zh0116年注會審計基礎(chǔ)第四編對特殊事項考慮第十七章其他項目

第四編——第十七章4-10性、評價被審計單位管理層點估計的合理性；針對關(guān)聯(lián)方關(guān)系詢問的對象評估和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大錯報風險、識別出管理層以前未識別出或未向會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方；對于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的涵蓋期間、管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估、對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大：了解的方式會計師主要通過詢問管理層，了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形。：識別和評估重大錯報風險時，會計師應(yīng)當評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并高度依賴判斷的會計估計如對未決的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排的判斷）（3會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果）作 如果截至審計報告日可能發(fā)生的事項預(yù)期發(fā)生并提供用以證實或否定會計估計的審計，確定這些事項是否提供有關(guān)會計估計的審計可能是恰當?shù)膽?yīng)對措施。在這種情況下，可能沒有必在進試時，會師應(yīng)當評價采用的計量方法在具體情況下是否恰當，以及根據(jù)適當?shù)呢斎绻褂糜袆e于管理層的假設(shè)或方法，會計師應(yīng)當充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定會計師在作出點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關(guān)變量，并評價與管理層的點估計存在的任何差異可能源于會計師與管理層使用不同但同樣有效的假設(shè)，但會計估計對某些假設(shè)如果認為使用區(qū)間估計是恰當?shù)?，會計師?yīng)當基于可獲得的審計來縮小區(qū)間估計，會計師應(yīng)當根據(jù)獲取的審計，評價財務(wù)報表中的會計估計在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是合理的還是存在錯報。根據(jù)獲取的審計，會計師可能認為這些指向與管理層的點當審計支持點估計時，會計師的點估計（300萬元）與管理層的點估計（400萬元）之間的差異構(gòu)成錯報（100）。當會計師認為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嫊r，則在會計師區(qū)間估計（280-320萬元）之外的管理層的點估計（400萬元）得不到審計的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與會計師區(qū)間估計之間的最小差異（80萬元）。的跡象。會計師應(yīng)當將識別出的可能存在管理層偏向的跡象形成審計工作底稿，這有助于 階段實施的是（）?！捍鸢附馕觥粫嫀煈?yīng)當復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，這是為了了解管理層如何ACD的有（）。C.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計『答案解析』在應(yīng)對評估的重大錯報風險時，會計師應(yīng)當考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：（1）確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計；與會計估計相關(guān)的重大錯報風險時，下列各項中，會計師認為應(yīng)當了解的有（）?！捍鸢附馕觥辉趯嵤╋L險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，會計師應(yīng)【例題·多選題】與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度受下列哪些因素的影響（）（（2）（）；（4（）（認為具有高度不確定性的有（）。）可的計量技術(shù)計算的會計估計；（3會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進行復(fù)核的結(jié)（4采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況）估計相關(guān)的重大錯報風險時，下列各項程序中，會計師認為適當?shù)挠校ǎ.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)的會計估計的審計『答案解析』在應(yīng)對評估的重大錯報風險時，會計師應(yīng)當考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：（1）確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計；【例題·單選題】下列有關(guān)會計師的點估計或區(qū)間估計的表述正確的是（）C.當運用區(qū)間估計來評價管理層點估計的時，會計師可能作出錯報不小于管理層的點估計與會計師區(qū)間估計之間的最大差異的結(jié)論D.如果認為使用區(qū)間估計是恰當?shù)?，會計師?yīng)當基于可獲得的審計來縮小區(qū)間估計，方法，以確定會計師在作出點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關(guān)變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異。點估計或區(qū)間估計的差異可能源于會計師與管理層使用不同但選項C，當會計師認為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嫊r，則在在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與會計師區(qū)間估計之間的最小差異。選項D，當會計師認為運用區(qū)間估計來評價管理層點估計的合理性是恰當?shù)臅r，作出【例題·多選題】（2013）下列各項中，構(gòu)成錯報的有（）。B，會計估計的結(jié)果也是一種預(yù)計，因此會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原已確認的金額存在差異不一定構(gòu)成錯報。