2018注冊會計(jì)師-審計(jì)基礎(chǔ)-徐老師講義

2018年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)前言一、審計(jì)科目的特點(diǎn)

1.教材晦澀難懂，專有名詞多

多聽老師講解、加強(qiáng)理解

2.章節(jié)多，文字量大

看一遍教材，以講義為主

3.實(shí)務(wù)性強(qiáng)、案例少

聽老師講解，多做練習(xí)

二、審計(jì)考試的特點(diǎn)

1.考點(diǎn)覆蓋面廣

全面梳理、重點(diǎn)加強(qiáng)

2.理論性強(qiáng)，記憶量大

加強(qiáng)理解，沖刺+記憶

3.實(shí)務(wù)性、綜合性強(qiáng)，重點(diǎn)突出

多做練習(xí)，模擬+真題

三、考試教材變化

（一）新增內(nèi)容

增加了“第六編企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)”，本編包含“第20章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)”。

教材總體上從22章增加到了23章。

（二）重大修訂

第19章審計(jì)報(bào)告，根據(jù)新頒布的審計(jì)報(bào)告相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則重新編寫。

（二）部分修改

（1）第1章“審計(jì)概述”新增了“審計(jì)產(chǎn)生”、“注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)”及“職業(yè)責(zé)任和公眾期望”等相關(guān)內(nèi)容；（2）第4章刪除了審計(jì)抽樣的基本原理和步驟的理論內(nèi)容，將相關(guān)理論直接寫入控制測試和細(xì)節(jié)測試的相應(yīng)內(nèi)容；

（3）第5章信息技術(shù)對審計(jì)的影響增加了數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容；

（4）第三編各類交易、賬戶余額審計(jì)對內(nèi)部控制及控制測試相關(guān)內(nèi)容做了重點(diǎn)修改；

（5）第14章“與治理層溝通”根據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂進(jìn)行了修改；

（6）第17章“考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”根據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂進(jìn)行了修改；

其他的章節(jié)，主要是形式上的一些變化或根據(jù)新準(zhǔn)則涉及到該章節(jié)的內(nèi)容做出的微調(diào)。

四、學(xué)習(xí)要求

（一）每個(gè)人的情況不同，學(xué)習(xí)方法因人而異

剛學(xué)審計(jì)時(shí)的感覺：

看一遍云里霧里

看二遍摸出門道

看三遍融會貫通

——（二）知識結(jié)構(gòu)分析與學(xué)習(xí)要求

1.理解審計(jì)基本理論和方法——理解

第一章審計(jì)概述★★★

第三章審計(jì)證據(jù)★★★

第四章審計(jì)抽樣方法★★★

第五章信息技術(shù)對審計(jì)的影響★

第六章審計(jì)工作底稿★★2.掌握循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)流程的思路——運(yùn)用

第二章審計(jì)計(jì)劃★★★

第七章風(fēng)險(xiǎn)評估★★★

第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對★★★

第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)★★★

第十章采購與付款循環(huán)的審計(jì)★★

第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)★★★

第十二章貨幣資金的審計(jì)★★

第十八章完成審計(jì)工作★★★

第十九章審計(jì)報(bào)告★★★★3.特殊項(xiàng)目——記憶

第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮★★★

第十四章審計(jì)溝通★★

第十五章利用他人的工作★★

第十六章對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮★★★

第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)★★★4.內(nèi)部控制、質(zhì)量控制與職業(yè)道德——練習(xí)

第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)★★★★

第二十一章會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制★★★★

第二十二章職業(yè)道德基本原則和概念框架★

第二十三章審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求★★★★對新學(xué)員的建議：

1.邊聽課邊看教材，緊跟老師的步伐，快速將教材過一遍；

2.適當(dāng)練習(xí)，領(lǐng)悟?qū)徲?jì)原理；

3.鞏固知識，沖刺提高。

對老學(xué)員的建議：

1.選擇重點(diǎn)章節(jié)聽老師講解，真正理解審計(jì)基本理論。建議自己動(dòng)手歸納每章的要點(diǎn)。

2.加強(qiáng)重點(diǎn)考點(diǎn)的記憶；

3.把握考試特點(diǎn)，熟悉答題要領(lǐng)與技巧。（三）學(xué)習(xí)計(jì)劃

1.保證在短時(shí)間內(nèi)把教材內(nèi)容過一遍；

2.對重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行把握；

3.應(yīng)試訓(xùn)練。

第一階段：4-5月，完成聽課（選擇一個(gè)適合自己的老師）

第二階段：6-7月，對內(nèi)容的提升（夢想成真）；

第三階段：8-9月，模擬串講，沖刺記憶。第一編審計(jì)基本原理——第一章審計(jì)概述

學(xué)習(xí)要求:

掌握審計(jì)的定義，熟悉認(rèn)定與目標(biāo)的內(nèi)涵，理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的實(shí)質(zhì)。

知識點(diǎn)：審計(jì)的產(chǎn)生

一、審計(jì)產(chǎn)生的條件

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。

股份公司的產(chǎn)生，一方面財(cái)產(chǎn)的所有者將財(cái)產(chǎn)委托給經(jīng)營者經(jīng)營，所有者一般不參與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理，另一方面，財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者必須對財(cái)產(chǎn)的所有者承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由此而產(chǎn)生了監(jiān)督和控制的問題，為獨(dú)立的第三方審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。

二、中國注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

1918年我國第一部注冊會計(jì)師法規(guī)——《會計(jì)師暫行章程》。

我國恢復(fù)注冊會計(jì)師審計(jì)——1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》。

