稅務(wù)稽查風險

稅收術(shù)語稅務(wù)稽查風險01特點介紹成因類型規(guī)避措施目錄030204基本信息從廣義上講，稅務(wù)稽查風險是指稅務(wù)稽查人員在執(zhí)行整個稅務(wù)稽查任務(wù)中面臨的風險，包括稅務(wù)稽查人員判斷失誤的風險以及被稽查對象和環(huán)境因素造成的稅務(wù)稽查人員受到損失或不利的可能性。如稅務(wù)稽查人員的玩忽職守或徇私舞弊，未查出被稽查對象重大稅收違法行為而應(yīng)承擔相應(yīng)的責任等。從狹義上講，稅務(wù)稽查風險是指被稽查對象存在稅收違法行為，其會計報表、納稅申報表存在重大錯報或漏報，而稅務(wù)稽查人員進行稽查后發(fā)表了不恰當?shù)亩悇?wù)稽查意見的可能性，它包括固有風險、控制風險和檢查風險。1.固有風險是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，被稽查對象整體財務(wù)報告和涉稅賬務(wù)余額及業(yè)務(wù)類別上發(fā)生錯誤而引發(fā)的稅務(wù)稽查處理意見不當?shù)目赡苄浴?.控制風險是指可能出現(xiàn)在財務(wù)報表中的涉稅重大錯誤不能被單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)程序和政策及時防止或發(fā)現(xiàn)，從而引起稅務(wù)稽查意見失當?shù)娘L險。3.檢查風險則是指在內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)和糾正的財務(wù)報表中涉稅重大錯誤仍然未能被稅務(wù)稽查人員的實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。特點介紹特點介紹1.稅務(wù)稽查風險存在的客觀性隨著經(jīng)濟全球化程度不斷深化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，納稅人的經(jīng)濟活動日益紛繁復雜，征納雙方始終處于信息不對稱的狀態(tài)中。在這種形勢下，稅收違法手段逐步趨于隱秘化、智能化和多樣化，納稅人采取不建賬、建假賬、賬外循環(huán)、現(xiàn)金交易、虛開發(fā)票、不開發(fā)票等各種手段偷、騙稅收的行為較為突出，進一步增加了稅務(wù)稽查執(zhí)法的復雜性和艱巨性?；槿藛T如果對企業(yè)基本情況、具體生產(chǎn)經(jīng)營方式不熟悉。在選擇稽查方法、收集違法證據(jù)等等方面，極易造成判斷失誤或失查，從而引起稅務(wù)稽查風險。這是由稅務(wù)稽查工作的判斷性質(zhì)決定的。稅務(wù)稽查需要利用知識和經(jīng)驗進行判斷，而只要有判斷，就會有判斷正確和錯誤及判斷被接受和拒絕的問題，就有風險。同時，由于人對事物本質(zhì)和規(guī)律的認知在客觀上存在一定局限性，一些稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法過程中不可避免存在經(jīng)驗不足、對稅收政策及相關(guān)法律法規(guī)存在不同理解及疏忽大意等問題，決定了稽查風險客觀存在于稅務(wù)稽查執(zhí)法的全過程。2.稅務(wù)稽查風險的潛在性這只是一種可能性，潛在地存在于稅務(wù)稽查工作中。只有在要求稅務(wù)稽查人員對其工作失誤和判斷錯誤負責任，對其造成的損失進行賠償時，潛在的稽查風險才轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。3.類型類型根據(jù)稅務(wù)稽查風險的特點，可以將其劃分為證據(jù)性風險、行為性風險和潛在性風險三類。(一)證據(jù)性風險。是指書面證據(jù)、實物證據(jù)或證人證言不真實、不充分或不合法，證據(jù)間關(guān)聯(lián)性不強，證據(jù)的證明力弱，由此帶來的稽查風險。例如沒有對證據(jù)進行認真鑒別，出現(xiàn)了偽證和假證;賬面上存在重大疑點，與同行業(yè)相比，或與企業(yè)以往年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模、稅收負擔相比，存在著涉稅違法的重大疑點，但在當時的稽查背景下，無法尋找到充分可靠的證據(jù)，檢查人員只能發(fā)表無問題的結(jié)論;稽查機構(gòu)認為作出稽查意見的證據(jù)已充分可靠，但與行政復議、行政訴訟中的證據(jù)要求存在差距，以致在行政復議中不得不撤銷或變更行政決定，在行政訴訟中往往敗訴。(二)行為性風險。是指應(yīng)該作為而不作為，不該作為而亂作為，可能受到行政責任或法律追究的風險。