當審計支持點估計時，會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報。當會計師認為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嫊r，則在會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與會計師區(qū)間估計的最小差異?！纠}·單選題】（2013）下列有關(guān)管理層偏向的說法中，錯誤的是（）A.某些形式的管理層偏向為決策所固有，在作出這些決策時，如果管理層有意誤導財務(wù)報DEF550650505050計項目向管理獲取了關(guān)會計計內(nèi)容包在財務(wù)表中確或披如果這些控制無效或者不存在，會計師可能無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其獲取充分、適當?shù)膶徲?。在這種情況下，會計師需要考慮對審計工作（包括審計意見）的影響。，在審計過程中檢查記錄或文件時，會計師應(yīng)當對這些安排或其他信息保持警覺。為確定是否存在管理層以前未識別或未向會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方，會計師應(yīng)當對某些可能提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其信息的記錄或文件進行檢查。如果識別出被審計單位超出正常經(jīng)營過程的重大，會計師應(yīng)當向管理層詢問這些審計單位或管理層施加支配性影響的關(guān)聯(lián)方有關(guān)的情形，會計師應(yīng)當在識別和評估由于舞弊導異常頻繁變更道德或虛；利用中間機構(gòu)從事難以判斷是否具有正當商業(yè)理由的重大，可能表明關(guān)聯(lián)方出于目的，通過控制這些中間機構(gòu)從中獲利；如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未向會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或的安如果別出管層以前識別出未向會師披露的聯(lián)方關(guān)或重大聯(lián)方，方之間發(fā)生的所有，以便會計師作出進一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其相關(guān)的控錯報風險，評價這一情況對審計的影響。會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復(fù)以及管理層的可靠性。如果超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方經(jīng)管理層、治理層或股東（如適用）和批準，可以為會計師提供審計，表明該項已在被審計單位內(nèi)部的適當層面進行了考慮，并在財 是公平的披露會計師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，會計師應(yīng)當考慮其對審計報如果財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求披露未按照等同于公平中通行的條款執(zhí)行的關(guān)聯(lián)方。在這種情況下，如果管理層未在財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)方，則可能隱含著一項認定，即關(guān)聯(lián)方是按照等同于公平中通行的條款執(zhí)行的。，如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定會計師應(yīng)當向管理層和治理層（如適用），已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其進行了恰當?shù)臅嬏幪厥獾奈璞罪L險，下列程序中，通常能夠有效應(yīng)對該風險的是（）。就事項向關(guān)聯(lián)方函『答案解析』選項A，和批準本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風【例題·多選題】（2014）對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方，相關(guān)合同或協(xié)議，會計師應(yīng)當予以檢查。下列各項中，會計師在檢查時應(yīng)當評估的有（）。）的目的可能是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或為了隱瞞資產(chǎn)的行為；（2條款是否與）各項措施中，會計師應(yīng)當采取的有（）。『答案解』如果別出管層以前識別出未露的關(guān)聯(lián)關(guān)系或大關(guān)聯(lián)，：（1）（）間的所（對新別出的聯(lián)或重大關(guān)方施恰當實質(zhì)性序；重新考慮可能存在管理層未識別或未披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方的風險；（5）如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或看似是有意的（即舞弊），評價這一情況對審計的影響?！纠}·多選題】會計師應(yīng)對審計時獲取的關(guān)聯(lián)方信息保持警覺，下列事項可能顯示管理層以前未識別或未向會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方的有（）?！赫_答案』ABCD【答案解析】某些安排可能顯示存在管理層以前未識別或未向會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或，例如：與其他機構(gòu)或人員組成不具有法人資格的合伙企業(yè)；按照超出包含在被審計單位管理層和治理層（如適用）中的有（）?！纠}·簡答題】（2013年）ABC會計師負責審計上市公司甲公司2012年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其相關(guān)的審計情況：『正確答案』（1）對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方，會計師應(yīng)當：1）位從事的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞資產(chǎn)的行為；條款和披露。2）獲取已經(jīng)恰當和批準的審計。要求：（2）針對下述第（2）至（5）事項，逐項審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，公平中通行的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價格與相同原材料活躍市場價格審計項目組還應(yīng)當關(guān)注關(guān)聯(lián)方的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的關(guān)系及其。