2018注冊會計師-高頻考點講義

2018年注冊會計師考試輔導(dǎo)稅法前言一、考試時間、題型和題

1.時間：2017年10月15日，下午5:30-7:30

2.考試方式：閉卷、計算機化考試，在計算機終端獲取試題、作答并提交答題結(jié)果。

3.考試題型：44道題，100分制。

（1）單項選擇題：24小題，每小題1分，共24分。

（2）多項選擇題：14小題，每小題1.5分，共21分。不答、錯答、漏答均不得分。

（3）計算回答題：4小題24分。其中一道小題用英文解答增加5分。本題型最高得分為29分。

（4）綜合題：2小題31分。涉及計算的，要求列出計算步驟。

二、課程說明：

1.按考點的出題頻率梳理知識點，每個知識點包括重要考點和經(jīng)典例題兩個部分。

2.大部分考點均涵蓋，但無法做到100%，存在戰(zhàn)略放棄的部分知識點，最終目的是提供復(fù)習(xí)效率。

3.只聽一遍這個課程就通過考試難度比較大，要求同時做到以下幾點：

（1）適當(dāng)?shù)木毩?xí)，包括分章節(jié)練習(xí)、模擬練習(xí)和歷年考題練習(xí)；

（2）制定合理的計劃，并堅持下去。第一章稅法總論【高頻考點】稅法原則

【重要考點】稅法原則重點內(nèi)容法定原則

（核心）內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法原則。要件法定指課稅要素必須以法律形式作出規(guī)定，必須盡量明確；稅務(wù)合法指稅務(wù)機關(guān)按法定程序依法征稅，不得隨意減征、停征或免征，無法律依據(jù)不征稅公平原則稅收負擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負擔(dān)能力分配，負擔(dān)能力相等，稅負相同；負擔(dān)能力不等，稅負不同。禁止對特定納稅人給予歧視性對待，也禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下對特定納稅人給與特別優(yōu)惠效率原則包括經(jīng)濟效率和行政效率實質(zhì)課稅原則根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔(dān)能力決定納稅人稅負，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式?！镜湫屠}】納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價減少計稅所得，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新估定計稅價格，并據(jù)以計算應(yīng)納稅額，體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。

A.法定原則B.公平原則

C.效率原則D.實質(zhì)課稅原則

『正確答案』D

『答案解析』選項D的表述符合題意。法律優(yōu)位原則作用體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上，效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的，法律＞行政法規(guī)＞規(guī)章法律不溯及既往原則新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性新法優(yōu)于舊法新法舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法特別法優(yōu)于普通法原則對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法，即打破了稅法效力等級的限制實體從舊、程序從新原則實體稅法不具備溯及力，即納稅義務(wù)的確定以納稅義務(wù)發(fā)生時的稅務(wù)為準不具備向前的溯及力；程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力，即對于一項新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力?！镜湫屠}】稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在新所得稅法實施前的某項偷稅行為，在計算該企業(yè)應(yīng)當(dāng)補繳的稅金時按原稅法執(zhí)行，該處理遵循了（）原則。

A.新法優(yōu)于舊法B.特別法優(yōu)于普通法

C.法律不溯及既往原則D.實體從舊程序從新

『正確答案』D

『答案解析』選項D的表述符合題意。程序優(yōu)于實體原則在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法。保證稅款及時、足額入庫【經(jīng)典例題】【2014年考題】

下列各項稅法原則中，屬于稅法適用原則的是（）。

A.稅收公平原則

B.稅收法定原則

C.實質(zhì)課稅原則

D.程序優(yōu)于實體原則

『正確答案』D

『答案解析』選項A、B、C，屬于稅法的基本原則；選項D，屬于稅法的適用原則。【2014年考題】

下列各項稅法原則中，屬于稅法基本原則核心的是（）。

A.稅收公平原則

B.稅收效率原則

C.實質(zhì)課稅原則

D.稅收法定原則

『正確答案』D

『答案解析』稅收法定原則屬于稅法基本原則核心?！?010年考題】

下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（）。

A.新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則

B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則

C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則

D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項ABCD都屬于稅法原則?！靖哳l考點】稅收立法機關(guān)

【重要考點】分類（效力）立法機關(guān)主要內(nèi)容表現(xiàn)形式稅收法律全國人大及其常務(wù)委員會立法僅次于憲法，稅法中最高級次。在稅收法律體系中具有最高的法律效力①《企業(yè)所得稅法》②《個人所得稅法》③《稅收征收管理法》④《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅等稅收條例的決定》（特）全國人大及其常務(wù)委員會授權(quán)立法具有國家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)《增值稅暫行條例》稅收法規(guī)國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章，全國普遍適用①《企業(yè)所得稅法實施條例》②《稅收征收管理法實施細則》地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)目前僅限海南、民族自治地區(qū)稅收規(guī)章國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章有權(quán)機關(guān)：財政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署。不得與稅收法律、行政法規(guī)抵觸①《增值稅暫行條例實施細則》②《稅務(wù)代理試行辦法》地方政府制定的稅收地方規(guī)章稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。如：城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例實施細則【經(jīng)典例題】【2013年考題】