新中國第一家會計(jì)師事務(wù)所——上海會計(jì)師事務(wù)所（1981年1月1日成立）。

三、中國注冊會計(jì)師審計(jì)的作用

1.促進(jìn)了上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的提高；

2.維護(hù)了市場經(jīng)濟(jì)秩序；

3.推動(dòng)了國有企業(yè)的改革。

知識點(diǎn)：審計(jì)的定義

審計(jì)是指注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2016年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2016年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2016年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2016年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

……

審計(jì)定義的理解：

1.審計(jì)用戶——財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者

2.審計(jì)目的——增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度

3.合理保證——審計(jì)提供合理保證，不提供絕對保證

4.審計(jì)基礎(chǔ)——獨(dú)立性和專業(yè)性

5.審計(jì)產(chǎn)品——審計(jì)報(bào)告

知識點(diǎn)：保證程度種類類型注冊會計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)稅務(wù)代理、代編財(cái)務(wù)信息、對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)徲?jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

……

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2016年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2016年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

審閱報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

……

根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。合理保證與有限保證

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。

審計(jì)——積極式報(bào)告——合理保證

審閱——消極式報(bào)告——有限保證合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等獲取證據(jù)主要采用詢問、分析程序等獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高較低提出結(jié)論的方式積極方式消極方式

知識點(diǎn)：注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)

注冊會計(jì)師審計(jì)是指注冊會計(jì)師接受客戶委托，依法對客戶財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立檢査并發(fā)表意見。

政府審計(jì)主要是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對政府部門的財(cái)政收支進(jìn)行的檢査監(jiān)督，対國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的檢查監(jiān)督。

聯(lián)系：兩者都是國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有利手段，共同發(fā)揮作用。注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)主要區(qū)別區(qū)別注冊會計(jì)師審計(jì)政府審計(jì)審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)對象對企業(yè)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)對政府部門的財(cái)政收支、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行檢查監(jiān)督審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)《注冊會計(jì)師法》和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則等《審計(jì)法》和國家審計(jì)準(zhǔn)則等取證權(quán)限無行政強(qiáng)制力有行政強(qiáng)制力經(jīng)費(fèi)（收入）來源審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶，與審計(jì)客戶協(xié)商確定審計(jì)經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政預(yù)算，由同級人民政府予以保證發(fā)現(xiàn)問題的處理方式對發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)只能提請企業(yè)調(diào)整或披露，無行政強(qiáng)制力。如拒絕，視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見

知識點(diǎn)：職業(yè)責(zé)任與公眾期望

注冊會計(jì)師的職業(yè)責(zé)任是指注冊會計(jì)師作為一個(gè)職業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，在很大程度上反映財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的期望。

財(cái)務(wù)報(bào)表使用人期望注冊會計(jì)師評價(jià)被審計(jì)單位管理層的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)（而無論這種錯(cuò)報(bào)是否出于故意）。

注冊會計(jì)師職業(yè)界認(rèn)可的責(zé)任，是通過審計(jì)以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大非故意錯(cuò)報(bào)。公眾期望差的形成

知識點(diǎn)：審計(jì)要素

鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、鑒證對象信息、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和報(bào)告。

審計(jì)旨在增進(jìn)某一鑒證對象信息的可信性。

注冊會計(jì)師通過收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面符合會計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，并出具審計(jì)報(bào)告，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。審計(jì)業(yè)務(wù)要素圖示

審計(jì)要素包括：

1.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

2.財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）

3.財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）

4.審計(jì)證據(jù)

5.審計(jì)報(bào)告

一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

注冊會計(jì)師對由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。

1.三方關(guān)系人

審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人：

被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）、注冊會計(jì)師、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。

審計(jì)業(yè)務(wù)涉及三方實(shí)體：

被審計(jì)單位治理層（委托人）、注冊會計(jì)師（審計(jì)人）、被審計(jì)單位管理層（被審計(jì)人）。

（1）注冊會計(jì)師

對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。

注冊會計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。（2）被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）

管理層和治理層（如適用）的責(zé)任：

①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；

②設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

③向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

（3）預(yù)期使用者

預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。2.三方關(guān)系人之間的關(guān)系

管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)；

管理層也會成為預(yù)期使用者；

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，鑒證對象信息即財(cái)務(wù)報(bào)表。

鑒證對象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備的條件：

（1）鑒證對象可以識別；

（2）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；

（3）注冊會計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）

標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。

通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。

特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。

適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備的特征：

相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性

四、審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)，是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的必要信息。

審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。

審計(jì)證據(jù)包括支持證據(jù)和佐證證據(jù)

審計(jì)證據(jù)的充分性（證據(jù)數(shù)量）和適當(dāng)性（證據(jù)質(zhì)量）相互關(guān)聯(lián)

充分性：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響

適當(dāng)性：審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷；

注冊會計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序；

在評價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

五、審計(jì)報(bào)告

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)），以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。

知識點(diǎn)：審計(jì)目標(biāo)

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)：

1.對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；

2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通?！窀拍铌P(guān)系圖

●審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。

認(rèn)定→目標(biāo)

管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定→注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)

二、認(rèn)定

認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊會計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。利潤表會計(jì)期間：2016年單位：萬元項(xiàng)目行次金額一、營業(yè)收入120000減：營業(yè)成本215000營業(yè)稅金及附加3300（1）認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。

（2）認(rèn)定是指管理層的認(rèn)定；目標(biāo)是指注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)。

（3）注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)就是對管理層認(rèn)定的再認(rèn)定。

