事業(yè)單位會計制度講解

關于事業(yè)單位會計制度講解第1頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三2第一篇事業(yè)單位財務會計制度體系構成兩點：（一)事業(yè)單位財務制度體系構成（二）事業(yè)單位會計制度體系構成（一）事業(yè)單位財務制度體系構成兩個層次：

第一層次：通用的財務規(guī)則：《事業(yè)單位財務規(guī)則》（2012年4月1日起施行）第二層次：特殊行業(yè)財務制度：目前為止一共出臺了10個行業(yè)制度。具體包括：第2頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三3

1.《醫(yī)院財務制度》2.《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》3.《高等學校財務制度》4.《中小學校財務制度》5.《科學事業(yè)單位財務制度》6.《文化事業(yè)單位財務制度》7.《廣播電視事業(yè)單位財務制度》8.《體育事業(yè)單位財務制度》9.《文物事業(yè)單位財務制度》10.《人口和計劃生育事業(yè)單位財務制度》第3頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三4（二）事業(yè)單位會計制度體系構成包括三個層次：第一層次：《會計法》

第二層次：會計準則：《事業(yè)單位會計準則》

第三層次：會計制度：

1.通用會計制度：《事業(yè)單位會計制度》（2013

年1月1日起施行）

2.特殊行業(yè)會計制度：具體包括（1）《醫(yī)院會計制度》（2012年1月1日全國施行）（2）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》（2011年7

月1日起施行）（3）《高等學校會計制度》等等。第4頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三5◆《財務規(guī)則》、《會計準則》及《會計制度》三者之間的關系1、財務規(guī)則與會計準則之間的關系財務規(guī)則，是國家對事業(yè)單位進行財務管理、制定其他具體財務制度的基本法規(guī)依據(jù)，是各單位從事財務活動必須遵循的行為規(guī)范，它側(cè)重于處理各種分配關系，主要從資金的調(diào)節(jié)、分配上進行管理。如收入管理、支出管理、結余管理等等。而會計準則，是規(guī)范事業(yè)單位會計核算、保證會計信息質(zhì)量而制定的普遍性原則和總體要求（如會計核算前提條件、會計信息質(zhì)量要求等等一般原則的規(guī)定等等）第5頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三6二者區(qū)別：財務規(guī)則是規(guī)范單位財務活動的依據(jù)，而會計準則是規(guī)范會計核算的依據(jù)。二者聯(lián)系：它們都是反映單位的價值運動，即資金運動，兩者是相適應、相配套的關系。具體講，有什么樣的財務制度，就應制定相應的會計準則，二者密不可分，是完整的統(tǒng)一體。第6頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三72、會計準則與會計制度之間的關系會計準則，是對會計工作提出的普遍性原則和總體要求；會計制度，是對會計工作實施規(guī)范。兩者關系：會計準則與會計制度都是規(guī)范會計工作的規(guī)定，會計制度對會計工作的規(guī)定比較明確具體，便于單位操作執(zhí)行，而準則比較概括、原則、抽象，但在執(zhí)行上有一定的靈活性，其作用主要是指導性的、制度則具有強烈的命令性。第7頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三8第二篇事業(yè)單位會計制度改革概況講五點：一、修訂背景二、修訂原則三、修訂過程四、新舊主要變化第8頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三9一、修訂背景

1、適應財政管理改革的需要

2、配合《事業(yè)單位財務規(guī)則》實施的需要

3、進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需要

第9頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三10二、修訂原則一是，遵循事業(yè)單位會計準則二是，考慮多方會計信息需求三是，與財政改革政策相協(xié)調(diào)四是，與財務規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)五是，服務科學化精細化管理六是，著力提高會計信息質(zhì)量第10頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三11三、修訂過程

