包裝物核算中繳納“兩稅”會(huì)計(jì)處理

包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器,日常所見(jiàn)的桶、箱、瓶、壇、袋等。生產(chǎn)企業(yè)的包裝物一般隨產(chǎn)品銷售、出租、出借等。在包裝物行使其職能的過(guò)程中,不可避免地會(huì)涉及到增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。本文擬分非酒類產(chǎn)品包裝物、酒類產(chǎn)品包裝物兩種情況,探討其繳納增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。一、非酒類產(chǎn)品包裝物繳納增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理非酒類產(chǎn)品包裝物繳納增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理與包裝物的用途密切相關(guān),用途不同,其會(huì)計(jì)處理也不一樣。(一)非酒類產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理企業(yè)因銷售產(chǎn)品的需要,往往將產(chǎn)品包裝物也隨同產(chǎn)品一起出售給購(gòu)貨方,或是方便對(duì)方購(gòu)貨,或是是促銷,擴(kuò)大銷售量,或是商品美觀。包裝物隨產(chǎn)品銷售通常有單獨(dú)計(jì)價(jià)、不單獨(dú)計(jì)價(jià)兩種方式,在不同的方式下,其計(jì)稅的會(huì)計(jì)處理是不一樣。1.單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售(1)銷售收入。包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售給購(gòu)貨方,按稅法規(guī)定要繳納增值稅。因?yàn)榘b物銷售不是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售,屬附屬業(yè)務(wù)范疇,作視同材料銷售處理。包裝物銷售收入、銷售成本、銷售稅金分別通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算。企業(yè)因包裝物收入繳納的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目;如包裝的消費(fèi)品是實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的,根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中按其所包裝消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。根據(jù)上面分析,企業(yè)對(duì)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅理所當(dāng)然計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目。(2)押金收入。按稅法規(guī)定,對(duì)于逾期或超過(guò)一年(含一年)以上仍不退還的包裝物,押金并入銷售額按銷售產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅和消費(fèi)稅(實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品)。特殊情況下,包裝物已隨產(chǎn)品售出并已計(jì)稅,但為了督促購(gòu)貨方退回包裝物,在銷售產(chǎn)品時(shí)又加收一定數(shù)額的押金。押金性質(zhì)上屬于暫收應(yīng)付款,計(jì)入其他應(yīng)付款科目。購(gòu)貨方歸還包裝物,銷貨方退還押金,若逾期未退回包裝物,則沒(méi)收押金。押金收入屬于額外、偶得收入不應(yīng)歸于其他業(yè)務(wù)收入,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。會(huì)計(jì)處理時(shí),將沒(méi)收的含稅押金,還原為不含稅,在沖減增值稅和消費(fèi)稅后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。【例1】某化工企業(yè)屬于一般納稅人,本月銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批,開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列明,銷售金額20000元、增值稅額3400元。隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的包裝物價(jià)值4680元,另外為督促對(duì)方退回包裝物,收取押金2340元,款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖,合同規(guī)定回收期為兩個(gè)月(假設(shè)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%),則賬務(wù)處理如下:①確認(rèn)應(yīng)稅消費(fèi)品及包裝物收入時(shí):該產(chǎn)品應(yīng)納增值稅額=3400(元)該包裝物應(yīng)納增值稅額=4680÷(1+17%)×17%=680(元)借:銀行存款30420

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

其他業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4080(3400+680)

其他應(yīng)付款——存入保證金2340②計(jì)算該消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅時(shí):應(yīng)納消費(fèi)稅額=(20000+4000)×l0%=2400(元)借:營(yíng)業(yè)稅金及附加2400

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2400③2個(gè)月后,購(gòu)貨方未歸還包裝物,沒(méi)收押金時(shí):該押金應(yīng)納的增值稅銷項(xiàng)稅額=2340÷(1+17%)×17%=340(元)該押金應(yīng)納的消費(fèi)稅額=2340÷(1+17%)×10%=200(元)借:其他應(yīng)付款——存入保證金2340

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340

——應(yīng)交消費(fèi)稅200

營(yíng)業(yè)外收入——逾期包裝物押金沒(méi)收收入18002.不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售(1)銷售收入。包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售給購(gòu)貨方,包裝物的價(jià)值隨同所銷售的產(chǎn)品一起計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)法區(qū)分。勿需另外繳納增值稅、消費(fèi)稅。(2)押金收入。按稅法規(guī)定,對(duì)于逾期或超過(guò)一年(含一年)以上仍不退還的包裝物,押金并入銷售額征收增值稅和消費(fèi)稅(實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品)。包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售,包裝物收入為零,包裝物成本為銷售付出的代價(jià)計(jì)入銷售費(fèi)用科目。逾期未退還包裝物沒(méi)收押金,沒(méi)收的押金與包裝物密切相關(guān),押金在會(huì)計(jì)處理時(shí)理應(yīng)沖減銷售費(fèi)用,即將沒(méi)收押金含稅的還原為不含稅價(jià)格,在沖減增值稅和消費(fèi)稅后轉(zhuǎn)入銷售費(fèi)用科目。如例1,假設(shè)包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)。2個(gè)月后,購(gòu)貨方未歸還包裝物,沒(méi)收押金的賬務(wù)處理如下:借:其他應(yīng)付款——存入保證金2340

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340

——應(yīng)交消費(fèi)稅200

貸:其他應(yīng)付款——存入保證金4680(2)2個(gè)月后,購(gòu)貨方未歸還包裝物,沒(méi)收押金時(shí):該押金應(yīng)