該項。應(yīng)當考慮在審計報告中非無保留意見/保留意見。一、管理層的責任和會計師的責 第六條企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。30在執(zhí)財務(wù)報審計業(yè)時，會計師責是就管理在編制列報財報表時用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當獲取充分適當?shù)膶徲嫴⒊掷m(xù)經(jīng)營是否存在重大不確定性得出結(jié)論。估，會計師的這種責任仍然存在。在計劃審計工作和實施風險評估程序時，會計師應(yīng)當考慮是否存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能除詢問管理層外，會計師沒有責任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并如果識別出超出管理層評估期間（財務(wù)報表日后十二個月）的事項或情況，會計師可能需如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的十二個月，會計師應(yīng)當提如果被審計單位具有良好的記錄并很容易獲得外部支持，管理層可能無需詳細分析就能對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估。在此情況下，會計師通常無需實施詳細的審計程序，就可對管理糾正管理層缺乏分析的錯誤不是會計師的責任在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，可能不妨礙會計師確定管理層運用如果其他審計程序足以使會計師認為管理層在編制財務(wù)報表時運用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合管理層的應(yīng)對計劃可能包括管理層變賣資產(chǎn)、對外借款、重組、削減或延緩開支或者獲得如果管理層的假設(shè)包括第通過放棄優(yōu)先求償權(quán)、承諾提供補充或擔保等方式向被審計單位提供持續(xù)的支持，且這種支持對于被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力很重要，會計師可能需如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當?shù)膶徲嫞瑫嫀煈?yīng)當就對財務(wù)報表有重大影響的否定：響已的審計意見。則無論財務(wù)報表對管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當性是否作出披露，會計師均應(yīng)否定意如果財務(wù)報表對此作出了充分披露，會計師可以無保留意見，并在審計意見段之后增如果管理層或治理層在財務(wù)報表日后嚴重拖延對財務(wù)報表的批準，會計師應(yīng)當詢問拖延的的事項或情況，假定治理層不參與管理被審計單位，下列各項中，會計師應(yīng)當與治理層溝通的有（）?！捍鸢附馕觥粫嫀煈?yīng)當與治理層就識別出的可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重的是（）。『答案解析』會計師的責任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，法中，錯誤的是（）。的假設(shè)以及應(yīng)對計劃。包括會計師實施審計程序獲取的信息。2011831201116評估其持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)當涵蓋的最短期間是（）。A【例題·多選題】下面有關(guān)管理層和會計師的責任表述正確的是（）當?shù)膶徲嫛捍鸢附馕觥粫嫀煈?yīng)當評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，其責任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲?，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。除詢問管理層外，會計師沒有責任實施其他任何審計應(yīng)出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有（）。應(yīng)當無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段在極少數(shù)情況下，可能認為無法表示意見是適當?shù)淖鞒龀浞峙叮瑫嫀煈?yīng)當恰當保留意見或否定意見，在審計報告中說明，存在可能二、期初余額的審計程序（重點掌握審計。權(quán)投資的期初余額）的部分審計。如果不能針對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲?，會計師需要在審計報告中下列類除律，對?jīng)營成果和現(xiàn)金流量（如相關(guān)）保留意見或無法表示意見，而對財務(wù)狀況無保留意見。如果上期財務(wù)報表由前任會計師審計，會計師還應(yīng)當考慮提請管理層告知前任的會計處理和恰當?shù)牧袌?，會計師?yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。 【例題·多選題】下列有關(guān)會計師首次接受委托時就期初余額獲取審計的說法中，正確的有（）。對非流動資產(chǎn)和非流動負債，會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關(guān)期初余額的審計如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，會計師可以通過審閱前任會計師的審計工作底稿獲取【例題·多選題】下列有關(guān)對期初余額審計的表述中，錯誤的有（）如果上期財務(wù)報表是由其他會計師審計的，會計師在審計本期財務(wù)報表時僅對本A，期初余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額或是上期期末余額調(diào)整后的金額，選項B，會計師對財務(wù)報表進行審計，要對期初余額實施適當?shù)膶徲嫵绦颍òㄉ掀谪攧?wù)報表是由其他會計師審計的），但一般無須專門對期初余額審計意見。選項C，對首次接受委托業(yè)務(wù)，會計師審計期初余額，應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲?，以確定：①D，期初余額是本期財務(wù)報表的構(gòu)成內(nèi)容之一，【例題·單選題】會計師首次接受委托對被審計單位財務(wù)報表進行審計時，下列說