nèi)外有別的稅制，將不利于民族參與競(jìng)爭(zhēng)，不利于整個(gè)民族企業(yè)發(fā)展。因此，在全球化背景下，兩稅合并異常迫切。國(guó)內(nèi)背景目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于一個(gè)高速增長(zhǎng)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度平穩(wěn)上升，平均經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率達(dá)到8％，國(guó)家稅收收入從1994年的5000億上升到2006年的37000億，財(cái)稅狀況的良好態(tài)勢(shì)為“兩稅合并”提供了良好的基礎(chǔ)和條件。國(guó)家財(cái)政收入的大幅增加，是國(guó)家有能力承擔(dān)“兩稅合并”可能帶來(lái)的種種問(wèn)題和對(duì)財(cái)政的沖擊。我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，財(cái)政收入逐步提高，這對(duì)稅制的改革提供力強(qiáng)大的國(guó)力保障，在這種背景下，國(guó)家財(cái)政和企業(yè)的承受能力比較強(qiáng)，是改革的最佳時(shí)機(jī)。二、內(nèi)外資企業(yè)所得稅分立存在的問(wèn)題1.違背了公平原則，抑制了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展給予外資企業(yè)更多的所得稅優(yōu)惠，雖然在一定程度上吸引了外商的投資，緩解了建設(shè)資金的不足，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但由于對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于外資企業(yè)，使得內(nèi)外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不在同一起跑線上。這對(duì)原本起步較晚，在資金、技術(shù)、管理等方面處于劣勢(shì)的內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)猶如雪上加霜，很多企業(yè)慘淡經(jīng)營(yíng)甚至破產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)到利潤(rùn)較低、外資不屑一顧的行業(yè)。這都嚴(yán)重地挫傷了內(nèi)資企業(yè)的積極性，抑制了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。2.加劇了國(guó)民經(jīng)濟(jì)在地區(qū)上合產(chǎn)業(yè)上的不平衡在改革開(kāi)放初期，對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠呈現(xiàn)出由經(jīng)濟(jì)特區(qū)到沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)再到內(nèi)地的逐漸減少的梯狀過(guò)程，這就使得大量外資涌入經(jīng)濟(jì)實(shí)力相對(duì)雄厚的東部地區(qū)，使東部地區(qū)與中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差異進(jìn)一步加大。同時(shí)，由于對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在工業(yè)，而我國(guó)原本相對(duì)薄弱的農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，由于稅收優(yōu)惠較少，很難吸引到更多的投資，這又使國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不平衡進(jìn)一步加劇。3.造成了稅款的流失由于內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)不平衡，一大批內(nèi)資企業(yè)為了謀求出路，通過(guò)各種途徑進(jìn)行假合資、假合并或者把自己轉(zhuǎn)移到境外在投資到境內(nèi)。國(guó)內(nèi)企業(yè)到境外注冊(cè)一下，在回來(lái)就變成了外資企業(yè)，享受優(yōu)惠政策。由于大量假外資享受著本不該享受的稅收優(yōu)惠政策，造成了國(guó)家稅收的大量流失，最終會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的畸形發(fā)展，這也違背了國(guó)家稅收優(yōu)惠的初衷。三、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的必要性1.合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅順應(yīng)世界稅制改革的潮流2自20世紀(jì)80年代美國(guó)里根政府掀開(kāi)世界稅制改革的序幕開(kāi)始，稅制改革的浪潮席卷了世界的諸多國(guó)家，企業(yè)所得稅改革一直是各國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容。各國(guó)已減稅為主要內(nèi)容的企業(yè)稅制改革，在一定程度上影響到我國(guó)吸引外資的稅收優(yōu)勢(shì)，弱化了我國(guó)所得稅制對(duì)外資的吸引力，同時(shí)也進(jìn)一步加大了我國(guó)所得稅制改革的緊迫性，并影響了我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的方向。在世界降低了所得稅稅率的大環(huán)境下，我國(guó)的所得稅制改革不能逆潮流而動(dòng)，否則會(huì)影響國(guó)際資本向我國(guó)的流動(dòng)。因此，我國(guó)應(yīng)合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，順應(yīng)國(guó)際稅率水平下降得總體趨勢(shì)。2.內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的要求內(nèi)外資企業(yè)分別實(shí)行兩套所得稅制是在我國(guó)改革開(kāi)放初期急切需要大規(guī)模引進(jìn)外國(guó)資本和技術(shù)的特定經(jīng)濟(jì)和歷史條件下決定的，隨著改革開(kāi)放的深化，我國(guó)企業(yè)已進(jìn)入或?qū)⒋笠?guī)模進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，這種稅負(fù)輕重有別的所得稅制有悖于國(guó)民待遇原則，尤其不利于我國(guó)國(guó)有企業(yè)真正成為市場(chǎng)的主體，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，不利于同外國(guó)企業(yè)同等條件下的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中的基礎(chǔ)作用不斷增強(qiáng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越充分。