（4）保證財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況等是管理層的責(zé)任。

（5）注冊會計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生

（2）完整性

（3）準(zhǔn)確性

（4）截止

（5）分類（1）存在

（2）權(quán)利和義務(wù)

（3）完整性

（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)

（2）完整性

（3）分類和可理解性

（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

三、具體審計(jì)目標(biāo)

（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。

2.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的所有交易確實(shí)已經(jīng)記錄。

3.準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。

4.截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。

5.分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆诸?。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益確實(shí)存在。

2.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)所有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。

3.權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。

4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。

2.完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。

3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。

4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。知識點(diǎn)：審計(jì)基本要求

一、遵守審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則是衡量注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋從接受業(yè)務(wù)委托到出具審計(jì)報(bào)告的整個(gè)過程，注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

二、遵守職業(yè)道德守則

《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》

《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第2號——職業(yè)道德概念框架》

《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第3號——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》

《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第4號——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》

職業(yè)道德基本原則

（1）誠信；

（2）獨(dú)立性；

（3）客觀和公正；

（4）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；

（5）保密；

（6）良好職業(yè)行為。

三、保持職業(yè)懷疑

職業(yè)懷疑，是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，以及對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評價(jià)。

即使注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是誠實(shí)、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求。1.職業(yè)懷疑的基本含義（要求）：

（1）職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。

（2）職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。

（3）職業(yè)懷疑要求審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)。

（4）職業(yè)懷疑要求客觀評價(jià)管理層和治理層。

提示：結(jié)合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》學(xué)習(xí)。

職業(yè)懷疑貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。

2.保持職業(yè)懷疑的作用：

（1）有助于注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序；

（2）助于注冊會計(jì)師針對評估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

（3）有助于注冊會計(jì)師評價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

（4）有助于注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗。

四、合理運(yùn)用職業(yè)判斷

定義

職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。

運(yùn)用：職業(yè)判斷涉及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

1.職業(yè)判斷貫穿于注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的始終，從決定是否接受業(yè)務(wù)委托，到出具業(yè)務(wù)報(bào)告，注冊會計(jì)師都需要作出職業(yè)判斷；

2.職業(yè)判斷涉及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與具體會計(jì)處理相關(guān)的決策（會計(jì)準(zhǔn)則）、與審計(jì)程序相關(guān)的決策（審計(jì)準(zhǔn)則），以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策（職業(yè)道德守則）。3.作用

注冊會計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷：

（1）確定重要性，識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（2）為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

（3）為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)，評價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；（4）評價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷；

（5）根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性。

（6）運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則不利的影響。

●注冊會計(jì)師職業(yè)判斷的決策過程通?？梢詣澐譃橄铝形鍌€(gè)步驟：

（1）確定職業(yè)判斷的問題和目標(biāo)；

（2）收集和評價(jià)相關(guān)信息；

（3）識別可能采取的解決方案；

（4）評價(jià)可供選擇的方案；

（5）得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書面記錄。4.提高職業(yè)判斷質(zhì)量的途徑

注冊會計(jì)師是職業(yè)判斷的主體，職業(yè)判斷能力是注冊會計(jì)師勝任能力的核心。

注冊會計(jì)師具有下列特征可能有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量：

（1）豐富的知識、經(jīng)驗(yàn)和良好的專業(yè)技能；

（2）獨(dú)立、客觀和公正；

（3）保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。5.衡量職業(yè)判斷質(zhì)量

衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可基于下列三個(gè)方面：

（1）準(zhǔn)確性或意見一致性；

（2）穩(wěn)定性和決策一慣性；

（3）可辯護(hù)性。

●提高職業(yè)判斷可辯護(hù)性的五個(gè)書面記錄：

（1）對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述；

（2）解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路；

（3）收集到的相關(guān)信息；

（4）得出結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；

（5）就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間。知識點(diǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)未被查出，導(dǎo)致審計(jì)意見錯(cuò)誤的可能性既有客戶方面的原因，也有審計(jì)人員方面的原因：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

或

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊會計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成示意圖

1.固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。3.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。類別固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)特性注冊會計(jì)師無法控制的，但可以評估注冊會計(jì)師無法控制的，但可以評估注冊會計(jì)師可以控制證據(jù)

數(shù)量評估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少評估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越少，反之就越多原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評估，注冊會計(jì)師通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將這兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。但這并不意味著，注冊會計(jì)師不可以單獨(dú)對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。相反，注冊會計(jì)師既可以對兩者進(jìn)行單獨(dú)評估，也可以對兩者進(jìn)行合并評估。

二、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)系可以從定性和定量兩個(gè)方面加以考查：

1.從定量的角度看，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

或

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)確定的步驟為：

100%-（可接受的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)意見的可信賴程度（合理保證）檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

或

【提示】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，這一風(fēng)險(xiǎn)水平在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)就應(yīng)確定。2.從定性的角度看，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，反之亦然。換言之，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊會計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，盡量將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低，以便將整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。各風(fēng)險(xiǎn)之間及各風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系情況審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（可接受的水平）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)數(shù)量1一定（低）低高少2一定（低）中中中3一定（低）高低多如上表中的第3種情況，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，表明財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性較大，則注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)。而根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)模型的公式，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（分子）一定，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)綜合水平（分母）高，則檢查風(fēng)險(xiǎn)較低。所以，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向變動(dòng)關(guān)系。

100%－（可接受的）檢查風(fēng)險(xiǎn)＝對實(shí)質(zhì)性程序的可靠性要求

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

1.（可接受的水平）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向變動(dòng)關(guān)系；

2.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成正向變動(dòng)關(guān)系；

3.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系；

4.（可接受的水平）檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向變動(dòng)關(guān)系。