充分準備：2007-2011加快推進：2012年全年6月底前６月底后發(fā)布：2012.12.19財會〔2012〕22號第11頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三12四、新舊主要變化全面修訂：篇幅、結構、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加了財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強了對財政投入資金的會計核算5、進一步規(guī)范了非財政補助結轉(zhuǎn)、結余及其分配的會計核算6、突出強化了資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明8、系統(tǒng)改進了財務報表體系和結構第12頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三13第三篇新事業(yè)單位會計制度內(nèi)容講解包括五部分內(nèi)容：第一部分總說明第二部分會計科目名稱和編號第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務報表編制說明第13頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三14第一部分總說明共有10條說明：一、制定的目的及依據(jù)二、適用范圍三、基建投資會計核算問題四、會計核算基礎五、固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷問題六、會計要素的規(guī)定七、運用會計科目的相關規(guī)定八、編報財務報表的規(guī)定要求九、其他會計工作要求十、新制度施行時間第14頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三15第二部分會計科目名稱和編號1、列示5大類共48個會計科目。2、會計科目編號變化：（1）總賬科目：原為3位數(shù)碼，改為4位數(shù)碼；（2）明細科目：共規(guī)定了6個一級明細科目，并加以編號，共6位數(shù)碼。3、編號規(guī)律：

第15頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三16第三部分會計科目使用說明一、資產(chǎn)類二、負債類三、凈資產(chǎn)類四、收入類五、支出或費用類第16頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三17一、資產(chǎn)類【1001庫存現(xiàn)金】（原：101現(xiàn)金）主要變化：1.現(xiàn)金溢余或短缺的賬務處理：（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余；◆屬于應支付給有關人員或單位部分，借：庫存現(xiàn)金貸：其他應付款◆屬于無法查明原因的部分，借：庫存現(xiàn)金貸：其他收入第17頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三18（2）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺；◆屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借：其他應收款貸：庫存現(xiàn)金◆屬于無法查明原因的部分，經(jīng)批準后，借：其他支出貸：庫存現(xiàn)金第18頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三19【1011零余額賬戶用款額度】（原：103零余額賬戶用款額度）主要變化：二、主要賬務處理：（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權支付額度退回的，

◆屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助結轉(zhuǎn)財政補助結余（即不沖減本年支出）存貨等

◆屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出存貨等第19頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三20【1101短期投資】（新）（原：117對外投資）一、核算內(nèi)容：依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。二、要求：三、明細核算：按照國債投資的種類等進行。四、主要賬務處理：（一）取得時，應當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借：短期投資貸：銀行存款等（二）持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借：銀行存款貸：其他收入—投資收益（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，借：銀行存款（實收金額）其他收入—投資收益（實收＜成本）貸：短期投資（成本）其他收入—投資收益（實收＞成本）第20頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三21【1211應收票據(jù)】（原：105應收票據(jù)）主要變化：三、主要賬務處理：（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務等收到商業(yè)匯票時，借：應收票據(jù)貸：經(jīng)營收入等

應繳稅費—應繳增值稅第21頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三22【1212應收賬款】（原：106應收賬款）主要變化：四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的應收賬款金額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：應收賬款（二）報經(jīng)批準予以核銷時，借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損溢

（三）已核銷應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借：銀行存款等貸：其他收入第22頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三23【1213預付賬款】（原：108預付賬款）主要變化：二、明細核算：應當按照供應單位（或個人）進行明細核算。事業(yè)單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。第23頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三24四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的預付賬款金額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：預付賬款（二）報經(jīng)批準予以核銷時，借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損溢

（三）已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借：銀行存款等貸：其他收入第24頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三25【1215其他應收款】（原：110其他應收賬款）主要變化：四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應收款金額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：其他應收賬款（二）報經(jīng)批準予以核銷時，借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損溢

（三）已核銷其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借：銀行存款貸：其他收入

第25頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三26【1301存貨】（原：115材料、116產(chǎn)成品、117成本費用）重點關注：