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求公平競(jìng)爭(zhēng)，稅負(fù)公平要求各類(lèi)企業(yè)的所得稅在稅率，稅基優(yōu)惠政策等方面享有同等待遇。3.合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅是體現(xiàn)世貿(mào)組織國(guó)民待遇原則的首選方案從許多國(guó)家企業(yè)所得稅的情況看，雖然有些國(guó)家制定列一些針對(duì)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但是對(duì)外資企業(yè)和本國(guó)投資者投資的企業(yè)分別實(shí)行兩套所得稅制的國(guó)家并不多見(jiàn)。我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，對(duì)外開(kāi)放的大環(huán)境發(fā)生了新的變化，面臨著必須全面提高對(duì)外發(fā)放的質(zhì)量和水平，而在經(jīng)歷了二十年的努力后，我國(guó)已經(jīng)有經(jīng)驗(yàn)和能力在更寬領(lǐng)域、更高層次上利用外資。在這樣的新形勢(shì)下，要使國(guó)民經(jīng)濟(jì)在更廣的范圍和更深的層次上與世界經(jīng)濟(jì)融為一體，就必須在遵守國(guó)際規(guī)則、履行國(guó)際義務(wù)方面進(jìn)行法律的強(qiáng)制性約束。包括企業(yè)所得稅在稅收法規(guī)必須符合世貿(mào)組織的要求和我國(guó)做出的承諾。為解決加入世界貿(mào)易組織后內(nèi)外資企業(yè)不公平競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題，我國(guó)盡快合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅不僅是必要的，也是可能的。四、合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅的方法及措施1.內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法改革開(kāi)放初期，我國(guó)資金、物資短缺，吸引外商投資的環(huán)境和條件較差，只有通過(guò)實(shí)行稅收等優(yōu)惠政策吸引外商投資。一直以來(lái)，我國(guó)實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅雙軌制的政策，外商投資企業(yè)的名義稅負(fù)是15％，內(nèi)資企業(yè)的名義稅負(fù)是33％，內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)是外資企業(yè)的兩倍，這使得內(nèi)資企業(yè)享受不到國(guó)民待遇，外資企業(yè)反而享受超國(guó)民待遇。隨著我國(guó)投資環(huán)境的不斷改善，特別是加入WTO后國(guó)民待遇原則的全面實(shí)施，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行的優(yōu)惠政策會(huì)逐步淡化。2007年3月16日以“兩稅合并”為主旨多的《企業(yè)所得稅法》在全國(guó)人大第五次會(huì)議上審議通過(guò)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率將統(tǒng)一為25％，這也將為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。2.統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，建立“低稅率、高效率”的新稅制借鑒目前內(nèi)資所得稅法中的有關(guān)規(guī)定，采取全額累進(jìn)稅率的形式，這樣既可以比較之金額的反應(yīng)橫向公平原則，又能較好的體現(xiàn)縱向公平原則，比較符合我國(guó)國(guó)情。這樣，新稅制不僅體現(xiàn)了“量能負(fù)擔(dān)”原則，而且與目前所得稅征管模式非常接近，操作性強(qiáng)，可以順利實(shí)現(xiàn)新舊稅制的銜接。33﹪的企業(yè)所得稅稅率水平，對(duì)于不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來(lái)說(shuō)是偏高的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低，但從目前企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的地位看，不應(yīng)使企業(yè)所得稅的總量下降，企業(yè)所得稅收入規(guī)模過(guò)小。會(huì)導(dǎo)致實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的空間非常有限，不利于所得稅政策宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。3.統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制對(duì)內(nèi)資企業(yè)的歧視，主要表現(xiàn)為稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，其中最突出對(duì)內(nèi)資企業(yè)影響最大的就是職工工資支出和福利支出的列支標(biāo)準(zhǔn)與外資規(guī)定的不同，直接影響到內(nèi)外資企業(yè)對(duì)人才的競(jìng)爭(zhēng)。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)發(fā)生合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除，取消計(jì)稅工資，將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5﹪的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60﹪扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；統(tǒng)一廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15﹪的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；明確公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的范圍和條件，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12﹪以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是時(shí)扣除。4.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，特別對(duì)高薪技術(shù)企業(yè)更要加大優(yōu)惠，對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠將過(guò)去的全面優(yōu)惠變?yōu)樘囟▋?yōu)惠。