四、審計(jì)的固有限制

由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊會計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能將降至零，注冊會計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對保證。

審計(jì)的固有限制源于：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)

●管理編制財(cái)務(wù)報(bào)表層需要作出判斷。

（2）審計(jì)程序的性質(zhì)

●管理層不提供全部信息；

●舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞；

●審計(jì)不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。

（3）在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。

●審計(jì)資源

將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，運(yùn)用抽樣等方法，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行。結(jié)論：

1.注冊會計(jì)師即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，其本身并不表明注冊會計(jì)師沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。知識點(diǎn)：審計(jì)過程

過程工作1.接受業(yè)務(wù)委托了解和評價(jià)審計(jì)對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等2.計(jì)劃審計(jì)工作初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃3.識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4.應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序5.編制審計(jì)報(bào)告獲取管理層書面聲明；評價(jià)審計(jì)過程中的重大發(fā)現(xiàn)和發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告等

【知識點(diǎn)回顧】

知識點(diǎn)：審計(jì)的含義

1.理解審計(jì)含義的內(nèi)涵

用戶：預(yù)期使用者（有效滿足其需求）

目的：1.改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量或內(nèi)涵

2.增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度

不涉及為如何利用信息提供建議

保證：因?qū)徲?jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，只能提供合理保證（高水平保證）。

基礎(chǔ)：專業(yè)性和獨(dú)立性

產(chǎn)品：審計(jì)報(bào)告2.理解合理保證與有限保證內(nèi)涵與區(qū)別

·目標(biāo)不同

·收集證據(jù)的程序不同

·所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同

·檢查風(fēng)險(xiǎn)不同

·財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性不同

·提出結(jié)論的方式不同【經(jīng)典考題·2012年單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求

B.審計(jì)的目的是增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度

C.審計(jì)涉及為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性

『正確答案』C

『答案解析』審計(jì)的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見，并不包括為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議?！窘?jīng)典考題·2015年單選題】下列有關(guān)注冊會計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)提供的保證程度的說法中，正確的是（）。

A.鑒證業(yè)務(wù)提供高水平保證

B.代編財(cái)務(wù)信息提供合理保證

C.對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提供有限保證

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A，鑒證業(yè)務(wù)也包括審閱業(yè)務(wù)，審閱提供的是有限保證；選項(xiàng)BC為非鑒證業(yè)務(wù)，沒有保證程度這一說。

知識點(diǎn)：審計(jì)要素的內(nèi)涵及特征

審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系：被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）、注冊會計(jì)師、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。

鑒證對象信息：財(cái)務(wù)報(bào)表

標(biāo)準(zhǔn)：財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)

審計(jì)證據(jù)：審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相互關(guān)聯(lián)

審計(jì)報(bào)告：對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見【經(jīng)典考題·2016年單選題】（回憶版）下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。

A.如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于審計(jì)業(yè)務(wù)

B.審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告和后附財(cái)務(wù)報(bào)表

C.執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)獲取審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的

D.審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，因此審計(jì)可以減輕被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

『正確答案』A

『答案解析』審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告，不包括財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位編制的；執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是說服性的，而非結(jié)論性的；審計(jì)并不能減輕被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。【經(jīng)典考題·2014年單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計(jì)師、被審計(jì)單位管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者

B.如果注冊會計(jì)師無法識別出使用審計(jì)報(bào)告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者

C.委托人通常是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任

D.如果責(zé)任方和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方

『正確答案』D

『答案解析』審計(jì)業(yè)務(wù)具有三方關(guān)系人是審計(jì)業(yè)務(wù)的要素之一，如果責(zé)任方和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者為同一方，則該業(yè)務(wù)就不構(gòu)成審計(jì)業(yè)務(wù)?！窘?jīng)典考題·2015年多選題】注冊會計(jì)師在對鑒證對象作出合理一致的評價(jià)時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。下列有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的說法中，正確的有（）。

A.注冊會計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價(jià)和計(jì)量，構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)

B.對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計(jì)師通常無需對標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性進(jìn)行評價(jià)，只需評價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的適用性

C.采用的標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊會計(jì)師為評價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)所需執(zhí)行的工作也不同

D.標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性

『正確答案』BCD

『答案解析』標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性的特征，注冊會計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

知識點(diǎn)：審計(jì)的基本要求

·遵守職業(yè)準(zhǔn)則

·遵守職業(yè)道德守則

·保持職業(yè)懷疑

·合理運(yùn)用職業(yè)判斷【經(jīng)典考題·2016年單選題】（回憶版）下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊會計(jì)師恰當(dāng)記錄與被審計(jì)單位的就相關(guān)決策結(jié)論進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性

B.如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)的情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計(jì)師作出不恰當(dāng)決策的理由

C.職業(yè)判斷涉及與具體會計(jì)處理和審計(jì)程序相關(guān)的決策，但不涉及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策

D.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師提高職業(yè)判斷質(zhì)量

『正確答案』C

『答案解析』職業(yè)判斷涉及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與具體會計(jì)處理相關(guān)的決策、與審計(jì)程序相關(guān)的決策，以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策?！窘?jīng)典考題·2016年單選題】（回憶版）下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊會計(jì)師是否能夠保持職業(yè)懷疑在很大程度上取決于其勝任能力

B.會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績評價(jià)機(jī)制會削弱注冊會計(jì)師對職業(yè)懷疑的保持程度

C.保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊會計(jì)師在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑能力