一、核算范圍擴大二、明細核算或輔助登記三、主要賬務處理：（一）存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬。3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關財務制度僅要求進行實物管理的除外。第26頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三27◆接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借：存貨貸：銀行存款其他收入◆按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借：存貨貸：其他收入◆按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，借：其他支出貸：銀行存款等第27頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三28（二）存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。2.對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：存貨◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無償調(diào)出購進的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：存貨應繳稅費—應繳增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出◆實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處理資產(chǎn)損溢”科目的相應余額，借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損溢第28頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三29四、存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損的賬務處理：（一）盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借：存貨貸：其他收入（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待處理存貨的賬面余額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：存貨◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：存貨應繳稅費—應繳增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出◆報經(jīng)批準予以處理時，借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損溢（處理存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處理收入扣除相關處臵費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。）第29頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三30【1401長期投資】（原：117對外投資）一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權和債權性質(zhì)的投資。二、要求：三、明細核算：應當按照長期投資的種類和被投資單位等進行。四、主要賬務處理：（一）長期股權投資1.取得時：（按其實際成本作為投資成本）（1）以貨幣資金取得時，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借：長期投資貸：銀行存款等同時，按照投資成本金額，借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資第30頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三31（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關稅費，借：其他支出貸：銀行存款、應繳稅費同時，按照投出固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）第31頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三32（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借：長期投資，貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關稅費，借：其他支出貸：銀行存款、應繳稅費等同時，按照投出無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)、累計攤銷貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）第32頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三33◆以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借：長期投資，貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關稅費，借：其他支出貸：銀行存款、應繳稅費等第33頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三342.長期股權投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借：銀行存款貸：其他收入—投資收益3.轉(zhuǎn)讓長期股權投資，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權投資的賬面余額，借：待處理資產(chǎn)損溢—處理資產(chǎn)價值貸：長期投資實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權投資對應的非流動資產(chǎn)基金，借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資貸：待處理資產(chǎn)損溢—處理資產(chǎn)價值第34頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三354.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。將待核銷長期股權投資轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權投資賬面余額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：長期投資報經(jīng)批準予以核銷時，借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資貸：待處理資產(chǎn)損溢第35頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三36（二）長期債券投資1.取得時，按照其實際成本作為投資成本。◆以貨幣資金購入時，借：長期投資貸：銀行存款等同時，按照投資成本金額，借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借：銀行存款等貸：其他收入—投資收益第36頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三373.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，借：銀行存款等（實收金額）其他收入—投資收益（實收＜成本）貸：長期投資（收回長期投資的成本）其他收入—投資收益（實收＞成本）同時，按照收回長期投資對應的非流動資產(chǎn)基金，借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資”科目，貸：事業(yè)基金第37頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三38【1501固定資產(chǎn)】（原：120固定資產(chǎn)）主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標準提高2、固定基金→非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額第38頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三39一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)的定義二、固定資產(chǎn)分類：六類有關說明如下：1.關于應用軟件：2.經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：先通過“在建工程”。三、固定資產(chǎn)明細核算要求第39頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三40四、主要賬務處理：（一）固定資產(chǎn)增加：在取得時，應當按照其實際成本入賬。1.購入的固定資產(chǎn)：（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)：按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本?！糍徣氩恍璋惭b的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，按照實際支付金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金”等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等◆購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程第40頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三412.自行建造的固定資產(chǎn)：計價：其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。（1）工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程”貸：在建工程(已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。)第41頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三42（2）購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的：應當在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本，借：固定資產(chǎn)[不需安裝]

或在建工程[需要安裝]

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程同時，取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應當同時按照構成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等貸：其他應付款”[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]

或“長期應付款”[扣留期超過1年]第42頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三43◆取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應當同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等◆質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，借：其他應付款、長期應付款或事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等第43頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三444.融資租賃租入固定資產(chǎn)時：計價：其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，

借：固定資產(chǎn)[不需安裝]

或在建工程[需安裝]