例如重實體、輕程序，執(zhí)法文書不到位;違反稽查取證法定程序，從而影響證據(jù)的合法性和證明力;被查對象故意讓財務(wù)報表和賬簿憑證發(fā)生錯誤，但檢查時仍然未能發(fā)現(xiàn)，導致發(fā)表無問題的結(jié)論;濫用自由裁量權(quán)，處罰顯失公正;適用稅收法律、法規(guī)和規(guī)章錯誤;索賄受賄、玩忽職守或徇私舞弊，對被查對象的涉稅違法行為視而不見，甚至通風報信助其逃避稅務(wù)機關(guān)檢查，造成不補、少補稅款，可能被追究行政或刑事責任;稽查監(jiān)督管理部門沒有建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，缺乏標準化的稽查管理制度，選案、實施、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)分工協(xié)作不到位，導致稅務(wù)稽查行為失范;稅務(wù)檢查事后因缺乏監(jiān)督和管理，納稅人對檢查結(jié)果不作正確的賬務(wù)調(diào)整，導致企業(yè)再次偷稅。成因成因(一)部分稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。稅務(wù)稽查人員重視稅法而忽視了會計法，從而影響查賬水平;忽視稅收相關(guān)程序性法律，往往偏重于查賬技巧的學習研究，缺乏對《行政復議法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《刑法》以及相關(guān)司法解釋的系統(tǒng)學習，導致稽查人員取證不足、違法取證、越權(quán)取證，或取得的證據(jù)經(jīng)不起復議或訴訟的考驗，從而導致稅務(wù)處理決定被撤銷或行政訴訟敗訴。(二)部分稽查人員法紀觀念不強。法紀觀念淡薄、職業(yè)道德水平不高和價值觀念錯位，將直接導致稅務(wù)稽查人員放松思想警惕，忽視世界觀改造，成為導致稅務(wù)稽查風險最根本的動因。作為稅務(wù)稽查人員，如果不能擺正自己的位置，經(jīng)受不住種種誘惑甚至以身試法，將大大增加稅務(wù)稽查風險。(三)部分納稅人依法納稅意識淡薄。受傳統(tǒng)稅收文化和社會不良風氣的影響，部分納稅人依法納稅意識薄弱。為了達到少繳稅或不繳稅的目的，極力對稅負避重就輕，在財務(wù)賬、證上做文章。面對稅務(wù)檢查則可能通過非法途徑逃避、抵制，如找關(guān)系、行賄、威脅、暴力抗稅等，客觀上促使稅務(wù)稽查人員走上違法違紀之路。(四)稅務(wù)稽查有效監(jiān)管制度缺失。稅務(wù)稽查部門缺乏執(zhí)法監(jiān)督的有效監(jiān)管制度，缺乏守法守紀的制度環(huán)境和人文環(huán)境，上級監(jiān)督太遠，同級監(jiān)督太軟，社會監(jiān)督太淺，對違法違紀情況懲罰不力，對守法守紀表率表彰不夠，日常宣傳和培訓教育不足，加上市場經(jīng)濟帶來的誘惑和個人缺乏思想修煉，以致少數(shù)干部出現(xiàn)世界觀、人生觀、價值觀蛻變，成為個別稽查人員違法違紀的重要誘因。規(guī)避措施規(guī)避措施(一)增強風險意識，提高職業(yè)素質(zhì)，防范稅務(wù)稽查風險1.更新稽查人員的觀念。稅務(wù)稽查人員要認清社會發(fā)展形勢，明確依法行政、權(quán)責對等的現(xiàn)實要求，看到司法監(jiān)督這把高懸頭頂?shù)睦麆?，切實增強風險意識，不斷改進工作作風，嚴格規(guī)范稽查執(zhí)法，將工作的重心轉(zhuǎn)移到依法稽查、取證、定性、處理和處罰上來，并利用現(xiàn)代化的電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)防范和控制稅務(wù)稽查風險。2.提高稽查人員的素質(zhì)。可以通過案例教學、實地考察、典范教育等方式，切實提高稽查人員的素養(yǎng)，教育他們算好“政治賬、經(jīng)濟賬、名譽賬、家庭賬、良心賬”，筑牢防腐拒變的思想道德防線。要提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平，積極開展查賬技能、調(diào)查取證和運用法律、法規(guī)方面的實戰(zhàn)演練活動，使所辦的案件經(jīng)得起方方面面的檢查;針對一些重大疑難案件，特別是稅務(wù)行政訴訟，從實施行政行為、調(diào)查取證、舉辦稅務(wù)聽證到稅務(wù)行政復議等各個環(huán)節(jié)進行案例分析，不斷提高辦案水平，努力培養(yǎng)一支既精通財稅和法律知識，又有較高稽查技能的復合型人才。3.大力預防職務(wù)犯罪。加強黨風廉政建設(shè)，構(gòu)建教育、制度、監(jiān)督并重的懲治