稅務會計論文(同名955)

新企業(yè)所得稅法相關問題研究課程：稅務會計學號：129094237姓名：方櫻桃班級：會121三、新企業(yè)所得稅法實施過程中存在的問題目前新《企業(yè)所得稅法》執(zhí)行中主要存在以下主要問題：(一)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及財務核算方面的問題1．小規(guī)模企業(yè)財務核算水平較差，申報質量不高。據(jù)了解，小規(guī)模企業(yè)財務兼職比例達到8O％左右，個別財務人員甚至1人監(jiān)管4—5家企業(yè)財務，而且約有5O％左右的財務人員為非專業(yè)人員。由于財務人員素質參差不齊和對企業(yè)所得稅政策的不了解，使得部分企業(yè)會計制度執(zhí)行不統(tǒng)一，財務核算不規(guī)范，不能準確核算成本費用、申報應納所得稅額。特別是部分私營企業(yè)依法納稅意識較差，財務人員完全按照法人的意愿做賬，明顯存在現(xiàn)金交易、收入不入賬、費用亂列支或以白條入賬等現(xiàn)象，造成大量申報不實。2．企業(yè)虧損比例大，納稅信用缺失。一是企業(yè)虧損面大。從年贏利企業(yè)的贏利水平和申報所得稅情況來看，各地均不同程度地出現(xiàn)了與業(yè)戶增加數(shù)不匹配、與銷售增幅不同步的現(xiàn)象。二是繳納稅款的戶數(shù)少。大多企業(yè)所得稅都是零負申報。所得稅收入主要集中在為數(shù)不多的重點稅源企業(yè)。而且納稅企業(yè)之間也存在明顯的差距，其中年繳納所得稅最多的達幾百萬元，而年繳納所得稅最少的還不足l元錢。(二)稅務機關管理方面的問題1．對企業(yè)所得稅工作重視不夠，對新企業(yè)監(jiān)管乏力。目前存在對所得稅工作認識不足、重視程度不夠的問題．這在基層國稅部門的表現(xiàn)尤為突出。存在“重流轉稅、輕所得稅，抓大放小”的思想和重視大企業(yè)所得稅管理，忽視中小企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)象，再加上缺少科學的必要的考核機制，致使出現(xiàn)管理淡化現(xiàn)象。同時，對新辦企業(yè)所得稅監(jiān)管乏力。一是漏征漏管現(xiàn)象比較嚴重。由于目前企業(yè)所得稅由國、地稅兩個部門征管，稅務登記數(shù)據(jù)沒有實現(xiàn)實時共享。缺乏相互協(xié)調(diào)配合，導致稅源管理上出現(xiàn)空檔。同時，與工商部門缺乏橫向聯(lián)系，信息交流不暢，致使地稅管理主稅種新辦企業(yè)漏征漏管。二是稅基管理不到位。新辦企業(yè)成分復雜，經(jīng)營方式多種多樣，財務核算不規(guī)范，申報數(shù)據(jù)不真實，再加上管理中存在征管力量不足、人員素質不高、責任心不強等因素，使得對新辦企業(yè)所得稅稅基的控管難以達到理想的狀態(tài)。同時許多隨著許多審批事項的取消，后續(xù)管理工作沒有及時跟上，形成管理上的“真空地帶”。三是征收方式矛盾比較突出。目前，企業(yè)所得稅征收方式主要有查賬征收和核定征收兩種方式?？偩忠髧栏窨刂茖嵭泻硕ㄕ魇盏姆秶罗k中小企業(yè)普遍不能準確核算盈虧，致使查賬征收不能落實到位；現(xiàn)對中小普遍采取核定征收，由于總局規(guī)定的核定應稅所得率標準過高，各行業(yè)的盈利水平與核定應稅所得率存在差距。所得稅管理落后。一是企業(yè)所得稅納稅評估不規(guī)范，效果不明顯。主要表現(xiàn)在：當前企業(yè)所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確。在實際工作中存在職責落實不到位、指標體系數(shù)據(jù)采集困難、選案隨意性大、評估方法過于簡單、評估質量不高、評估各自為政、缺少統(tǒng)一標準等問題。二是信息化管理相對滯后。所得稅政策復雜，日常管理中需調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來提高效率和質量。但目前綜合征管軟件中還沒有專門的所得稅管理模塊，無法對所得稅實行全程信息化管理，而且在系統(tǒng)中，有關所得稅管理的數(shù)據(jù)也沒有得到有效地整合。三是人員素質難以適應企業(yè)所得稅管理的要求。企業(yè)所得稅具有政策性強、具體規(guī)定多且變化快、與企業(yè)財務會計核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等特點，但目前的稅收管理人員中比較全面掌握所得稅政策、能熟練進行日常管理和稽查的業(yè)務骨干不多，不能適應管理工作的要求。致使企業(yè)所得稅管理工作處于應付狀態(tài)，只能大面積推行核定征收方法這一落后辦法，一些問題也就難以及時發(fā)現(xiàn)和糾正。而且監(jiān)控及考核手段單一，強調(diào)核定面，強化稅款征收面，不能解決實際問題。四、解決新《企業(yè)所得稅法》實施過程中問題的建議(一)堅持依法治稅，確保各項所得稅政策落到實處新的企業(yè)所得稅法是全國人大通過的法律，新稅法實施條例是國務院制定的行政法規(guī)，法律級次都很高，對新企業(yè)所得稅法的執(zhí)法提出了很高的要求。各級國稅應以嚴肅的態(tài)度、嚴格的標準、嚴謹?shù)拇胧趯嵤┬缕髽I(yè)所得稅法的過程中，自覺遵守新稅法，嚴格規(guī)范執(zhí)法。