貸：長期應付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款）非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等，貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等定期支付租金時，按照支付的租金金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等同時，借：長期應付款貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務處理，參照融資租入固定資產(chǎn)）第44頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三455.接受捐贈、無償調(diào)入固定資產(chǎn)時：計價：（1）按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；（2）沒有相關憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；（3）沒有相關憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬?！糍~務處理：接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借：固定資產(chǎn)[不需安裝]

或在建工程[需安裝]

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，借：其他支出貸：銀行存款第45頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三46（二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時：按照實際計提金額，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計折舊（三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理：1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。（有關賬務處理參見“在建工程”科目。）2.為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款第46頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三47（四）固定資產(chǎn)減少報經(jīng)批準出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應當分別以下情況處理：1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，借：待處理資產(chǎn)損溢（賬面價值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處理固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢（出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。）第47頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三482.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關稅費，借：其他支出貸：銀行存款、應繳稅費等同時，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)第48頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三49五、固定資產(chǎn)盤點：每年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。（一）盤盈的固定資產(chǎn)按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈時，按照確定的入賬價值，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)第49頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三50（二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)：1、轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待處理固定資產(chǎn)的賬面價值，借：待處理資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)2、報經(jīng)批準予以處理時，按照處理固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢3、處理毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關費用，以及處理收入扣除相關費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。第50頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三51【1502累計折舊】

（新）一、核算內(nèi)容二、明細核算：應當按照所對應固定資產(chǎn)的類別、項目等進行。三、不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍：（一）文物和陳列品；（二）動植物；（三）圖書、檔案；（四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。四、折舊的有關說明：（七點）第51頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三52五、累計折舊的主要賬務處理：（一）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應計提折舊金額，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計折舊（二）固定資產(chǎn)處理時，按照所處理固定資產(chǎn)的賬面價值，借：待處理資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)第52頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三53【1511在建工程】（新）

一、核算內(nèi)容：二、明細核算：應當按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行。三、基建投資核算要求：事業(yè)單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。

事業(yè)單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關基建并賬的具體賬務處理另行規(guī)定。第53頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三54四、在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理如下：（一）建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借：在建工程（非基本建設項目）貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)第54頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三552.根據(jù)工程價款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，借：事業(yè)支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等第55頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三563.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，借：其他支出貸：銀行存款4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程第56頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三57（二）設備安裝1.購入需要安裝的設備，按照確定的成本，借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，按照實際支付金額，借：事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等◆融資租入需要安裝的設備，按照確定的成本，借：在建工程貸：長期應付款非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費等，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等第57頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三582.發(fā)生安裝費用，借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等，貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等3.設備安裝完工交付使用時，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程第58頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三59【1601

無形資產(chǎn)】

（原124無形資產(chǎn)）主要變化：一、核算內(nèi)容事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算。二、明細核算：按照類別、項目等三、無形資產(chǎn)的主要賬務處理如下：（一）無形資產(chǎn)取得1.外購的無形資產(chǎn)其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)同時，按照實際支付金額，借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等第59頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三602.委托軟件公司開發(fā)軟件時：◆視同外購無形資產(chǎn)進行處理。支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借：事業(yè)支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等◆軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)第60頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三613.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)◆按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)同時，借：事業(yè)支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等◆依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應于發(fā)生時直接計入當期支出，借：事業(yè)支出貸：銀行存款第61頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三624.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)計價規(guī)定：接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)按照發(fā)生的相關稅費等，借：其他支出貸：銀行存款等第62頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三63（二）無形資產(chǎn)攤銷：借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)貸：累計攤銷（三）后續(xù)支出處理：