下列各項稅收法律法規(guī)中，屬于國務(wù)院制定的行政法規(guī)是（）。

A.中華人民共和國個人所得稅法

B.中華人民共和國稅收征收管理法

C.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例

D.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

『正確答案』C

『答案解析』選項A、B屬于全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律；選項D，屬于國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章?！?011年考題】

下列各項稅收法律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是（）。

A.《中華人民共和國個人所得稅法》

B.《中華人民共和國消費稅暫行條例》

C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

D.《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》

『正確答案』D

『答案解析』選項A，屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律；選項B，屬于全國人大或人大常委會授權(quán)立法；選項C，屬于國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)?！靖哳l考點】稅收執(zhí)法

【重要考點】

一、稅收征收管理范圍劃分：征收機關(guān)征收的稅種國稅系統(tǒng)增值稅，消費稅，車輛購置稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，部分企業(yè)的企業(yè)所得稅，證券交易稅（開征之前為對證券交易征收的印花稅）地稅系統(tǒng)城市維護建設(shè)稅（不包括上述由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收管理的部分），部分所得稅，個人所得稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、船舶噸稅、代征進出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅

二、稅收收入劃分中央政府固定收入消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等地方政府固定收入城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅中央政府與地方政府共享收入增值稅（不含進口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）企業(yè)所得稅：（鐵路總公司、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按比例分享）個人所得稅（除儲蓄存款利息所得的個稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同）資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）【經(jīng)典例題】【2014年考題】

某汽車制造企業(yè)繳納的下列稅種中，應(yīng)向國家稅務(wù)局系統(tǒng)申報繳納的有（）。

A.消費稅B.車輛購置稅

C.城鎮(zhèn)土地使用稅D.城市維護建設(shè)稅

『正確答案』AB

『答案解析』城鎮(zhèn)土地使用稅和城市維護建設(shè)稅，是由地稅系統(tǒng)負責(zé)征管的?！?015年考題】

下列稅種中屬于中央政府與地方政府共享收入的是（）。

A.耕地占用稅

B.個人所得稅

C.車輛購置稅

D.土地增值稅

『正確答案』B

『答案解析』選項A、D屬于地方固定收入，選項C屬于中央政府固定收入。第二章增值稅法【高頻考點】征稅范圍一般規(guī)定

【重要考點】

一、基本規(guī)定：

1.銷售或者進口貨物：包括電力、熱力、氣體在內(nèi)有形動產(chǎn)；

2.提供應(yīng)稅勞務(wù)：（1）加工勞務(wù)：嚴格限制在委托方提供原料及主要材料（注意與自產(chǎn)自銷的區(qū)別）；（2）修理修配勞務(wù)：注意修理修配的對象；

3.發(fā)生應(yīng)稅行為：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

二、應(yīng)稅行為的具體范圍：交通運輸服務(wù)11%1.陸路運輸服務(wù)（1）鐵路運輸和其他陸路運輸（公路、纜車、索道、地鐵、城市輕軌等）；

（2）出租公司收取的出租車管理費2.水路運輸服務(wù)遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)3.航空運輸服務(wù)（1）航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)；（2）航天運輸4.管道運輸服務(wù)—5.無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅建筑服務(wù)11%（1）包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。其中修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

（2）固定電話、有線電視,、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

（3）物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

（4）其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

（5）納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅金融服務(wù)6%1.貸款服務(wù)：（1）各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間期）利息收入、融資性售后回租、罰息等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。（2）貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤按照貸款服務(wù)納稅。

2.直接收費金融服務(wù)。

3.保險服務(wù)：包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。

4.金融商品轉(zhuǎn)讓

（1）金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

（2）其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

（3）納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商業(yè)轉(zhuǎn)讓現(xiàn)代服務(wù)：6%，

（不動產(chǎn)租賃服務(wù)11%；有形動產(chǎn)租賃服務(wù)為17%）1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)，其中的專業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務(wù)等專項技術(shù)服務(wù)。

2.信息技術(shù)服務(wù)：包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

3.文化創(chuàng)意服務(wù)：包括設(shè)計服務(wù)（包括內(nèi)部管理設(shè)計、供應(yīng)鏈設(shè)計、動漫設(shè)計、網(wǎng)游設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、廣告設(shè)計等）、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等）和會議展覽服務(wù)（包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動）4.物流輔助服務(wù)：包括航空服務(wù)（含航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)）、港口碼頭服務(wù)（含港口設(shè)施保安費）、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。

5.租賃服務(wù)：（1）包括融資租賃和經(jīng)營租賃。融資性售后回租不按照本稅目納稅。（2）將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。（3）水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃。

6.鑒證咨詢服務(wù)：包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)（含翻譯服務(wù)和市場調(diào)査服務(wù)）。

7.廣播影視服務(wù)：包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)

8.商務(wù)輔助服務(wù)：包括企業(yè)管理服務(wù)（含物業(yè)管理）、經(jīng)紀代理服務(wù)（含金融代理）、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。

注：經(jīng)紀代理服務(wù)中的貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動生活服務(wù)6%（1）包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

（2）提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

（3）納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收人，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

（4）旅游娛樂服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）銷售無形資產(chǎn)6%（1）銷售無形資產(chǎn)指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

