關(guān)于新會計準(zhǔn)則下企業(yè)內(nèi)部控制的影響分析-1

關(guān)于新會計準(zhǔn)則下企業(yè)內(nèi)部控制的影響分析

摘要：我國新頒布的會計準(zhǔn)則體系2007已經(jīng)在上市公司中開始實施。新準(zhǔn)則的實施是一個系統(tǒng)的工程，這當(dāng)中所涉及的內(nèi)部控制至關(guān)重要。會計準(zhǔn)則的實施效果與內(nèi)部控制的健全與否密切相關(guān)。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;內(nèi)部控制;影響分析

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項具體準(zhǔn)則的發(fā)布實施，標(biāo)志著我國以《會計法》為核心、以會計準(zhǔn)則和會計制度為主體的會計法規(guī)體系基本建立。這為我國進(jìn)一步加強(qiáng)會計核算和監(jiān)督、提高會計工作質(zhì)量創(chuàng)造了更好的外部環(huán)境。

任何事物的產(chǎn)生與發(fā)展都離不開環(huán)境的影響，我們也要意識到在新會計準(zhǔn)則環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)建立健全相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度并保障其有效運行。會計準(zhǔn)則與企業(yè)內(nèi)部控制共同構(gòu)成整個企業(yè)的財務(wù)管理工作，兩者既相互影響又互動地發(fā)展。

一、會計準(zhǔn)則與內(nèi)部控制的關(guān)系

(一)會計準(zhǔn)則

這次會計改革主要是對原有的l項基本會計準(zhǔn)則和l6項具體會計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，同時又發(fā)布了22項具體會計準(zhǔn)則和兩類企業(yè)適用的會計科目與會計報表。新準(zhǔn)則首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，形成了我們的內(nèi)部控制有效的外部環(huán)境。會計活動都是在一定的社會環(huán)境中形成的，會計準(zhǔn)則在很大程度上會影響、制約會計人員的觀念和行為，最終當(dāng)然也影響會計活動。會計準(zhǔn)則是研究任何會計問題的出發(fā)點，是會計理論與實務(wù)的依存和發(fā)展的條件。

(二)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指單位為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效運行、確保資產(chǎn)安全完整、經(jīng)營管理合規(guī)合法、對外信息真實完整等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制的構(gòu)成要素主要包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控五個方面。

(三)關(guān)系討論

按照系統(tǒng)論的觀點，任何事物都處于一定的內(nèi)外環(huán)境之中，都不可能脫離環(huán)境而生存發(fā)展。內(nèi)部控制制度的發(fā)布和實施，需要一定的環(huán)境為支持條件。我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門和系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實施?！庇纱岁U明了內(nèi)部控制與宏觀會計準(zhǔn)則的聯(lián)系。此外，微觀會計準(zhǔn)則包括如管理層素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、委托—代理關(guān)系、不相容制度等。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到確認(rèn)并記錄所有真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財務(wù)會計報告中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸悺＿@些在日常工作中，都必須通過詳細(xì)而過硬的內(nèi)部控制制度來得到執(zhí)行。

二、新準(zhǔn)則條件下會計控制中的問題

(一)企業(yè)內(nèi)部會計控制意識薄弱

我國多數(shù)企業(yè)的管理層對建立和健全內(nèi)部會計控制系統(tǒng)重視不夠，將內(nèi)部控制制度簡單地看成企業(yè)規(guī)章制度的堆砌。還有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但卻流于形式，內(nèi)容并不全面，并沒有完全重視五個關(guān)鍵要素。這種做法是思想意識薄弱造成的，內(nèi)部控制制度應(yīng)該是一個系統(tǒng)化的工程，需要眾多內(nèi)部要素共同發(fā)揮作用。要建立這樣一個完善的內(nèi)部控制制度必須從思想觀念的轉(zhuǎn)變開始，而不是簡單地按規(guī)章制度執(zhí)行。這個屬于管理層意識的問題，不屬于本文研究討論的范圍。

(二)企業(yè)內(nèi)部會計控制的審計制度不夠健全

企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)也是一個工程，除了企業(yè)的活動措施，還需要對其進(jìn)行監(jiān)督和糾偏。對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管和糾偏主要是依靠企業(yè)內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的良好發(fā)揮可以起到完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用。目前，我國很多企業(yè)都沒有健全的內(nèi)部審計制度，不能夠?qū)?nèi)部審計的監(jiān)管作用良好發(fā)揮，不利于會計內(nèi)部控制的實施。如果會計控制制度的建立和貫徹不夠完善，內(nèi)部審計又沒能跟上監(jiān)管的腳步，就會更加頻繁地發(fā)生財務(wù)違規(guī)現(xiàn)象。要想企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)得以貫徹和完善，加強(qiáng)對其內(nèi)部審計監(jiān)管是一種有效的方式。

(三)企業(yè)內(nèi)部會計控制信息系統(tǒng)比較滯后

信息系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)中占有十分重要的地位，企業(yè)所有的財務(wù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)都會集中在信息系統(tǒng)之中，新準(zhǔn)則的實施很大程度也需要會計新系統(tǒng)的支持。現(xiàn)在有的企業(yè)存在著一個技術(shù)弱點，就是某些信息系統(tǒng)技術(shù)可能并不復(fù)雜甚至是落后的，有的則沒有及時升級和更新。企業(yè)的信息系統(tǒng)不夠先進(jìn)、安全、全面，就會給想要進(jìn)行財務(wù)舞弊的人以機(jī)會，進(jìn)行盜取或篡改數(shù)據(jù)。