一是對現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策進行全面清理，逐步建立依據(jù)合法、標準明確、程序規(guī)范、易于操作的企業(yè)所得稅制度體系，為依法行政提供制度保障。二是在“一優(yōu)雙減”和績效考核的基礎上加強了稅收執(zhí)法監(jiān)督深入推行稅收執(zhí)法責任制，加強所得稅稅收執(zhí)法檢查，加大了執(zhí)法過錯追究力度，全面規(guī)范稅收執(zhí)法行為。(二)強化稅源管理，實現(xiàn)所得稅收人持續(xù)穩(wěn)定增長稅源管理是企業(yè)所得稅管理的重要基礎性工作，是管好企業(yè)所得稅的前提和重要保證。實踐證明，稅源管理到位不到位，扎實不扎實，直接影響所得稅征管的質量和效率。一是要規(guī)范國地稅征管范圍。二是加強對新法規(guī)定的特殊納稅人進行管理。要加強對非法人企業(yè)和組織的所得稅稅種認定和管理。新稅法明確實行法人所得稅制，規(guī)定除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。作為獨立法人的母子公司也應分別獨立納稅。三是完成相關業(yè)務流程修改和完善工作，確保稅種認定、企業(yè)代碼以及各類臺賬等信息資料的完整，保證稅前扣除、減免稅等征管信息準確延續(xù)和銜接。四是逐戶核實確定小型微利企業(yè)。(三)夯實所得稅稅基，提升所得稅管理質量企業(yè)所得稅涉及面廣、納稅信息量很大，是國際上公認的管理難度最大的稅種之一。按照核實稅基、完善匯繳、強化評估、分類管理的要求，一是強化收入管理。要做好年度收入預測T作。二是要加強臺賬管理。要完善現(xiàn)有臺賬，特別是要對彌補虧損、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、減免稅、工效掛鉤、非貨幣資產(chǎn)投資確認所得、廣告費、投資抵免等跨年度延續(xù)性管理事項，實行動態(tài)臺賬管理。三是要強化納稅評估工作。按照“降低頻率，加大深度，提高質量，注重效益”的納稅評估工作要求，向縱深方向開展所得稅納稅評估工作。對納稅人的企業(yè)所得稅申報情況進行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準確性。四是做好減免稅和稅前扣除項目管理。新法在T資及工資附加費、廣告費、公益捐贈、大修理等稅前扣除方面發(fā)生了很大變化，及時梳理出符合新法的稅前扣除標準，以保證所得稅稅基不受侵蝕。(四)加強培訓，打造一支高素質的企業(yè)所得稅專業(yè)化隊伍隨著我國財務會計制度的不斷改革，信息化建設的大力推進，跨國業(yè)務逐步增多，企業(yè)所得稅管理的專業(yè)化要求越來越高，稅務干部必須具備一定的經(jīng)濟、法律、財會、計算機專業(yè)知識，才能更好地適應當前企業(yè)所得稅管理工作。一是強化業(yè)務培訓。要下大力氣做好新稅法的培訓工作，按照“內(nèi)外并舉，重在訓內(nèi)”的原則，抓緊落實新稅法的培訓工作。二是充實所得稅隊伍。要進一步落實干部教育培訓工作條例和稅務系統(tǒng)干部教育培訓規(guī)劃，把精通新稅法和反避稅業(yè)務的人員充實到企業(yè)所得稅管理隊伍中。三是開展新老稅法交替及實施以后納稅人變化和問題情況的研究，為決策提供參考。五、新企業(yè)所得稅法下小型微利企業(yè)的納稅籌劃（一）合理選擇企業(yè)組織形式1.個體工商戶與小型微利企業(yè)在成立新的小規(guī)模經(jīng)濟實體之前，可以事先預測一下未來的年收益，以確定采用何種設立方式。個體工商戶和小型微利企業(yè)，組織性質不同，所采用的稅率也是不同的。個體工商戶是在法律允許的范圍之內(nèi)，依法經(jīng)核準登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的自然人，其采用的是超額累進稅率，而小型微利企業(yè)是定額稅率（20%）。2.子公司和分公司子公司和分公司只是在組織形式上有區(qū)別，對于日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有影響。所以年度應納稅所得額在30萬元以下的分公司，可以考慮把分公司設為具有法人資格，能夠進行獨立核算的子公司，這樣就可以有效利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅務負擔。（二）增加成本費用在企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)的認定標準的前提下，對于預計年收入在30萬元到32萬元區(qū)間的企業(yè)，可以通過采用合理的方法增加成本費用來削減年度收入總額，使企業(yè)達到小型微利企業(yè)的標準，從而可以適用優(yōu)惠稅率，減輕稅負，增加凈利潤。當然，要是企業(yè)的年度應納稅所得額大大超過30萬元，不適當?shù)卦黾痈黜椏鄢笜?，只能是得不償失且違反企業(yè)效益最大化原則。（三）公益性捐贈新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。參考文獻：［1］張海瑤.企業(yè)所得稅納稅籌劃之我見［J］.財會月刊,2009（5）.［2］陳梅.小型微利企業(yè)稅收籌劃探討［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（10）.［3］薛利娜.新《企業(yè)所得稅法》出