（2）無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)11%轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅【典型例題】

某航空公司為增值稅一般納稅人，2017年7月取得的含稅收入包括航空培訓(xùn)收入57.72萬元、航空攝影收入222.6萬元、濕租業(yè)務(wù)收入199.8萬元、干租業(yè)務(wù)收入245.7萬元。該公司計算的下列增值稅銷項稅額，正確的有（）。

A.航空培訓(xùn)收入的銷項稅額5.72萬元

B.航空攝影收入的銷項稅額12.6萬元

C.濕租業(yè)務(wù)收入的銷項稅額19.8萬元

D.干租業(yè)務(wù)收入的銷項稅額35.7萬元

『正確答案』BCD

『答案解析』航空攝影、航空培訓(xùn)，屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%；濕租業(yè)務(wù)屬于交運輸服務(wù)，稅率為11%；干租業(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

選項A，航空培訓(xùn)收入的銷項稅額＝57.72÷（1＋6%）×6%＝3.27（萬元）

選項B，航空攝影收入的銷項稅額＝222.6÷（1＋6%）×6%＝12.6（萬元）

選項C，濕租業(yè)務(wù)收入的銷項稅額＝199.8÷（1＋11%）×11%＝19.8（萬元）

選項D，干租業(yè)務(wù)收入的銷項稅額＝245.7÷（1＋17%）×17%＝35.7（萬元）【高頻考點】“營改增”征稅范圍的條件

【重要考點】

一項經(jīng)濟行為需要繳納增值稅同時具備的條件：

1.應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；2.應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動；3.應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；4.應(yīng)稅行為是有償?shù)?。上述所說的有償有兩類情形屬于例外：【說明】

（1）滿足上述四個條件但不需要繳納增值稅的情形，主要包括：①行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；②存款利息；③被保險人獲得的保險賠付；④房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金；⑤在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

（2）不同時滿足上述四個增值稅征稅條件但需要繳納增值稅，主要包括某些無償?shù)膽?yīng)稅行為需要繳納增值稅。①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。③財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情。【相關(guān)問題解析】

一、境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的含義

（一）在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（1）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（2）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形：

①為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；

②向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；

③向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

④向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。（三）境外單位或者個人銷售的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)）在以下兩種情況下屬于在我國境內(nèi)銷售服務(wù)，應(yīng)照章繳納增值稅：

1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

（四）境外單位或者個人銷售的無形資產(chǎn)在以下兩種情況下屬于在我國境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，應(yīng)照章繳納增值稅：

1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境內(nèi)使用的無形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。

2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外使用的無形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。（二）非營業(yè)活動

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但非經(jīng)營活動的例外情形：

（1）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

②收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；

③所收款項全額上繳財政。

（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！纠}】下列行為中，屬于增值稅征收范圍的有（）。

A.甲公司將房屋與乙公司土地交換

B.丙銀行將房屋出租給丁飯店，而丁飯店長期不付租金，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬

C.戊房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托己建筑工程公司建造房屋，雙方在結(jié)算價款時，房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給建筑公司沖抵工程款

D.庚運輸公司與辛汽車修理公司商訂，庚運輸公司為辛汽車修理公司免費提供運輸服務(wù)，辛汽車修理公司為其免費提供汽車維修作為回報

『正確答案』ABCD

『答案解析』上述四項都獲得了相關(guān)的經(jīng)濟利益，都屬于增值稅的征收范圍?！靖哳l考點】征稅范圍的特殊項目

【重要考點】

1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）在實物交割環(huán)節(jié)納稅。

2.對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

3.納稅人取得的中央財政補貼不征收增值稅。

4.各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不征收增值稅。5.供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。對供電企業(yè)進行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

6.航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運輸服務(wù)征收增值稅。

7.關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題：執(zhí)罰部門和單位查處的具備拍賣條件、不具備拍賣條件以及屬于專營的財物，取得的收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。購入方再銷售需照章納稅。

8.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

9.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。10.單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡稱單用途卡）業(yè)務(wù)處理規(guī)定：

（1）售卡方和銷售方是同一納稅人：

（2）售卡方和銷售方不是同一納稅人：

11.支付機構(gòu)預(yù)付卡（以下稱多用途卡）業(yè)務(wù)處理規(guī)定：

【典型例題】

下列各項業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征收范圍的是（）。

A.將委托加工的貨物分配給股東

B.增值稅納稅人收取會員費收入

C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓

D.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為

『正確答案』A

『答案解析』選項A屬于增值稅的征收范圍。【高頻考點】征稅范圍的特殊行為

【重要考點】

一、視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷。

【注意】作為委托方，收到代銷清單或收到全部或部分貨款的為納稅義務(wù)發(fā)生時間，未收到代銷清單或貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天的確認銷售。

2.銷售代銷貨物。3.總分機構(gòu)不在同一縣（市），將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售的。

【注意】

a.“用于銷售”，指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：A.向購貨方開具發(fā)票B.向購貨方收取貨款

b.有上述情形之一的當(dāng)向所在地納稅；未發(fā)生上述兩項情形的由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納。

c.受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，應(yīng)區(qū)別情況分別向總機構(gòu)或分支機構(gòu)所在地納稅。