D.審計(jì)的時(shí)間安排和工作量要求有可能會阻礙注冊會計(jì)師保持職業(yè)懷疑

『正確答案』B

『答案解析』會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績評價(jià)機(jī)制會促進(jìn)或削弱注冊會計(jì)師對職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些機(jī)制如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行。

知識點(diǎn)：審計(jì)目標(biāo)

概念關(guān)系圖

理解認(rèn)定的內(nèi)涵、分類，關(guān)注認(rèn)定—目標(biāo)—程序的關(guān)系考點(diǎn)。

根據(jù)以往考試命題規(guī)律來看，涉及管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定與注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序的關(guān)系的題目，特點(diǎn)較顯著，就是多采用填表的方式進(jìn)行考核。例如給出“應(yīng)收賬款”相關(guān)的認(rèn)定名稱，要求寫出相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。此類型的題目往往和后面的循環(huán)審計(jì)章節(jié)的有較多的聯(lián)系。在綜合題中也會間接地涉及到認(rèn)定，且分值不少，希望引起考生的注意。主觀題型1：管理層的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序主觀題型2：事項(xiàng)

序號是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定主觀題型3：內(nèi)部控制的缺陷影響的認(rèn)定【經(jīng)典考題·2014年單選題】下列各項(xiàng)認(rèn)定中，與交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露均相關(guān)的是（）。

A.完整性

B.發(fā)生

C.截止

D.權(quán)利和義務(wù)

『正確答案』A

『答案解析』與賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定為存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；與交易事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定為發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類；與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定是發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。三者的交集為完整性，故選項(xiàng)A正確。

知識點(diǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念與運(yùn)用

（1）了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成

（2）理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系以及對審計(jì)程序的影響（審計(jì)證據(jù)的關(guān)系）：

【例題·單選題】在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于（）。

A.與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性

B.審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性

C.交易、賬戶余額、列報(bào)和披露及其認(rèn)定的性質(zhì)

D.被審計(jì)單位及其環(huán)境

『正確答案』B

『答案解析』檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于注冊會計(jì)師的審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。【經(jīng)典考題·2016多選題】（回憶版）下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有（）。

A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)

B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系

C.在評估一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)考慮控制對風(fēng)險(xiǎn)的抵銷作用

D.注冊會計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，可能隨著審計(jì)過程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化

『正確答案』CD

『答案解析』認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不僅可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。第一編審計(jì)基本原理——第二章審計(jì)計(jì)劃【學(xué)習(xí)要求與考情分析】

本章屬于審計(jì)的基本理論部分的內(nèi)容。

本章難點(diǎn)在于對重要性的理解和運(yùn)用過程的掌握，本部分要多聽、多看、多練。對初學(xué)者來說，不求一次全面理解，以求以后對審計(jì)有一定的認(rèn)知后再領(lǐng)會。

本章考核以客觀題考試為主，主要考核對重要性概念的理解和運(yùn)用過程。會計(jì)師事務(wù)所

審計(jì)人員分工

承接業(yè)務(wù)與審計(jì)計(jì)劃一般流程

（一）主管合伙人或高級經(jīng)理與客戶洽談（初步業(yè)務(wù)活動(dòng)），簽約；

（二）審計(jì)經(jīng)理及高級審計(jì)員初步了解客戶（含分析財(cái)務(wù)報(bào)表）；

（三）審計(jì)小組進(jìn)駐，審計(jì)經(jīng)理介紹審計(jì)概況、重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域、審計(jì)主要安排等（總體審計(jì)策略）；

（四）高級審計(jì)員，安排審計(jì)助理需要從事的審計(jì)工作（具體審計(jì)計(jì)劃）。知識點(diǎn)：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容

在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，注冊會計(jì)師需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)主要目的：確定是否承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)

（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：

1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；

2.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；

3.與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；

2.評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；

3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。二、審計(jì)的前提條件

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否適當(dāng)，且能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取。

（二）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見，管理層已認(rèn)可并理解其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任并提供書面聲明。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)適當(dāng)

1.確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性

2.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取。

財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

（1）通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表：按照某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度等）編制，旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（2）特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表：按照特殊目的編制基礎(chǔ)（監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求、合同的約定等）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，稱為特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求。（二）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見

管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任：

（1）管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；

（2）管理層設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

（3）向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件。

確認(rèn)形式：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書面聲明?！窘?jīng)典考題·2016年多選題】（回憶版）下列因素中，注冊會計(jì)師在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，需要考慮的有（）。

A.被審計(jì)單位的性質(zhì)

B.財(cái)務(wù)報(bào)表的目的

C.法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

D.財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)

『正確答案』ABCD

『答案解析』在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素：第一，被審計(jì)單位的性質(zhì)；第二，財(cái)務(wù)報(bào)表的目的；第三，財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

（一）定義

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。

會計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

甲方：東大實(shí)業(yè)股份公司乙方：正保會計(jì)師事務(wù)所

茲由甲方委托乙方對甲方的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)協(xié)商達(dá)成以下約定：

一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)

1.乙方接受甲方委托，對甲方按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制的2016年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2016年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（以下統(tǒng)稱財(cái)務(wù)報(bào)表）進(jìn)行審計(jì)。

2.乙方通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照上述會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制；

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)

（一）甲方的責(zé)任

1.根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》及《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》,甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會計(jì)記錄（包括但不限于會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿及其他會計(jì)資料），這些記錄必須真實(shí)、完整地反映甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

2.按照上述會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（3）作出合理的會計(jì)估計(jì)。（二）甲方的義務(wù)

1.在2017年1月20日之前為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會計(jì)資料和其他有關(guān)資料，并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。