三、內(nèi)部控制應(yīng)對會計準(zhǔn)則變化的對策

(一)外部審計約束條件下會計準(zhǔn)則的變化及內(nèi)部控制對策

1.會計準(zhǔn)則的變化。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要，而審計是隨著會計的發(fā)展、隨著社會經(jīng)濟(jì)對會計結(jié)果的公允性的要求而發(fā)展的。首先，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求企業(yè)提交會計報告的頻率越來越快，對會計師事務(wù)所的要求愈來愈高，對會計師審計意見反映企業(yè)會計報告的可信賴程度越來越重視。其次，更多的企業(yè)在接受審計的同時，對會計師出具的管理建議書也相當(dāng)重視，部分企業(yè)還專門要求會計師事務(wù)所提供專項的內(nèi)部控制審核。

2.內(nèi)部控制的變化對策。首先，要保證會計信息的真實、公允，最起碼就要貫徹好內(nèi)部控制制度，堅持依法核算，杜絕違規(guī)操作，可以通過內(nèi)部審計等方式，對會計信息系統(tǒng)的合法、合規(guī)性作出全面的評價，并對輸出會計信息的真實性進(jìn)行審查，從而可以及時發(fā)現(xiàn)錯誤和防止會計信息失真。其次，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制就必須被有效地監(jiān)督。定期對會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行討論，通過調(diào)查被審系統(tǒng)內(nèi)部控制是否健全并對實際執(zhí)行情況進(jìn)行測試，找出控制薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化內(nèi)部控制的措施，督促單位完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。此外，積極與參與審核的會計師溝通，可以有效減少對內(nèi)部控制系統(tǒng)的疑慮。

(二)IT條件下會計準(zhǔn)則的變化及內(nèi)部控制對策

1.會計準(zhǔn)則的變化。IT條件下，分布式會計操作系統(tǒng)廣泛運用于大型企業(yè)集團(tuán)，單機(jī)版系統(tǒng)已經(jīng)面臨淘汰，這使得集團(tuán)總部在數(shù)據(jù)處理及安全上有其優(yōu)勢。相比傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則而言，有如下變化：首先，控制程序的重點發(fā)生了變化。IT會計控的重點由原來對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機(jī)共控制為主，控制程序也應(yīng)當(dāng)與計算機(jī)處理程序相一致。隨著計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)使用范圍的擴(kuò)大，利用其進(jìn)行的犯罪活動有所增加，如篡改、復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)等。計算機(jī)犯罪的隱蔽性和危害性也增加了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部控制的難度與復(fù)雜。其次，內(nèi)部職責(zé)、權(quán)限發(fā)生變化。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于組織結(jié)構(gòu)扁平化，企業(yè)內(nèi)部控制層次明顯減少，原來手工操作下不宜合并的崗位現(xiàn)在已變得沒有必要，如在許多零售企業(yè)中使用的POS系統(tǒng)，當(dāng)銷售員掃描顧客購買的商品時，計算機(jī)自動讀取商品價格，總計商品數(shù)量，更新公司的現(xiàn)金和存貨余額。未使用POS系統(tǒng)前，該工作由三個人完成開票、收款和出庫。傳統(tǒng)職責(zé)分離的重要性減弱了，自動控制代替了分離的人的角色。

2.內(nèi)部控制的變化對策。首先，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加強(qiáng)控制活動。網(wǎng)絡(luò)為分布式操作提供了先天的有利條件，如通過引入ERP系統(tǒng)，加強(qiáng)原始交易的真實性的校驗，可采取多方牽制的網(wǎng)上公證加強(qiáng)數(shù)字化憑證的控制。如產(chǎn)品銷售部門進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動會自動通過系統(tǒng)傳遞到收入會計崗位，并自動生成憑證，收入會計可以對銷售模塊進(jìn)行核對，同時可以與成本會計核對是否有對應(yīng)的銷售成本在成本模塊中發(fā)生。其次，充分運用其即時性的特征，及時對企業(yè)變化作出控制上的響應(yīng)。如網(wǎng)上銀行開通后，資金的劃轉(zhuǎn)不受時間的限制，傳統(tǒng)的支票、印鑒已不起作用，取而代之的是資金額度的授權(quán)、權(quán)限的授權(quán)，而這一切都是通過口令的控制來實現(xiàn)的。所以，內(nèi)部控制必須對口令的管理作出新的響應(yīng)，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全完整，防范風(fēng)險發(fā)生。

四、結(jié)論

會計準(zhǔn)則越復(fù)雜，對會計的影響也越明顯，說明企業(yè)的外部監(jiān)管環(huán)境就越健全。企業(yè)內(nèi)部控制隨外部監(jiān)管環(huán)境的變化而發(fā)展，兩者互為取舍。只有根據(jù)會計準(zhǔn)則不斷變化，適時地完善內(nèi)部控制的有關(guān)功能，才能使會計職能不斷完善，會計行為逐步優(yōu)化。

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