4.自產(chǎn)、委托加工：非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費、投、分、送。

5.外購：投、分、送。

6.單位和個體工商戶向其他單位或個人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外。

二、視同銷售貨物和發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額確定

納稅人發(fā)生視同銷售貨物或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為的情形，價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生“營改增”所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時期銷售同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均價格確定。

2.按照其他納稅人最近時期銷售同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均價格確定。

3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

【記憶貼士】組成計稅價格＝（A+B）÷（1-C）

【鏈接】進口環(huán)節(jié)増值稅的征收：

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率【典型例題】下列行為中，視同銷售貨物繳納增值稅的是（）。

A.將購進的貨物用于集體福利

B.將購進的貨物用于個人消費

C.將購進的貨物用于非應(yīng)稅項目

D.將購進的貨物用于對外投資

『正確答案』D

『答案解析』將購進的貨物用于投資、分配、贈送的時候是需要視同銷售繳納增值稅的，選項D的表述符合題意。

三、混合銷售

1.混合銷售行為成立的行為標準有兩點，一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須既涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅行為。

2.稅務(wù)處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

四、兼營行為的稅率選擇

試點納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為，從高適用稅率?！靖哳l考點】稅率和征收率

【重要考點】

一、增值稅基本稅率和低稅率（營改增稅率：已講）

（一）基本稅率17%

銷售或者進口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生應(yīng)稅行為，除列舉的外，稅率為17%。包括營改增中提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

（二）低稅率13%

1.糧食、食用植物油、鮮奶（含巴氏殺菌乳和滅菌乳，不含調(diào)制乳）、干姜、姜黃；花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油：（環(huán)氧大豆油、氫化植物油：17%）；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機，不含農(nóng)機零件。包括密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機、農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)、雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品等）、農(nóng)膜；動物骨粒。

【注意】

（1）銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征；

（2）肉桂油、桉油、香茅油、淀粉、麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)：17%。

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物（含：印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準印刷且采用國際標準書號的境外圖書）。

4.二甲醚。

二、增值稅的零稅率

納稅人出口貨物，境內(nèi)單位和個人發(fā)生符合規(guī)定的跨境應(yīng)稅行為稅率為零。境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。

（1）國際運輸服務(wù)。國際運輸服務(wù)，是指：

①在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。

②在境外載運旅客或者貨物入境。

③在境外載運旅客或者貨物。

（2）航天運輸服務(wù)。

（3）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：①研發(fā)服務(wù)。②合同能源管理服務(wù)。③設(shè)計服務(wù)。④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。⑤軟件服務(wù)。⑥電路設(shè)計及測試服務(wù)。⑦信息系統(tǒng)服務(wù)。⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

三、增值稅征收率

（一）征收率的一般規(guī)定

1.下列情況適用5%征收率：

（1）小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動產(chǎn)。

（2）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)銷售。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

（4）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）。

（5）—般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。

（6）其他個人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含住房）。

（7）個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

（8）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30曰前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的。（9）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計稅方法的。

（10）小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）。

（11）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的。

（12）一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。

（13）—般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的。2.除上述適用5%征收率以外的納稅人選擇簡易計稅方法銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為均為3%。（二）征收率的特殊政策：（適用3%征收率的某些一般納稅人和小規(guī)模納稅人減按2%計征增值稅）

1.一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

3.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

【注意】確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷（1＋3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%4.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

5.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)：

（1）全額納稅：取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率納稅；

（2）差額納稅：全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率納稅。

6.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

7.一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。【典型例題】

某航空公司為增值稅一般納稅人并具有國際運輸經(jīng)營資質(zhì)，2014年6月購進飛機配件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款650萬元、稅額110.5萬元；開展航空服務(wù)開具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國內(nèi)運輸收入1387.5萬元、國際運輸收入288.6萬元、飛機清洗消毒收入127.2萬元。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅為（）。

A.34.2萬元B.50.54萬元

C.62.8萬元D.68.21萬元

『正確答案』A

『答案解析』國際運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率；飛機清洗消毒服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅＝1387.5÷（1＋11%）×11%＋127.2÷（1＋6%）×6%－110.5＝34.2（萬元）。【高頻考點】一般銷售和特殊銷售方式下的銷售額

【重要考點】

（一）一般銷售方式下的銷售額

1.價外費用不包括：①代收代繳的消費稅。②代行政部門收取的符合條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費；③以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。④銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費。

2.不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）：（含稅的區(qū)分：看主體、看票、看性質(zhì)、看題）（二）特殊銷售方式下的銷售額

1.折扣銷售：同票（金額欄）折扣后的余額；不同票全額（營改增中的應(yīng)稅服務(wù)同）注意：折扣銷售僅限于貨物價格折扣，實物折扣視同銷售貨物。

銷售折扣：全額

銷售折讓：銷售額中減除折讓

2.以舊換新：非金銀：新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

金銀：銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

3.還本銷售：不得扣除還本支出

4.以物易物：雙方同作購進和銷售處理5.包裝物押金：①銷售啤酒、黃酒以外的酒收到時并入銷售額征稅；②啤酒、黃酒和其他非酒類產(chǎn)品：逾期時并入征稅；③注意和租金區(qū)別，租金屬于價外費用；④押金為含稅收入。

