金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除方法

金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除方法

金融企業(yè)貸款損失預(yù)備金稅前扣除方法，肯定要特別清晰，金融企業(yè)貸款損失，應(yīng)當(dāng)如何進行稅前扣除。假如不太了解沒有關(guān)系，本文數(shù)豆子搜集整理了相關(guān)信息，請大家參考。

金融企業(yè)貸款損失預(yù)備金稅前扣除方法

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失預(yù)備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策公告如下：

一、金融企業(yè)依據(jù)《貸款風(fēng)險分類指引》(銀監(jiān)發(fā)〔2024〕54號)，對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后，根據(jù)以下比例計提的貸款損失預(yù)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

(一)關(guān)注類貸款，計提比例為2%;

(二)次級類貸款，計提比例為25%;

(三)可疑類貸款，計提比例為50%;

(四)損失類貸款，計提比例為100%。

二、本公告所稱涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項統(tǒng)計制度》(銀發(fā)〔2024〕246號)統(tǒng)計的以下貸款：

(一)農(nóng)戶貸款;

(二)農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。

本條所稱農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的全部貸款。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。農(nóng)戶，是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

本條所稱農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的全部貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

三、本公告所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失預(yù)備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

五、本公告自2024年1月1日起執(zhí)行至2023年12月31日。

金融企業(yè)貸款損失稅前扣除

答：依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失預(yù)備金稅前扣除政策的通知》(財稅99號)規(guī)定：

一、金融企業(yè)依據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》(銀發(fā)416號)，對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后，根據(jù)以下比例計提的貸款損失專項預(yù)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

(一)關(guān)注類貸款，計提比例為2%;

(二)次級類貸款，計提比例為25%;

(三)可疑類貸款，計提比例為50%;

(四)損失類貸款，計提比例為100%。

依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失預(yù)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅64號)規(guī)定：

二、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失預(yù)備計算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失預(yù)備=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失預(yù)備的貸款資產(chǎn)余額1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失預(yù)備余額

這里的計提比例是1%，是針對金融企業(yè)的一般貸款和風(fēng)險資產(chǎn)計提的損失預(yù)備，而針對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款，考慮其風(fēng)險程度，賜予了更大的計提比例，以上規(guī)定與一般貸款比例1%不沖突。

金融企業(yè)貸款損失稅前扣除應(yīng)留意哪些問題?

一、保留催收證據(jù)

《貸款損失稅前扣除公告》規(guī)定：單戶貸款余額不超過300萬元(含300萬元)的，應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負責(zé)人共同簽章確認(rèn))，計算確認(rèn)損失進行稅前扣除。因此對于300萬元以下的貸款，銀行應(yīng)在訴訟時效內(nèi)準(zhǔn)時追索，追索方式只要供應(yīng)司法追索、電話追索、信件追索或上門追索其中之一的證據(jù)證明，并由經(jīng)辦人和負責(zé)人共同簽章確認(rèn)，產(chǎn)生的貸款損失可以進行稅前扣除。

二、司法追索

《貸款損失稅前扣除公告》規(guī)定：單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元(含1000萬元)的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄(應(yīng)當(dāng)包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負責(zé)人共同簽章確認(rèn))，計算確認(rèn)損失進行稅前扣除。司法追索是指，國家司法機關(guān)及其司法人員，依據(jù)申請人申請，依據(jù)法定職權(quán)和程序向債務(wù)主體追索債務(wù)的行為。司法機關(guān)是指法院和檢察院，公安機關(guān)不屬于司法機關(guān)，為行政機關(guān)。筆者認(rèn)為司法追索一般應(yīng)為法院追索，包括但不限于經(jīng)過法院判決的判決書、調(diào)解書，以及未經(jīng)(不需經(jīng)過)法院判決的支付令、實現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)，甚至法院查封、扣押、凍結(jié)等，這些都屬于申請人通過司法途徑追索債權(quán)的方式。

三、資產(chǎn)損失確定證據(jù)

《貸款損失稅前扣除公告》規(guī)定：單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第25號)有關(guān)規(guī)定計算確認(rèn)損失進行稅前扣除。依據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法》第三章關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)的規(guī)定，明確資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)為具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，其中外部證據(jù)是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，如法院生效判決或裁定、工商部門的注銷或吊銷證據(jù)等;內(nèi)部證據(jù)是指會計核算制度健全、內(nèi)部掌握制度完善的企業(yè)，對各項資