2.確保乙方不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的文件和所需的其他信息。

3.甲方管理層對其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。

4.為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項(xiàng)將由乙方于外勤工作開始前提供清單。

5.按本約定書的約定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用以及乙方人員在審計(jì)期間的交通、食宿和其他相關(guān)費(fèi)用。三、乙方的責(zé)任和義務(wù)

（一）乙方的責(zé)任

1.乙方的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對甲方財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。乙方按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

2.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于乙方的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，乙方考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

3.乙方需要合理計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以使乙方能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為甲方財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

4.由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)在審計(jì)后可能仍然未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

7.在審計(jì)過程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方內(nèi)部控制存在乙方認(rèn)為的重要缺陷，應(yīng)向甲方提交管理建議書。但乙方在管理建議書中提出的各種事項(xiàng)，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建議。

8.乙方的審計(jì)不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。

（二）乙方的義務(wù)

1.按照約定時(shí)間完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告。乙方應(yīng)于2017年4月1日前出具審計(jì)報(bào)告。

2.除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：

（1）取得甲方的授權(quán)；

（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；

（3）接受行業(yè)協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；

（4）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對乙方進(jìn)行行政處罰（包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰前的調(diào)查、聽證）以及乙方對此提起行政復(fù)議。四、審計(jì)收費(fèi)

1.本次審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費(fèi)的時(shí)間為基礎(chǔ)計(jì)算的。乙方預(yù)計(jì)本次審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用總額為人民幣100萬元。

2.甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起10日內(nèi)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，其余款項(xiàng)于出具審計(jì)報(bào)告時(shí)結(jié)清。

3.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第1項(xiàng)下所述的審計(jì)費(fèi)用。

4.與本次審計(jì)有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等）由甲方承擔(dān)。五、審計(jì)報(bào)告及其使用

1.乙方按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——審計(jì)報(bào)告》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的格式和類型出具審計(jì)報(bào)告。

2.乙方向甲方出具審計(jì)報(bào)告一式叁份。

3.甲方在提交或?qū)ν夤紝徲?jì)報(bào)告時(shí)，不得修改乙方出具的審計(jì)報(bào)告及其后附的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)甲方認(rèn)為有必要修改會計(jì)數(shù)據(jù)、報(bào)表附注和所作的說明時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先通知乙方，乙方將考慮有關(guān)的修改對審計(jì)報(bào)告的影響，必要時(shí)，將重新出具審計(jì)報(bào)告。

六、本約定書的有效期間

本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十項(xiàng)并不因本約定書終止而失效。七、約定事項(xiàng)的變更

如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作如期完成，或需要提前出具審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對方，并由雙方協(xié)商解決。

八、終止條款

1.如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關(guān)專業(yè)職責(zé)、適用的法律、法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計(jì)服務(wù)時(shí)，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。

2.在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就其于本約定書終止之日前對約定的審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目所做的工作收取合理的審計(jì)費(fèi)用。

九、違約責(zé)任

甲乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。十、適用法律和爭議解決

本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國法律進(jìn)行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審計(jì)報(bào)告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭議，雙方選擇向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟

十一、雙方對其他有關(guān)事項(xiàng)的約定

本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

甲方：東大實(shí)業(yè)股份公司乙方：正保會計(jì)師事務(wù)所

授權(quán)代表：授權(quán)代表：

聯(lián)系人：聯(lián)系人：

二○一六年十月二十日（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

1.主要內(nèi)容

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；

（2）注冊會計(jì)師的責(zé)任；

（3）管理層的責(zé)任；

（4）指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；

（5）提及注冊會計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。2.簽約時(shí)的特殊考慮

（1）考慮特定需要

如需要利用其他專家工作的安排；與內(nèi)部審計(jì)人員的協(xié)調(diào)；在首次接受審計(jì)委托時(shí)，與前任注冊會計(jì)師（如存在）溝通的安排等事項(xiàng)應(yīng)特別約定，便于審計(jì)工作的開展。

（2）組成部分的審計(jì)

如果母公司的注冊會計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊會計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：組成部分注冊會計(jì)師的委托人、是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告、與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定、母公司占組成部分的所有權(quán)份額、組成部分管理層相對于母公司的獨(dú)立程度。

（3）連續(xù)審計(jì)

對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。

例如：當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、所有權(quán)或高管發(fā)生重大變動(dòng)，或財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)等發(fā)生變更，或有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍，需要修改約定條款或增加特別條款時(shí)，可能修改約定條款。（4）審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更

如果沒有合理的理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。

在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。

如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息相關(guān)，注冊會計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。

業(yè)務(wù)的變更的原因：

①環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

②對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。

第①和第②項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。知識點(diǎn)：總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

一、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容

審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。（一）總體審計(jì)策略

1.概念：總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃的制定。

在進(jìn)駐客戶時(shí)，項(xiàng)目組應(yīng)召開會議，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理會.對整個(gè)審計(jì)工作部署，其中包括總體審計(jì)策略。

2.內(nèi)容

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：

（1）審計(jì)范圍

（2）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)

（3）審計(jì)方向

（4）審計(jì)資源總體審計(jì)策略

索引號：C1

被審計(jì)單位名稱：會計(jì)期間：

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)：

一、公司背景

……

二、審計(jì)工作范圍

2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2016年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2016年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

三、以前年度審計(jì)情況

1.是否、經(jīng)誰審計(jì)：

2.重大保留、遺留事項(xiàng)

四、影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素

（一）重要性水平的確定

1.重要性確定依據(jù)：

2.確定方法：

3.金額：

（二）初步識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要的組成部分和賬戶余額

（三）是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)