6.直銷方式：誰銷售誰繳稅。

7.貸款服務(wù)的銷售額：以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

8.直接收費金融服務(wù)的銷售額：以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金等各類費用為銷售額?！镜湫屠}】

【2013年考題】

1.汽車銷售公司銷售小轎車時一并向購買方收取的下列款項中，應(yīng)作為價外費用計算增值稅銷項稅額的是（）。

A.收取的小轎車改裝費

B.因代辦保險收取的保險費

C.因代辦牌照收取的車輛牌照費

D.因代辦繳稅收取的車輛購置稅稅款

『正確答案』A

『答案解析』銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費，不屬于價外費用。2.2012年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2012年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務(wù)，該酒廠2012年3月計算的增值稅銷項稅額應(yīng)為（）元。

A.11900B.12117.95

C.12335.90D.12553.85

『正確答案』C

『答案解析』增值稅銷項稅＝（50000＋3000÷1.17＋23400÷1.17）×17%＝12335.90（元）【高頻考點】差額確定的銷售額

【重要考點】

1.金融商品轉(zhuǎn)讓：銷售額＝賣出價—買入價

（1）正負差盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

（2）貸款后自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

（3）金融商品的買入價可選擇按照加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（5）單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：

A.上市公司股權(quán)分置改革時形成的（含滋生的送轉(zhuǎn)股，下同）：完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價。

B.IPO上市形成的：IPO的發(fā)行價為買入價。

C.上市公司重大資產(chǎn)重組形成的：重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。2.經(jīng)紀代理服務(wù)的銷售額＝全部價款和價外費用—向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額。

（1）融資租賃服務(wù)銷售額＝全部價款和價外費用—支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）—債券利息—車輛購置稅

（2）融資性售后回租銷售額＝全部價款和價外費用（不含本金）—對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）—發(fā)行債券利息

4.航空運輸企業(yè)的銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。5.試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù)的銷售額＝全部價款和價外費用—支付給承運方運費

6.試點納稅人提供旅游服務(wù)＝全部價款和價外費用—向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用

7.試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的銷售額＝全部價款和價外費用—支付的分包款。

8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）

銷售額＝全部價款和價外費用—受讓土地時向政府部門支付的土地價款

“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除?！靖哳l考點】準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：（形式要件＋實質(zhì)要件）

【重要考點】

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，下同）上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，為稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。4.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。5.購進農(nóng)產(chǎn)品：

（1）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×13%

（2）煙葉：進項稅額＝收購價款×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝收購金額×（1＋20%）×13%【鏈接】納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。征稅范圍：晾曬煙葉、烤煙葉。稅率20%，煙葉稅的稅率調(diào)整，由國務(wù)院決定。稅額計算應(yīng)納稅額＝煙葉收購金額×稅率（收購金額包括收購價款和價外補貼）征收管理（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間：收購煙葉的當(dāng)天。（2）納稅地點：煙葉收購地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（3）納稅期限：應(yīng)當(dāng)自納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅。6.農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除試點辦法

（1）適用試點范圍：以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般納稅人。

（2）核定方法：

①以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的進項稅額的核定方法：

A.投入產(chǎn)出法：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷（1＋扣除率）

【注】扣除率為銷售貨物的適用稅率

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量＝當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買價計算公式：

期末平均買價＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價）÷（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）B.成本法：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷（1＋扣除率）

【注】扣除率為銷售貨物的適用稅率

農(nóng)產(chǎn)品耗用率＝上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額÷上年生產(chǎn)成本

農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、人庫前的整理費用。

C.參照法：新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。②試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%÷（1＋13%）

損耗率＝損耗數(shù)量÷購進數(shù)量×100%

③試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%÷（1＋13%）【典型例題—2015年考題（部分）】

甲企業(yè)從農(nóng)戶收購了高粱140000千克，3元/千克，總價42萬元；所收購的高粱當(dāng)月全部委托乙公司生產(chǎn)白酒35000千克，收回乙公司開具增值稅專用發(fā)票金額5萬元，稅額0.85萬元。當(dāng)月收回的白酒全部銷售，收取了不含稅價款100萬元。

根據(jù)以上資料，按下列順序回答問題，如有計算需計算合計數(shù)。

（1）列舉至少3種核定扣除方法。

（2）計算收購高粱可抵扣進項稅額（適用投入產(chǎn)出法）。

（3）計算甲公司當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。

『正確答案』

（1）投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。

（2）35000×（140000÷35000）×3×17%÷（1＋17%）＝61025.64（元）＝6.1（萬元）

（3）100×17%－6.1－0.85＝10.05（萬元）【高頻考點】“營改增”進項稅額的抵扣政策

【重要考點】

一、不動產(chǎn)（取得或購進的時間為2016年5月1日后）進項稅額分期抵扣辦法類型第一年抵扣第二年抵扣（取得扣稅憑證當(dāng)月起第13個月）備注取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額60%40%（1）取得的不動產(chǎn)包括直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等取得的，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。（b）融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物不適用本方法購進貨物和設(shè)計、建筑服務(wù)用于新建不動產(chǎn)或改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，并增加不動產(chǎn)原值超過50%的進項稅額60%40%購進貨物是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖等等及配套設(shè)施【說明】