稅收優(yōu)惠應(yīng)最大限度地結(jié)合企業(yè)營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，而優(yōu)惠的程度要從國(guó)情出發(fā)，結(jié)合整體投資環(huán)境來(lái)考慮。以間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。從實(shí)踐上看，減免稅的直接優(yōu)惠措施效果并不理想，它要受稅收饒讓、資本輔出國(guó)稅率高低、稅收管轄等國(guó)際稅收因素的制約，難以使外國(guó)投資者直接受益，優(yōu)惠的稅金白白補(bǔ)貼了投資者所在國(guó)政府。因此，統(tǒng)一后的新稅制借鑒國(guó)際慣例，采取稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速固定資產(chǎn)折舊、在投資退稅等間接優(yōu)惠措施，這些措施不受?chē)?guó)際稅收因素的制約能真正達(dá)到使投資者直接受益的稅收優(yōu)惠目的。五、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響1.有利于對(duì)整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整兩稅合并后，許多稅收優(yōu)惠政策都將退出歷史舞臺(tái)，取而代之的將是以產(chǎn)業(yè)為主的稅收優(yōu)惠政策。這不僅會(huì)使國(guó)內(nèi)企業(yè)在投資時(shí)更注意投資的方向，也會(huì)引導(dǎo)外資企業(yè)逐步向我國(guó)鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。高附加值，高科技等國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)都將享受到優(yōu)惠，而那些低附加值、高耗能、高污染的企業(yè)，即使如今身處開(kāi)發(fā)區(qū)、高新區(qū)，即使打著外資外企的旗號(hào)，也不能被惠及，這一優(yōu)惠的轉(zhuǎn)換使中外企業(yè)站在同一舞臺(tái)上，以行業(yè)為向?qū)У亩愂諆?yōu)惠將同時(shí)影響內(nèi)外資企業(yè)。內(nèi)資企業(yè)可能會(huì)更多地考慮進(jìn)入享受優(yōu)惠的行業(yè)，而外資企業(yè)會(huì)舍“大陸貨”而顧稅收優(yōu)惠行業(yè)。這對(duì)整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整大有裨益。目前東、中、西部獲得的投資比重嚴(yán)重失調(diào)，這一方面是由于各地資源情況不同，另一方面更是由于過(guò)去政策向東部沿海傾斜造成的?！皟啥惡喜ⅰ焙?，企業(yè)可能會(huì)開(kāi)始調(diào)整戰(zhàn)略布局，東部和沿海地區(qū)的區(qū)域優(yōu)惠會(huì)逐漸被淡化，而中、西部地區(qū)將以豐富的資源，相對(duì)廉價(jià)的勞動(dòng)力成本等受到一定的青睞。2.有利于減少我國(guó)稅款的流失兩套所得稅制外資的待遇遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)資企業(yè)的，使得很多內(nèi)資企業(yè)，紛紛通過(guò)各種途徑出國(guó)門(mén)，為自己披上“外資”的外衣，然后再回到國(guó)內(nèi)投資，享受優(yōu)惠政策，造成了大量稅款流失，兩稅合并減少假合資、假合作問(wèn)題。比如我的浦東。浦東有很多優(yōu)惠，有些企業(yè)就是在浦東注冊(cè)，經(jīng)營(yíng)在浦東以外，這種地域優(yōu)惠制度還有什么用處呢？這種制度對(duì)外資也是不利的，因?yàn)橹虚g有魚(yú)目混珠的問(wèn)題，使外資沒(méi)有得到更多的實(shí)惠。所以?xún)啥惡喜⒓葴p少了我國(guó)稅款的流失，有避免了這些問(wèn)題的存在。3.有利于增強(qiáng)我國(guó)吸引高新技術(shù)及短缺資源開(kāi)發(fā)、運(yùn)用方面投資的國(guó)際竟?fàn)幜Α皟啥惡喜ⅰ钡亩愂諆?yōu)惠與國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策金緊密相連，積極引導(dǎo)外商投資方向，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，從而提高了我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的效益和質(zhì)量，增強(qiáng)我國(guó)吸引高新技術(shù)及短缺資源開(kāi)發(fā)，運(yùn)用方面投資的國(guó)際竟?fàn)幜Α?.有利于徹底消除國(guó)際雙重征稅“兩稅合并”后，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策可以由直接減免方式向間接調(diào)控式減免過(guò)度。這樣不僅可以徹底消除國(guó)際雙重征稅，還能真正達(dá)到使投資者直接受益的稅收優(yōu)惠目的。5.有利于我們引進(jìn)外資“兩稅合并”是根據(jù)我國(guó)利用外資和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，所得稅優(yōu)惠政策效益等情況對(duì)我國(guó)外資優(yōu)惠政策所作的一種調(diào)整，并不旨在取消涉外稅收優(yōu)惠。只要在政策實(shí)施的過(guò)程中措施得當(dāng)，做好配套的調(diào)整工作，“兩稅合并’不僅不會(huì)造成外商的大規(guī)模撤資，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，還有利于我們的引資。在企業(yè)所得稅法領(lǐng)域，我國(guó)實(shí)行的內(nèi)外有別的雙軌制，這種“內(nèi)外有別”主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅的稅基不同、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同、稅率不同、稅收優(yōu)惠政策不同等方面，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，特別是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本要求來(lái)看，這種“雙軌制”不應(yīng)當(dāng)長(zhǎng)期存在，加快企業(yè)所得稅“兩法”合并形勢(shì)迫切。這是建立統(tǒng)一、完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的迫切需，是增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要，同時(shí)還是稅收公平原則的要求。參考文獻(xiàn)[1]梁俊嬌．企業(yè)所得稅制改革的幾點(diǎn)思考[J]．中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006(3