1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出應當計入無形資產(chǎn)的成本）借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)同時，借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等第63頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三642.為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對軟件進行漏洞修補、技術維護等所發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)成本）借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等第64頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三65（四）無形資產(chǎn)減少1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)：◆轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待處理無形資產(chǎn)的賬面價值，借：待處理資產(chǎn)損溢累計攤銷貸記本科目?！魧嶋H轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時，按照處理無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢◆轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。第65頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三662.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資：按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關稅費，借：其他支出貸：銀行存款、應繳稅費等同時記，借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)累計攤銷貸：無形資產(chǎn)第66頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三67（五）無形資產(chǎn)核銷◆轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，借：待處理資產(chǎn)損溢（賬面價值）累計攤銷貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）◆報經(jīng)批準予以核銷時，借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢第67頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三68【1602累計攤銷】（新）一、核算內(nèi)容：二、明細核算：按照對應無形資產(chǎn)的類別、項目等進行。三、攤銷范圍及相關說明（五點）四、主要賬務處理：（一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時：按照應計提攤銷金額，借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)貸：累計攤銷（二）無形資產(chǎn)處理時，按照所處理無形資產(chǎn)的賬面價值，借：待處理資產(chǎn)損溢累計攤銷貸：無形資產(chǎn)第68頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三69【1701待處理資產(chǎn)損溢】（新）一、核算內(nèi)容二、明細核算1、應當按照待處理資產(chǎn)項目進行；2、對于在處理過程中取得相關收入、發(fā)生相關費用的處理項目，還應設置“處理資產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細科目進行。三、核算要求事業(yè)單位處理資產(chǎn)一般應當先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。第69頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三70四、主要賬務處理：（一）按規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，借：待處理資產(chǎn)損溢累計攤銷貸：應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期投資、無形資產(chǎn)等2.報經(jīng)批準予以核銷時，借：其他支出[應收及預付款項核銷]

或非流動資產(chǎn)基金—長期投資、無形資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢

第70頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三71（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，借：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）累計折舊[處置固定資產(chǎn)的]

貸：存貨、固定資產(chǎn)等2.報經(jīng)批準予以處理時，借：其他支出[處置存貨]

非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)[處置固定資產(chǎn)]

貸：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）第71頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三723.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入4.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關費用，借：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等5.處置完畢，按照處置收入扣除相關處置費用后的凈收入，借：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應繳國庫款等第72頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三73（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，借：待處理資產(chǎn)損溢累計折舊、累計攤銷貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等2.實際捐出、調(diào)出時，借：其他支出[捐出、調(diào)出存貨]

或“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]

貸：待處理資產(chǎn)損溢第73頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三74（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，借：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）累計折舊、累計攤銷[轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的]

貸：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等2.實際轉(zhuǎn)讓時，借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，按照國家有關規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進行處理。第74頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三75五、本科目期末，如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失；如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準處理后，本科目一般應無余額。第75頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三76二、負債類

【2001短期借款】（原：借入款項）一、核算內(nèi)容：二、明細核算：應當按照貸款單位和貸款種類進行三、主要賬務處理：（四點）（一）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據(jù)”科目，貸記本科目。（三）支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。

第76頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三77【2101

應繳稅費】

（原：應交稅金）一、核算內(nèi)容及范圍二、明細核算：按照應繳納的稅費種類進行。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應繳增值稅明細賬中應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。三、主要賬務處理：（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳稅費金額，借：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入[出售不動產(chǎn)應繳的稅費]

或有關支出貸：應繳稅費實際繳納時，借：應繳稅費貸：銀行存款第77頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三78（二）增值稅一般納稅人，購入非自用材料的，借：存貨

應繳稅費—應繳增值稅—進項稅額貸：銀行存款、應付賬款等◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額的，將所購進的非自用材料轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：存貨

應繳稅費—應繳增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務時，按包含增值稅的價款總額，借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等貸：經(jīng)營收入等