（1）購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的已抵扣進項稅額的40%部分于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進項稅額中扣減計入待抵扣進項稅額并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。（2）不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)發(fā)生用途改變用于允許抵扣進項稅額項目，在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。（3）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額A＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率

A≤已抵扣進項稅額：不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減（改變用途當(dāng)期，下同）。

A>已抵扣進項稅額：已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

（4）不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進項稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。

（5）銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣。二、收費公路通行費（過路、過橋和過閘費）增值稅抵扣規(guī)定。

增值稅一般納稅人支付的通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額＝高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1＋3%）×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額＝發(fā)票上注明的金額÷（1＋5%）×5%三、按照營改增規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷（1＋適用稅率）×適用稅率【高頻考點】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

【重要考點】

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（含交際應(yīng)酬消費）的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（配比原則）

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。（購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)專用于還是兼用于均可以抵扣進項稅額）2.非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

【說明】非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

6.購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

7.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

8.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額9.—般納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生“營改增”規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣進項稅額情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。10.扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定

購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為的進項稅額已經(jīng)抵扣后改變用途，用于不得抵扣的情形，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。

（1）原已作為進項稅額抵扣的以后發(fā)生不得抵扣的情形做進項稅額轉(zhuǎn)出：

（a）原購進時專用發(fā)票抵扣：計入原材料（貨物）成本的價格部分×對應(yīng)的稅率

（b）原購進時計算抵扣的農(nóng)產(chǎn)品（還原成買價）：[計入材料（貨物）的成本÷（1-13%）]×扣除率

（2）無法確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

實際成本＝進價＋運費＋保險費＋其他有關(guān)費用【典型例題】某外商投資者開辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。2013年12月發(fā)生非正常損失，損失不含增值稅的原材料金額32萬元（其中含鐵路運費金額2萬元）。

『答案解析』

進項稅額轉(zhuǎn)出＝（32-2）×17%＋2×11%＝5.1＋0.22＝5.32（萬元）

資產(chǎn)損失＝32＋5.32＝37.32（萬元）【高頻考點】應(yīng)納稅額的時間限定

【重要考點】

一、計算銷項稅額的時間限定

1.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中，收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：直接收款：不論是否發(fā)貨為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)當(dāng)天。先開具發(fā)票的為開票當(dāng)天。托收承付和委托銀行收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。賒銷和分期收款：書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無書面合同或書面合同無約定收款日期的為貨物發(fā)出的當(dāng)天。預(yù)收貨款：貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷貨物：收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。視同銷售貨物行為：貨物移送的當(dāng)天。進口貨物：報關(guān)進口的當(dāng)天。2.發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

（1）一般規(guī)定：

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（2）行業(yè)規(guī)定：

A.納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

B.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

C.納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

二、進項稅額抵扣的時間限定：發(fā)票名稱進項稅額抵扣時間增值稅專用發(fā)票①專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證。

②認證通過的專用發(fā)票，在認證通過的次月申報抵扣。

③取消了一部分納稅人的認證：略P67海關(guān)進口專用繳款書先比對后抵扣：開具之日起180日內(nèi)申請稽核比對。【注】發(fā)票由于客觀原因認證或比對后未申報抵扣的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，允許繼續(xù)申報抵扣?？陀^原因注意：由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣等情形（其他略）?！靖哳l考點】納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目不適用）

【重要考點】

1.一般納稅人老項目非自建簡易

計稅預(yù)繳差額預(yù)繳5%差額繳差額報1.新老項目分界點：2016年4月30日；

2.差額預(yù)繳＝全部價款和價外費用－不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價；

3.注意含稅轉(zhuǎn)化成不含稅；

4.預(yù)繳地點不動產(chǎn)所在地稅，申報地點機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)；

5.申報時抵減預(yù)繳稅款申報差額繳納5%一般

計稅預(yù)繳差額預(yù)繳5%差額繳全額報申報全額繳納11%自建簡易

計稅預(yù)繳全額預(yù)繳5%全額繳全額報申報全額繳納5%一般

計稅預(yù)繳全額預(yù)繳5%申報全額繳納11%新項目非自建一般

計稅預(yù)繳差額預(yù)繳5%差額繳全額報申報全額繳納11%自建預(yù)繳全額預(yù)繳5%全額繳全額報申報全額繳納11%2.小規(guī)模納稅人非個人非自建預(yù)繳差額預(yù)繳5%差額繳

差額報【記憶小貼士】

同一般納稅人項目簡易辦法申報差額繳納5%自建預(yù)繳全額預(yù)繳5%全額繳

全額報申報全額繳納5%個人2年內(nèi)全額1.差額繳納=全部價款和價外費用-購買住房價款；

2.個體工商戶應(yīng)向住房所在地主管地預(yù)繳，向機構(gòu)所在地申報；其他個人向住房所在地申報納稅2年（含）以上北上廣深非普通

住宅差額

納稅普通住宅免稅非北上廣深免稅【高頻考點】“營改增”增值稅征收管理辦法匯總

【重要考點】

（一）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法

1.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。2.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