（四）被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求、及其它方面最近發(fā)生的重大變化五、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通

1.提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間：

2.重要審計(jì)程序的執(zhí)行時(shí)間安排：

4.與管理層和治理層溝通的時(shí)間：

六、人員安排

1.主要項(xiàng)目組成員的責(zé)任

擬定的主要項(xiàng)目組成員的職位、姓名及其主要職責(zé)如下：

姓名職位

主要職責(zé)

2.三級復(fù)核的安排

復(fù)核人員職位

計(jì)劃復(fù)核時(shí)間七、對專家或有關(guān)人士工作的利用

1.對內(nèi)部審計(jì)工作的利用

主要會計(jì)科目利用的內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容

2.對其他注冊會計(jì)師工作的利用

其他注冊會計(jì)師名稱利用其工作范圍及程度

3.對專家工作的利用

主要會計(jì)科目主要職責(zé)及工作范圍

專家名稱引入專家工作的原因總體審計(jì)策略

被審計(jì)單位：美林電器公司審核員：日期：索引號：BD-1

審查項(xiàng)目：總體審計(jì)策略會計(jì)期間：2015年復(fù)核員：日期：頁次：

一、審計(jì)范圍報(bào)告要求內(nèi)容適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（包括是否需要將財(cái)務(wù)信息按照其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行轉(zhuǎn)換）適用的審計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定例如：監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的法規(guī)等。由組成部分注冊會計(jì)師審計(jì)的組成部分的范圍（集團(tuán)審計(jì)適用）二、審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排

（一）報(bào)告時(shí)間要求審計(jì)工作時(shí)間1.提交審計(jì)報(bào)告草稿2.簽署正式審計(jì)報(bào)告3.公布已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告……（二）執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)間安排審計(jì)工作時(shí)間1.制定總休審計(jì)策略2.制定具體審計(jì)計(jì)劃3.執(zhí)行存貨監(jiān)盤……（三）溝通的時(shí)間安排溝通時(shí)間與管理層的溝通與治理層的溝通項(xiàng)目組會計(jì)（包括預(yù)備會和總結(jié)會）與注冊會計(jì)師的專家的溝通與組成部分注冊會計(jì)師的溝通（集團(tuán)審計(jì)適用）與前任注冊會計(jì)師溝通……三、影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素

（一）重要性重要性索引號財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性BD-2-10特定類別的交易、財(cái)戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性（如適用）BD-2-10實(shí)際執(zhí)行的重要性BD-2-10明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值BD-2-10（二）可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域營業(yè)收入高估和營業(yè)成本低估BD-3-1四、人員安排

（一）項(xiàng)目組主要成員姓名職級主要職責(zé)張友高級審計(jì)員負(fù)責(zé)收入與成本類賬戶的審計(jì)劉華高級審計(jì)員負(fù)責(zé)資產(chǎn)類賬戶的審計(jì)郭城高級審計(jì)員負(fù)責(zé)負(fù)債和權(quán)益類賬戶的審計(jì)（二）具體審計(jì)計(jì)劃

1.概念：具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

2.內(nèi)容：具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

（1）風(fēng)險(xiǎn)評估程序；

（2）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序）；

（3）計(jì)劃其他審計(jì)程序。二、審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改與監(jiān)督

（一）審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改

修改：計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。

記錄：如果注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中對總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃作出重大修改，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。

（二）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍制定計(jì)劃。

對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響因素：

1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；

2.審計(jì)領(lǐng)域；

3.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

4.執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。知識點(diǎn)：重要性的概念

一、重要性的含義

（一）錯(cuò)報(bào)的定義

錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。

（二）重要性的含義

以對存貨項(xiàng)目抽樣審計(jì)為例

重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：

1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；

2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；

3.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的；由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

重要性就是注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表總體能夠容忍最大錯(cuò)報(bào)。（注冊會計(jì)師角度）（三）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

1.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系

在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定重要性水平。

（存在的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，重要性數(shù)額就得越小。如果注冊會計(jì)師通過初步分析，認(rèn)為客戶財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性較大，注冊會計(jì)師難以將報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的查出的可能性也就越大，即“存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”較大，注冊會計(jì)師應(yīng)采用較低的重要性水平，以獲取充分的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。

2.重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系

重要性是注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表能容忍的最大錯(cuò)報(bào)。如果重要性水平定得較低（指金額的大?。砻鲗徲?jì)對象重要，意味著注冊會計(jì)師把超過水平的錯(cuò)報(bào)要查出來，在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)?？梢?，重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系。（四）重要性的分類

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性知識點(diǎn)：重要性的運(yùn)用

一、重要性水平的確定

審計(jì)重要性水平是指從金額（數(shù)量）上來衡量審計(jì)重要性。

確定時(shí)間：在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額（數(shù)量）上重大錯(cuò)報(bào)。

不同類別的重要性水平的確定

●財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平的確定

●特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的確定

●根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表整體性重要性和特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平

注冊會計(jì)師使用整體重要性水平的目的：

（1）決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

（2）識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

（4）在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價(jià)已識別的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平的確定（經(jīng)驗(yàn)法則）：

重要性水平＝基準(zhǔn)×百分比

1.適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)

注冊會計(jì)師站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度，充分考慮被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，選用如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等財(cái)務(wù)報(bào)表要素，或報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目作為適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。

選擇基準(zhǔn)應(yīng)考慮的因素：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；

（2）是否存在特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；

（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；

例如：在進(jìn)入經(jīng)營成熟期后，注冊會計(jì)師可能采用經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為標(biāo)準(zhǔn)

