自考《高級財務會計》重點

第頁第一章外幣會計一、記賬本位幣會計上以企業(yè)所處的主要經(jīng)營環(huán)境的貨幣為記賬本位幣，非記賬本位幣的貨幣就是外幣（記賬本位幣，一經(jīng)確定，不得隨意更改）。外幣業(yè)務外幣業(yè)務包括外幣交易和外幣報表折算。外幣交易指企業(yè)以非計帳本位幣進行收付、結算等業(yè)務；外幣報表折算，指為滿足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會計報表，折算成另一種所要求的貨幣單位的會計報表。匯率匯率，即一國貨幣兌換成另一國貨幣的比率或比價。匯率的標價方法有直接標價法和間接標價法。直接標價法，以一定單位的外國貨幣為標準，折合成本國貨幣，外國貨幣數(shù)量不變，本國貨幣數(shù)隨匯率變化而變化。大多數(shù)國家采用這種標價法。間接標價法，則剛好相反。（見P27）匯率按付款期限分為即期匯率和遠期匯率。即期匯率，是買賣成交后第二個工作日應交割的外匯匯率。遠期匯率，按事先說好的，在將來據(jù)以交割的外匯匯率。遠期匯率有兩種表示方法。（P28）補充：即期匯率的近似匯率，按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日匯率近似的匯率，通常采用當期的平均匯率或加權平均匯率，也可能是當月一號的外匯匯率。企業(yè)通常應該采用即期匯率作為折算匯率進行折算，但匯率變化不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率作為折合匯率進行折算。折合匯率一經(jīng)確定，不得隨意更改。匯兌損益概念，P28.東北財大版高財?shù)亩x：匯兌損益指發(fā)生的外幣業(yè)務在折合成記賬本位幣時，由于業(yè)務發(fā)生的時間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的差額；或者是不同貨幣之間兌換，由于采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益的種類：交易匯兌損益，兌換匯兌損益，調整外幣匯兌損益，外幣折算匯兌損益。（記住，并知道每種匯兌損益指什么）外幣交易會計的基本方法1.單一交易觀：將企業(yè)發(fā)生的外幣購貨、銷貨業(yè)務，以及以后的賬款的結算視為一筆業(yè)務的兩個階段，外幣業(yè)務的購貨成本或銷售收入，取決于結算日的匯率。單一交易觀，期末不確認匯兌損益。2.兩項交易觀：略（書P31）我國外幣交易會計核算的原則（必須記住，并會運用）P33-341.復式記賬。2.用即期匯率會即期匯率的近似匯率折算。3.外幣賬戶的余額，月末用當日匯率調整，差額計入?yún)R兌損益。七、外幣業(yè)務的賬務處理（為必考考點）P34-45P35例1-3，例1-4；P36例1-5，例1-6；P37例1-7；P40例1-12；外幣報表折算的主要方法（重要內容）1.流動與非流動項目法：資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和負債統(tǒng)統(tǒng)劃分為流動與非流動兩大類。流動性項目以現(xiàn)行匯率折算，非流動性項目以歷史匯率折算。利潤表各項目，折舊與待攤費用以相關資產(chǎn)的歷史匯率折算，其它收入費用以會計期內平均匯率折算。2.貨幣與非貨幣項目法：資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)和負債項目劃分為貨幣和非貨幣兩大類，貨幣性項目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項目和業(yè)主權益項目，以歷史匯率折算。折舊、攤銷費用、銷貨成本以歷史匯率折算，其他費用、收入以期內平均匯率折算。3.現(xiàn)行匯率法：資產(chǎn)負債表所有資產(chǎn)負債項目，以現(xiàn)行匯率折算。權益類（實收資本），以歷史匯率折算。利潤表中，收入和費用，已發(fā)生時的匯率折算，也可按期內平均匯率折算。4.時態(tài)法：要求現(xiàn)金應收應付項目，資產(chǎn)負債表日匯率折算，其它資產(chǎn)和負債項目依據(jù)其他型按歷史匯率和現(xiàn)行匯率折算。P48會計報表折算差額的概念及處理（很重要，必須記?。┱鬯悴铑~是指，在報表折算過程中，由于采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的差額。處理方法有：1、做遞延損益處理；2、作當期損益處理。我國會計報表折算的一般原則1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日匯率折算；所有者權益除“未分配利潤”外，其它采用發(fā)生時的即期匯率折算。2.利潤表的收入的費用項目，采用交易日的即期匯率折算；也可采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率相似的匯率折算。3.