應繳稅費—應繳增值稅—銷項稅額◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實際繳納增值稅時，借：應繳稅費—應繳增值稅—已交稅金貸：銀行存款第78頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三79◆屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務時，借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等貸：經(jīng)營收入等應繳稅費—應繳增值稅實際繳納增值稅時，借：應繳稅費—應繳增值稅貸：銀行存款第79頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三80（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務的，借：有關科目，貸：應繳稅費實際繳納時，借：應繳稅費貸：銀行存款（四）代扣代繳個人所得稅的，借：應付職工薪酬貸：應繳稅費實際繳納時，借：應繳稅費貸：銀行存款第80頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三81（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務的，借：非財政補助結余分配貸：應繳稅費實際繳納時，借：應繳稅費貸：銀行存款（六）發(fā)生其他納稅義務的，借：有關科目貸：應繳稅費實際繳納時，借：應繳稅費貸：銀行存款”等第81頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三82【2102應繳國庫款】（原：208應繳預算款）主要變化：三、主要賬務處理：（二）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應上繳國庫的處置凈收入的賬務處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目?！?103應繳財政專戶款】（原：209應繳財政專戶款）第82頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三83【2201應付職工薪酬】

（原：211“應付工資（離退休費）、212應付地方（部門）津貼補貼、213應付其他個人收入）主要變化：一、核算范圍：核算事業(yè)單位按有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。二、明細核算：應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行。第83頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三84三、主要賬務處理：（一）計算當期應付職工薪酬，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：應付職工薪酬（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借：應付職工薪酬貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借：應付職工薪酬貸：應繳稅費—應繳個人所得稅（四）按照國家有關規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，借：應付職工薪酬貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（五）從應付職工薪酬中支付其他款項，借：應付職工薪酬貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等。第84頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三85【2301

應付票據(jù)】

（原：202應付票據(jù)）主要變化：三、主要賬務處理：（一）開出、承兌商業(yè)匯票時，借：存貨等貸：應付票據(jù)【2302

應付賬款】

（原：203應付賬款）主要變化：三、主要賬務處理：（一）購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付的，按照應付未付金額，借：存貨等貸：應付賬款第85頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三86【2303預收賬款】（原：204預收賬款）主要變化：三、主要賬務處理：（三）無法償付或債權人豁免償還的預收賬款，借：預收賬款貸：其他收入

第86頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三87【2305其他應付款】

（原：207其他應付賬款）主要變化：一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應付及暫收款項，如存入保證金等。三、主要賬務處理：（三）無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，借：其他應付賬款貸：其他收入第87頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三88【2401

長期借款】

（原：201借入款項）主要變化：一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。二、明細核算：應當按照貸款單位和貸款種類進行。對于基建項目借款，還應按具體項目進行明細核算。

三、主要賬務處理：（一）借入各項長期借款時，按照實際借入的金額，借：銀行存款貸：長期借款第88頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三89（二）為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理：1.屬于工程項目建設期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息，借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，借：其他支出貸：銀行存款2.屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借：其他支出貸：銀行存款（三）其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借：其他支出貸：銀行存款（四）歸還長期借款時，借：長期借款貸：銀行存款第89頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三90【2402長期應付款】（新）

一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項（如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等）。二、明細核算：按照長期應付款的類別以及債權單位（或個人）。三、長期應付款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生長期應付款時，借：固定資產(chǎn)、在建工程等貸：長期應付款、非流動資產(chǎn)基金等（二）支付長期應付款時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：銀行存款等同時，借：長期應付款貸：非流動資產(chǎn)基金（三）無法償付或債權人豁免償還的長期應付款，借：長期應付款貸：其他收入第90頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三91四、收入類