一般納稅人

一般計稅：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%

簡易計稅：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%小規(guī)模納稅人

1.全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

2.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

3.應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款超過6個月沒有預(yù)繳稅款的由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按規(guī)定處理。（二）納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（道路通行服務(wù)不適用）

1.一般納稅人出租不動產(chǎn)不動產(chǎn)取得

時間計稅方式稅率預(yù)繳/納稅地點備注2016年4月30日前簡易計稅或一般計稅（可選）5%或11%不動產(chǎn)所在地預(yù)繳，機構(gòu)所在地申報應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%或11%）×5%或3%2016年5月1日后一般計稅11%（預(yù)征率3%）2.小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)小規(guī)模納稅人類型稅率預(yù)繳/納稅地點備注單位出租不動產(chǎn)5%不動產(chǎn)所在地預(yù)繳，機構(gòu)所在地申報含稅銷售轉(zhuǎn)換為非含稅使用征收率5%（含稅銷售額÷（1+5%）×5%或者1.5%個體工商戶出租不動產(chǎn)（非住房）5%個體工商戶出租住房5%減按1.5%其他個人出租不動產(chǎn)（非住房）5%不動產(chǎn)所在地其他個人出租住房5%減按1.5%（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法

1.銷售額的確定

銷售額＝（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）

當(dāng)期允許扣除的土地價款＝（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積指可出售的總建筑面積，不包括未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施建筑面積。

【說明】銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目可選擇適用簡易計稅方法全部價款和價外費用為銷售額按照5%的征收率計稅，不得扣除對應(yīng)的土地價款。2.預(yù)繳稅款

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

應(yīng)預(yù)繳稅款＝預(yù)收款÷（1+適用稅率11%或征收率5%）×3%

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃分。

不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）【高頻考點】一般納稅人應(yīng)納稅額的計算舉例

【重要考點】【典型例題1-2014年考題】

某船運公司為增值稅一般納稅人，2014年6月購進船舶配件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款360萬元、稅額61.2萬元；開具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國內(nèi)運輸收入1287.6萬元、期租業(yè)務(wù)收入255.3萬元、打撈收入116.6萬元。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅為（）萬元。

A.87.45B.92.4

C.98.3D.103.25

『正確答案』C

『答案解析』國內(nèi)運輸收入和期租業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“交通運輸業(yè)”計算繳納增值稅；取得的打撈收入應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——物流輔助服務(wù)”計算繳納增值稅。應(yīng)納增值稅=（1287.6＋255.3）÷（1＋11%）×11%＋116.6÷（1＋6%）×6%－61.2=98.3（萬元）?！镜湫屠}2】

某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年3月采用分期收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售額為300萬元，本月收回50%的貨款，其余貨款于4月10日前收回。由于購貨方資金緊張，本月實際收回不含稅銷售額100萬元；零售商品實際取得銷售收入228萬元，其中包括以舊換新方式銷售商品取得實際收入50萬元，收購的舊貨作價6萬元；購進商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款180萬元、增值稅30.6萬元，購進稅控收款機取得增值稅專用發(fā)票，注明價款0.3萬元、增值稅0.051萬元，該稅控收款機作為固定資產(chǎn)管理。（本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認證并抵扣）該企業(yè)2015年3月應(yīng)納增值稅（）萬元。

A.28.849

B.24.272

C.28.9

D.24.322

『正確答案』A

『答案解析』以舊換新方式銷售商品取得實際收入50萬元，收購的舊貨作價6萬元，抵頂了收入，所以，收入應(yīng)該是還要加上6萬元。應(yīng)納增值稅=300×50%×17%＋（228＋6）÷（1＋17%）×17%－30.6－0.051=28.849（萬元）?！镜湫屠}3-2015年考題節(jié)選】

某國際運輸資質(zhì)的運輸公司，增值稅一般納稅人，2015年6月經(jīng)營情況如下:

（1）從事運輸服務(wù)，開具專用發(fā)票，注明運輸費320萬元、裝卸費36萬元。

（2）從事倉儲服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票，注明倉儲收入110萬元，裝卸費18萬元。

（3）從事國內(nèi)運輸服務(wù)，價稅合計277.5萬元，運輸至香港、澳門，價稅合計51.06萬元。

（4）出租客貨兩用車，取得含稅收入60.84萬元。

（5）銷售使用過的未抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，普通發(fā)票3.09萬元。

（6）進口貨車，成交價160萬元，境外運費12萬元，保險費8萬元。

（7）國內(nèi)購進小汽車，取得增值稅專用發(fā)票，價款80萬元，增值稅13.6萬元；銷售接受運輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，價款6萬元，增值稅0.66萬元。

（8）購買礦泉水，取得增值稅專用發(fā)票，價款8萬元，增值稅1.36萬元，其中60%贈送給客戶，40%用于職工福利。

已知：關(guān)稅稅率20%。

根據(jù)以上資料，按下列順序回答問題，如有計算需計算合計數(shù)。（1）計算業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額。