上訴折算所產(chǎn)生的外幣報表折算的差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益下單獨列示。4.比較財務報表的折算，比照上訴規(guī)定處理。本章分值估計：13分，其中第七項10分。所得稅會計所得稅的性質有兩種觀點：費用管和收益分配觀，所得稅會計的前提是所得稅屬于費用，而不是收益分配（有點印象就行了）。所得稅會計核算方法沿革1、應付稅款法（收付實現(xiàn)制，已廢除）。P662、以利潤表為基礎的納稅影響會計法：將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的對所得稅的影響金額分攤到各期。缺點是不能充分完整的反應所得稅的會計信息。（考試時，在計算當期應交所得稅是常用到這種方法）3、資產(chǎn)負債表債務法：認為企業(yè)的收益等于企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的增加值。我國的所得稅準則采用這種核算方法。（考試時，在計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債是常用這種方法）資產(chǎn)負債表債務法下所得稅會計的核算程序1、確定資產(chǎn)負債的賬面價值。2、確定資產(chǎn)負債的計稅基礎。3、確定暫時性差異。4、計算遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負債的確認額和轉回額。5、計算當期應交所得稅。6、確定利潤表中所得稅費用。四、資產(chǎn)的計稅基礎、負債的計稅基礎（必須掌握，會確定計稅基礎）P71-72五、永久性差異（會識別暫時性差異與永久性差異即可）六、暫時性差異（必須掌握，會計算暫時性差異）暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。可抵扣暫時性差異：資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎，或負債賬面價值大于其計稅基礎。應納稅暫時性差異：資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎，或負債賬面價值小于其計稅基礎。資產(chǎn)的暫時性差異（詳見P76-83），產(chǎn)生資產(chǎn)暫時性差異的三種情況：5、相關信息披露：承租人對重大經(jīng)營租賃，應當在附注中披露資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度不可撤銷的經(jīng)營租賃最低付款額，以及以后各年度不可撤銷經(jīng)營租賃最低付款額總額。（P201表4-1）（二）出租人的賬務處理P200例4-2（掌握）1、租賃資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示。2、租賃期間租金收入的處理。直線法確認每期收入。（與承租人類似）3、初始直接費用：計入當期損益。4、折舊的計提：與自有同類資產(chǎn)一致。5、或有租金：實際發(fā)生時計入當期損益。6、相關會計信息的披露：出租人應在報表附注中對經(jīng)營租賃各類資產(chǎn)的賬面價值。具體包括計提的折舊、減值準備后的凈值。<出租人和承租人的處理方法是一致的，只是所占的角度不同>融資租賃融資租賃是是出租人將其出租資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬全部移交給承租人。具體判斷便準有：（記?。┳赓U期滿，租賃資產(chǎn)所有權移交給承租人。承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇選。資產(chǎn)的所有權即使不轉讓，但是租賃期占資產(chǎn)使用壽命的大部分。承租人的最低付款額現(xiàn)值，幾乎等于該資產(chǎn)租賃開始日的公允價值。融資租賃承租人的會計處理：（必須掌握）P207-213例4-3。注意：未確認融資費用分攤率的選擇。以最低付款額的現(xiàn)值作為入賬價值的，（1）首選出租人的內含利率為折現(xiàn)率；（2）無法獲取內涵利率的，以合同規(guī)定利率為分攤率；（3）如上述條件均不滿足，以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率。（必須掌握）以公允價值入賬的，用實際利率法，計算折現(xiàn)率。（實際利率的計算能掌握就掌握不行就算了，一般使用實際利率進行折現(xiàn)的時候，題中會直接告訴實際利率）。融資租賃出租人的會計處理：（掌握）看懂P216-221例4-4就行了注意：融資租賃出租人的初始直接費用準許資本化。在實際收到租金時再將其費用化，即在計算租賃投資凈額余額是不應包括。P219售后租回（一）、售后租回融資租賃業(yè)務注意,此業(yè)務承租人在出售凈資產(chǎn)后的收入或損失不應立即確認當期損益，而是將其遞延，作為遞延融資費用按折舊進度進行分配，調整折舊費用。（這是書上的說法，實際有些問題，通?！斑f延收益—未確認售后租回收益”是按各年的租金收回比例分攤，而且也并沒有去調整折舊費用，只是和折舊費用一樣按受益原則進行分攤。）P225例4-5（必須掌握）（二）、售后租回經(jīng)營租賃業(yè)務有證據(jù)表明以公允價值成交：出售的損失和收入計入當期損益，后續(xù)計量按照經(jīng)營租賃處理。（略）無證據(jù)表明以公允價值成交：出售的損失和收入計入當期損益，處理方法與融資租賃一致。P226例4-6（必須掌握）本章預計13分，其中業(yè)務處理題10分