【4001財政補助收入】

（原：401財政補助收入）主要變化：

一、核算內(nèi)容：核算從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。二、明細核算：

—基本支出—人員經(jīng)費—支出功能相關科目

—日常公用經(jīng)費—支出功能相關科目

—項目支出—具體項目第91頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三92三、主要賬務處理：（一）財政直接支付方式下，◆對財政直接支付的支出，根據(jù)《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借：有關科目（如事業(yè)支出）貸：財政補助收入◆年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借：財政應返還額度—財政直接支付貸：財政補助收入第92頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三93（二）財政授權支付方式下，◆事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權支付到賬通知書》，按照通知書中的授權支付額度，借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入◆年度終了，事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借：財政應返還額度—財政授權支付貸：財政補助收入（三）其他方式下，◆實際收到財政補助收入時，按照實際收到的金額，借：銀行存款等貸：財政補助收入第93頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三94（四）因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，◆屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借：財政應返還額度貸：財政補助結轉(zhuǎn)、財政補助結余、存貨等◆屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借：財政補助收入貸：事業(yè)支出、存貨等（五）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補助結轉(zhuǎn)，借：財政補助收入貸：財政補助結轉(zhuǎn)第94頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三95【4101事業(yè)收入】

（原：405事業(yè)收入）主要變化：二、明細核算：1、本科目應當按照事業(yè)收入類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。2、事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行。第95頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三96三、主要賬務處理：（一）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入1.收到時，借：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：應繳財政專戶款2.上繳專戶時，借：應繳財政專戶款貸：銀行存款等3.收到專戶返還收入時，借：銀行存款等貸：事業(yè)收入

第96頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三97（二）其他事業(yè)收入收到時，借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等貸：事業(yè)收入（涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參照“經(jīng)營收入”科目。）（三）期末結轉(zhuǎn)，1.將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉(zhuǎn)入非財政補助結轉(zhuǎn)，借：事業(yè)收入—各專項資金收入明細貸：非財政補助結轉(zhuǎn)

2.將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉(zhuǎn)入事業(yè)結余，借：事業(yè)收入—各非專項資金收入明細貸：事業(yè)結余第97頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三98【4201上級補助收入】

（原：403上級補助收入）主要變化：二、明細核算：1.應當按照發(fā)放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。2.上級補助收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行。第98頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三99三、主要賬務處理：（一）收到時，借：銀行存款等貸：上級補助收入（二）期末，1.將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉(zhuǎn)入非財政補助結轉(zhuǎn)時，借：上級補助收入—各專項資金收入明細貸：非財政補助結轉(zhuǎn)2.將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉(zhuǎn)入事業(yè)結余時，借：上級補助收入—各非專項資金收入明細貸：事業(yè)結余第99頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三100【4301附屬單位上繳收入

】

（原：412附屬單位上繳收入）主要變化：二、明細核算：1.應當按照附屬單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。2.附屬單位上繳收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行。第100頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三101三、主要賬務處理：（一）收到附屬單位繳來款項時，借：銀行存款等貸：附屬單位上繳收入（二）期末，1.將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉(zhuǎn)入非財政補助結轉(zhuǎn)時，借：附屬單位上繳收入—各專項資金收入明細貸：非財政補助結轉(zhuǎn)2.將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉(zhuǎn)入事業(yè)結余時，借：附屬單位上繳收入—各非專項資金收入明細貸：事業(yè)結余第101頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三102【4401經(jīng)營收入】（原：409經(jīng)營收入）主要變化：二、明細核算：應按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行。三、主要賬務處理：（一）經(jīng)營收入應當在提供服務或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照實際收到或應收的金額確認收入。1.實現(xiàn)經(jīng)營收入時，按照確定的收入金額，借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等貸：經(jīng)營收入2.屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入時，借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等貸：經(jīng)營收入

應繳稅費——應繳增值稅3.屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入時，借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等貸：經(jīng)營收入

應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額）（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結余時，借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結余第102頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三103【4501其他收入】（原：413其他收入）主要變化：一、核算范圍：除上述收入以外的各項收入，包括：投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。第103頁，講稿共168頁，2023年5月2日，星期三104二、明細核算：1.應當按照其他收入的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行。2.對于事業(yè)單位對外投資實現(xiàn)的投資凈損益，應單設“投資收益”明細科目進行；3.其他收入中如有專項資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應按具體項目進行。三、主要賬務處理：（一）投資收益1.對外投資持有期間收到利息、利潤等時，按實際收到的金額，借：銀行存款等