（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；

（5）基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性。

如果被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準(zhǔn)確定的重要性不宜超過上年度的重要性。選擇基準(zhǔn)的舉例被審計(jì)單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生過去3－5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤/虧損的平均值，或其他基準(zhǔn)新設(shè)企業(yè)，處于開辦期總資產(chǎn)新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力營業(yè)收入2.百分比

（1）考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體；

（2）考慮百分比與基準(zhǔn)之間的關(guān)聯(lián)性；

例如：稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍；

（4）被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；

（5）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如抱有特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者）；

（6）不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。選擇百分比的舉例選擇的基準(zhǔn)通?？赡苓x擇的百分比經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤不超過10%主營業(yè)務(wù)收入不超過2%總資產(chǎn)不超過2%非盈利機(jī)構(gòu)：收入或費(fèi)用總額不超過2%【經(jīng)典考題·2016年單選題】（回憶版）下列有關(guān)在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)選擇基準(zhǔn)的說法中，正確的是（）。

A.對于以盈利為目的的被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選取稅前利潤作為基準(zhǔn)

B.注冊會計(jì)師應(yīng)充分考慮被審單位的性質(zhì)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選取適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)

C.基準(zhǔn)可以是本期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果

D.基準(zhǔn)一經(jīng)選定，需在各年度保持一致

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A，對于以盈利為目的的被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師可能選取經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn)；選項(xiàng)B，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不用考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)C，預(yù)算和預(yù)測結(jié)果通常可以用來作為基準(zhǔn)；選項(xiàng)D，根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營情況的變化，重要性水平的基準(zhǔn)可以根據(jù)實(shí)際來變化，并不是一成不變的。（二）各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平

根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。

并不是每次審計(jì)中都應(yīng)當(dāng)確定特定認(rèn)定的重要性水平。

選擇特定認(rèn)定的重要性水平應(yīng)考慮的因素：

（1）會計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期；（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬）；

（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露；（如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本）；

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部（如新近購買的業(yè)務(wù)）的財(cái)務(wù)業(yè)績?！窘?jīng)典考題·2012年單選題】關(guān)于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時(shí)，可將與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一項(xiàng)考慮因素

C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性

D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實(shí)際執(zhí)行的重要性

『正確答案』D

『答案解析』與確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平相關(guān)的實(shí)際執(zhí)行的重要性，旨在將這些交易、賬戶余額或披露中未更正與未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過這些交易、賬戶余額或披露的重要性水平的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健＃ㄈ?shí)際執(zhí)行的重要性

1.定義

實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>

如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。

確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素：

（1）對被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的過程中得到更新）；

（2）前期審計(jì)工作中識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；

（3）根據(jù)前期識別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。2.定量確定接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況（1）非連續(xù)審計(jì)；

（2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多；

（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高；

（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況（1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；

（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等；

（3）以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。3.運(yùn)用

（1）注冊會計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

①注冊會計(jì)師通常制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，會將金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計(jì)范圍，因?yàn)檫@些賬戶有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)；

②但這不代表注冊會計(jì)師可以對所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（2）運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

①在實(shí)施分析程序時(shí)，運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定可接受的差異臨界值；

②在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定可容忍錯(cuò)報(bào)等。二、重要性水平的修改

如果在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師確定與原來不同的金額，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）。

導(dǎo)致在審計(jì)過程中修改重要性的因素：

（1）審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）；

（2）獲取新信息；

（3）通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

如果認(rèn)為運(yùn)用低于最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）是適當(dāng)?shù)模詴?jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當(dāng)。三、錯(cuò)報(bào)（累積與評價(jià)）

（一）明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

1.定義

注冊會計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，可以不累積。

2.定量

實(shí)務(wù)中的通常做法是將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%－5%，但不超過10%。

如果注冊會計(jì)師預(yù)期被審計(jì)單位存在數(shù)量較多金額較小的錯(cuò)報(bào)，可能考慮采用較低的臨界值，以免大量低于臨界值的錯(cuò)報(bào)積少成多構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)應(yīng)考慮的因素：

（1）以前年度審計(jì)中識別出的錯(cuò)報(bào)（包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào)）的數(shù)量和金額；

（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果；

（3）被審計(jì)單位治理層和管理層對注冊會計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望；

（4）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。

3.運(yùn)用

注冊會計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對這類錯(cuò)報(bào)不需要積累。

如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的。（二）累積識別出的錯(cuò)報(bào)

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過程中識別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。

錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)＝已識別的具體錯(cuò)報(bào)（事實(shí)錯(cuò)報(bào)＋判斷錯(cuò)報(bào)）＋推斷錯(cuò)報(bào)

錯(cuò)報(bào)區(qū)分為：

1.事實(shí)錯(cuò)報(bào)。事實(shí)錯(cuò)報(bào)是毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)。

2.判斷錯(cuò)報(bào)。由于注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層對會計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會計(jì)政策而導(dǎo)致的差異。

3.推斷錯(cuò)報(bào)。注冊會計(jì)師對總體存在的錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)數(shù)，涉及根據(jù)在審計(jì)樣本中識別出的錯(cuò)報(bào)來推斷總體的錯(cuò)報(bào)。

錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)＝已識別的具體錯(cuò)報(bào)＋推斷錯(cuò)報(bào)＝20

已識別的具體錯(cuò)報(bào)：2（事實(shí)錯(cuò)報(bào)或判斷錯(cuò)報(bào)）

推斷錯(cuò)報(bào)：18（三）對審計(jì)過程識別出的錯(cuò)報(bào)的考慮

1.錯(cuò)報(bào)可能不會孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)；

2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)；

3.注冊會計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理