第五章衍生金融工具會計本章性質和考試形式及分值與第三章基本一致，所以此處也暫不做分析。七、八章企業(yè)合并：指兩個或兩個以上的單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。按合并的方式分為，吸收合并，新設合并和控股合并?；靖拍睿汉喜⒎?、被合并方、合并日（略）企業(yè)合并的核算方法：（1）購買法，該方法把企業(yè)合并當成一種交易，確認合并損益，對于非同一控制下的企業(yè)合并，采用這種方法；（2）權益結合法，該方法把企業(yè)合并當成一個事項，不確認合并損益，對于非同一控制下的企業(yè)合并，采用這種方法。企業(yè)合并的賬務處理Ⅰ.同一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的各方，在合并前后均受同一方或相同多方最終控制，且這種控制并非暫時性的企業(yè)合并。確認和計量的基本要點：（1）、合并方取得的凈資產(chǎn)或股權——按賬面價值入賬。（2）、合并方支付的對價——按賬面價值入賬。（3）、股東權益的調整。對于取得的凈資產(chǎn)或股權的賬面價值與所支付的合并對價的賬面價值之間的差額，調整“資本公積——其它資本公積”，資本公積不足沖減的，調整留存收益，以為盈余公積，未分配利潤。（4）、合并費用，直接計入當期損益，“管理費用”。P280例6-1;P288例6-4;（必須掌握）P292例6-6；（必須掌握）Ⅱ.非同一控制下的企業(yè)合并確認和計量的基本要點：（1）、購買方取得的可辨認凈資產(chǎn)按其公允價值入賬，取得的長期股權投資按合并成本入賬。（2）、購買方合并成本的確定：購買方的合并成本有兩部分組成。A.購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。（公允價值與賬面價值的差額計入當期損益）B.合并費用，購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)生的額各項直接相關費用，計入合并成本。(但是，發(fā)行債券和承擔債務相關的手續(xù)費，計入相關債務的初始計量金額；與發(fā)行權益性證券相關的費用，遞減發(fā)行收入)C.或有負債，對于企業(yè)合并是確認的或有負債，計入合并成本。、對于購買方合并成本與取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)或股權公允價值份額差異的處理。如果合并成本較大，則差額計入商譽。商譽不攤銷，但應每年年末進行減值測試，發(fā)生減值的，計提減值準備。當減值的條件消失后，商譽的減值準備可以轉回。如果合并成本較小，則差額計入當期損益，營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。P300例6-10；P301例6-11；（必須掌握）多次交易實現(xiàn)企業(yè)合并的情況：合并成本為單項交易成本之和。P302例6-12（看懂）說明：對于三種合并形式，新設合并可以看成是新設立的公司，分兩次吸收合并了原來的兩個公司，不必單獨看待和學習。而吸收合并和控股合并的區(qū)別在于，吸收合并合并方實際取得了被合并方的凈資產(chǎn)，所以應該增加合并方的相應資產(chǎn)和負債科目；而控股合并只是取得了被合并方的股權，增加的是長期股權投資。合并財務報表的編制（必須掌握，記住只有在控股合并的情況下才編制）、基礎知識1、合并財務報表的合并理論：A.母公司理論；B.實體理論；C.所有權理論2、應納入合并財務報表的企業(yè)范圍：A、母公司擁有半數(shù)以上表決權的被投資企業(yè)。P309B、被母公司控制的其他被投資企業(yè)。P311C、母公司控制的特殊目的主體。（相對不如前兩項重要）不納入合并財務報表的企業(yè)范圍A、已準備關、停、并、轉的子公司。B、按照破產(chǎn)程序，已被宣告破產(chǎn)整頓的子公司。C、非持續(xù)經(jīng)營的所有權為負的子公司。但如果母公司考慮到其他原因，不準備宣告子公司破產(chǎn)的，仍應納入合并范圍。D、聯(lián)合控制主體。E、母公司不再控制的子公司及其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。4、合并財務報表的種類：合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權益變動表。