（2）計算業(yè)務(wù)（2）的銷項稅額。

（3）計算業(yè)務(wù)（3）的銷項稅額。

（4）計算業(yè)務(wù)（4）的銷項稅額。

（5）計算業(yè)務(wù)（5）的增值稅稅額。

（6）計算進口業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅。

（7）計算6月的進項稅額。

（8）計算6月的增值稅。

『正確答案』

（1）業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額=320×11%＋36×6%=37.36（萬元）

（2）業(yè)務(wù)（2）的銷項稅額=110×6%＋18×6%=7.68（萬元）

（3）境內(nèi)單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)適用增值稅零稅率。業(yè)務(wù)（3）的銷項稅額=277.5÷1.11×11%=27.5（萬元）

（4）業(yè)務(wù)（4）的銷項稅額=60.84÷1.17×17%=8.84（萬元）

（5）業(yè)務(wù)（5）應(yīng)繳納的增值稅=3.09÷（1＋3%）×2%=0.06（萬元）

（6）進口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價格=160＋12＋8=180（萬元）關(guān)稅=180×20%=36（萬元）

進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=（180＋36）×17%=36.72（萬元）

（7）6月的進項稅額=36.72＋13.6＋0.66＋1.36×60%=51.80（萬元）

（8）6月份銷項稅額合計=37.36＋7.68＋27.5＋8.84＋1.36×60%=82.2（萬元）

6月應(yīng)繳納的增值稅=82.2－51.80＋0.06=30.46（萬元）【高頻考點】出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計算

【重要考點】

1.當(dāng)期無購進免稅原材料：五步法。

（1）“剔稅”：計算不得免征和抵扣稅額：（計入主營業(yè)務(wù)成本）

當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口退稅率）

（2）“抵稅”：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－“剔”數(shù)額）

大于0：本期應(yīng)納稅額；小于0：進入下一步。

（3）“尺度”：計算當(dāng)期免抵退稅額

免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率

注意：2＞3時，第2步減第3步＝下期留抵稅額。

（5）確定免抵稅額：第3步減第4步＝免抵稅額。【典型例題-教材例題改編】

某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。

2016年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

2016年7月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)6月和7月當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

『答案解析』

6月份：

（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝-48（萬元）

（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）

（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬元）

（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額，該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額＝26－26＝0（萬元）

（6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（48－26）萬元。7月份：

（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－8）－22＝17－26－22＝-31（萬元）

（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）

（4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬元）

（5）當(dāng)期免抵稅額＝26－26＝0（萬元）

（6）7月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為5（31－26）萬元。2.當(dāng)期有免稅購進原材料：修正的五步法。

（1）“剔稅”：

當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率-當(dāng)期免稅購進原材料的價格）×（出口貨物適用稅率－出口退稅率）

進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額＝進料加工出口貨物人民幣離岸價×計劃分配率

計劃分配率＝計劃進口總值＋計劃出口總值×100%

（2）“抵稅”：計算公式同上。

（3）“尺度”：免抵退稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率-當(dāng)期免稅購進原材料的價格）×出口貨物的退稅率

（4）“比較”：同上。

（5）確定免抵稅額：同上。【典型例題-教材例題】

某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2016年10月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當(dāng)月進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

（1）當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率－當(dāng)期免稅購進原材料的價格）×（出口貨物適用稅率－出口退稅率）＝（200－100）×（17%－13%）＝4（萬元）

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝-19（萬元）

（3）免抵退稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－當(dāng)期免稅購進原材料的價格）×出口貨物的退稅率＝（200－100）×13%＝13（萬元）

（4）應(yīng)退稅額＝13（萬元）

（5）企業(yè)免抵稅額＝13－13＝0（萬元）

（6）留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元。3.零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計算：

（1）“剔稅”：0。

（2）“抵稅”：當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

（3）“尺度”：當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率

（4）“比較”：同上。

（5）確定免抵稅額：同上?！镜湫屠}-教材例題】

某國際運輸公司，已登記為一般納稅人，該企業(yè)實行“免、抵、退”稅管理辦法。該企業(yè)2016年8月實際發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）該企業(yè)當(dāng)月承接了3個國際運輸業(yè)務(wù)，取得確認的收入60萬元人民幣。

（2）企業(yè)增值稅納稅申報時，期末留抵稅額為15萬元人民幣。

要求：計算該企業(yè)當(dāng)月的退稅額。

『正確答案』

當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅依據(jù)×外匯人民幣折合率×零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率＝60×11%＝6.6（萬元）

因為當(dāng)期期末留抵稅額15萬元＞當(dāng)期免抵退稅額6.6萬元，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額＝6.6（萬元）。

退稅申報后，結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵的稅額為8.4萬元?！靖哳l考點】稅收優(yōu)惠

【重要考點】

一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目：

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（初級農(nóng)產(chǎn)品）。注：“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式下納稅人回收再銷售畜禽屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

2.避孕藥品和用具。

3.古舊圖書。

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備。

5.外國政府、國際組織無償援助的進口儀器、設(shè)備。

6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

7.銷售的自己使用過的物品。

二、“營改增”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策（部分）

（一）下列項目免征增值稅：

1.托兒所、幼兒園的保育和教育服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、婚姻介紹、養(yǎng)老機構(gòu)的養(yǎng)老服務(wù)、醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)、殯葬服務(wù)。

2.殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。

3.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、個人銷售自建自用住房。

4.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相