5、少數(shù)股東權益：即使子公司的所有者權益中，被母公司以外的其他少數(shù)股東占有的所有者權益，在母公司對子公司非100%持股的情況下會產(chǎn)生。在合并資產(chǎn)負債表中，所有者權益下單獨列示。P344例7-11*****編制抵消分錄是用來抵消集團內部經(jīng)濟業(yè)務對單獨報表的影響。、控制權取得日合并財務報表的編制。（必須掌握）。1、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資：抵消長期股權投資，并確認少數(shù)股東權益借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權投資少數(shù)股東權益P334例7-10，例7-11非同一控制下.調整子公司的資產(chǎn)為公允價值借：固定資產(chǎn)、存貨等貸：資本公積B、抵消長期股權投資，差額調整商譽借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權投資少數(shù)股東權益P334例7-7，例7-8（三）、控制權取得日后資產(chǎn)負債表的編制（似乎你們書上并沒有這個內容，但如果能掌握還是掌握一下）1、將母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中享有的份額相抵消，并抵消相應的長期股權投資減值準備，同時確認少數(shù)股東權益。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資：A、將長期股權投資調整為權益法（如果是合并日進行編制，不需要這個步驟）即將長期股權投資的賬面價值調整與母公司所占子公司的持股比例的份額相等。借：長期股權投資000貸：資本公積000（與合并日相比的差額）未分配利潤（期初）000（與合并日相比的差額）B、后面的處理和合并日的處理一樣。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資:A、將長期股權投資調整為權益法（和同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資一樣）B、調整子公司的資產(chǎn)為公允價值借：固定資產(chǎn)、存貨等貸：資本公積在不考慮資產(chǎn)折舊的情況下，此處的調整應與取得控制權日的調整是完全一樣的，最后所確認的商譽，也應和合并日確認的是一樣的。C、抵消長期股權投資，差額調整商譽借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權投資少數(shù)股東權益（即是合并日編制合并資產(chǎn)負債表的第二步）。2、內部債權、債務的抵消(即第（四）點，2-D)3、內部交易的抵消（即第（四）點，2-A,2-B,2-C）（四）、控制權取得日后財務報表的編制（必須掌握）1、內部投資業(yè)務的抵消P356例8-1，P361例8-42、內部交易事項的抵消A、存貨交易的抵消：（1）、購入存貨已全部向集團外售出P364例8-5（2）、購入存貨全部未對外售出P365例8-6（3）、購入存貨部分對外售出，及其后續(xù)計量P366例8-7；例8-8B、內部固定資產(chǎn)交易的抵消：（1）、購入當期并計提折舊P370例8-10、再用期間P371例8-11、清理的兩種情況P372例8-12；8-13C、內部無形資產(chǎn)交易的抵消：可參照內部固定資產(chǎn)的交易處理。D、內部債權債務項目的抵消：講母公司（或子公司）持有的子公司（或母公司）的債權，與子公司（或母公司）相應債務抵消，并沖銷相應鍵值準備即可。**********上述內容，書上雖未說明，但實際上市資產(chǎn)負債表的抵消處理***********（五）、合并現(xiàn)金流量表的編制（很重要，但很簡單，只是那些科目需要記一下）內部銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金企業(yè)內部以現(xiàn)金投資或收購股權產(chǎn)生的現(xiàn)金流量借：投資支付的現(xiàn)金貸：吸收投資收到的現(xiàn)金集團內部分配股利、利潤和償付利息產(chǎn)生的現(xiàn)金流量借：支付股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金4、集團內部以現(xiàn)金結算債權債務產(chǎn)生的現(xiàn)金流量***********應該說，采用利潤表的科目是最合理的P397例8-16很重要本章預計30分，其中業(yè)務處理題20分通貨膨脹會計通貨膨脹會計的種類P418-418（知道每種模式大概是怎么回事就行了）一般物價水平會計現(xiàn)時成本會計現(xiàn)時成本/等值貨幣會計變現(xiàn)價值會計通貨膨脹會計特有的會計假設：幣值不斷大幅降低基本概念（知道是什么意思就行了，P421-426）名義貨幣與等值貨幣歷史成本與現(xiàn)時成本財務資本與實物資本會計收益與經(jīng)濟收益營業(yè)收益與持有資產(chǎn)收益貨幣性項目與購買力損益財務資本維護與實物資本維護(掌握，P424)資本維護：為保證在生產(chǎn)的持續(xù)不斷進行，已消耗的生產(chǎn)資料應在實物上得到恰當?shù)奶鎿Q，在價值上得到補償。財務資本維護：維護企業(yè)資本的購買力規(guī)模實物資本維護：維護企業(yè)資本的生產(chǎn)經(jīng)營能力規(guī)模一般物價水平會計——實物資本維護觀、一般物價水平會計的特征：一般物價水平會計的含義（略，P435）1、以等值貨幣為計量單位。2、以歷史成本和一般物價水平為計價基準3、不單獨建立賬戶進行核算、核算程序1、劃分貨幣性項目和非貨幣向項目2、選擇一般物價指數(shù)計算購買力損益（重點，必須掌握）P459實例，掌握貨幣性項目的購買力損益=期末實際持有的項目凈額+期初貨幣性項目凈額*資產(chǎn)負債表貨幣性項目年初調整系數(shù)+本期貨幣性項目變動凈額*資產(chǎn)負債表貨幣性項目年內變動調整系數(shù)本期貨幣性項目變動凈額=本期貨幣性項目增加額—本期貨幣性項目減少額4、編制一般物價水平會計會計報表資產(chǎn)負債表項目、利潤及利潤分配項目的調整（重點，必須掌握）A、資產(chǎn)負債表貨幣性項目的調整年初數(shù)的調整系數(shù)=年末一般物價的指數(shù)/年初一般物價的指數(shù)年內變動額調整系數(shù)=年末一般物價的指數(shù)/年內平均物價指數(shù)B、非貨幣項目（除留存收益）的調整年初數(shù)的調整系數(shù)=年末一般物價指數(shù)/資產(chǎn)取得、形成是的一般物價指數(shù)年末數(shù)的調整系數(shù)=年末一般物價指數(shù)/資產(chǎn)取得、形成是的一般物價指數(shù)C、留存收益的調整留存收益=（調整后資產(chǎn)-調整后負債）-調整后股本、資本公積D、利潤表各發(fā)生額的調整調整系數(shù)=年末一般物價的指數(shù)/年內平均物價指數(shù)E、利潤表折舊項目的調整調整系數(shù)=年末一般物價的指數(shù)/有關資產(chǎn)取得、形成是的一般物價指數(shù)F、利潤表有關余額計算得出G、利潤表分配項目調整系數(shù)=年末一般物價的指數(shù)/分配時物價指數(shù)P448實例，掌握現(xiàn)時成本會計——財務資本維護觀現(xiàn)時成本會計的特征（注意與一般物價水平會計相對比）A、以名義貨幣為計價基礎B、以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基礎C、建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系或特有專門賬戶進行日常核算。核算程序A、確定和反應資產(chǎn)的現(xiàn)時成本現(xiàn)時成本的確定：現(xiàn)時成本是可回收金額（可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量中的較高者）與現(xiàn)行重置成本的較低者。但現(xiàn)行成本法一般以重置成本為現(xiàn)行重置成本。重置成本的確定：（1）直接定價法（2）物價指數(shù)法B、計算持有資產(chǎn)損益（必須掌握）P479-482例11-1；例11-2；例11-3；例11-4；C、計算現(xiàn)時成本會計收益在現(xiàn)時成本法下對資產(chǎn)負債表、利潤表的調整，書上似乎沒怎么講，就不管了吧。D、編制會計報表現(xiàn)時成本會計的日常核算方法：A、建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系B、設置現(xiàn)時成本會計特有賬戶*****增設的賬戶（1）持有損益（2）增補折舊費，了解每種賬戶的核算內容。C、資產(chǎn)類經(jīng)濟業(yè)務按現(xiàn)時成本進行核算。***P479-481現(xiàn)時成本法下對存貨的核算（掌握）P479-482例11-1；例11-2；例11-3；***P482現(xiàn)時成辦法下對固定資產(chǎn)的核算（掌握）P482例11-4本章幾乎不會有業(yè)務處理題，但很可能會出現(xiàn)簡答。分值可能達到十分。第十二章清算會計一、企業(yè)清算的類型1、普通清算（不用畫什么心思，參照破產(chǎn)清算處理就是了）2、破產(chǎn)清算（重點掌握）清算會計的工作內容1、進行財產(chǎn)清查，編制清算開始日的資產(chǎn)負債表。2、變價清算財產(chǎn)賬面價值法，以財產(chǎn)的賬面價值為標準對清算財產(chǎn)作價。適用條件P504重估價值法，以資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格為依據(jù)入賬。變現(xiàn)收入法，以清算財產(chǎn)出售或處理時的成交價格為依據(jù)對清算財產(chǎn)作價。拍賣作價法，通過