《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第章 非流動(dòng)負(fù)債

楊金觀宗文龍主編中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章非流動(dòng)負(fù)債（2007年版）第一節(jié)借款費(fèi)用的核算2

〖識(shí)記〗借款費(fèi)用的概念；借款費(fèi)用的內(nèi)容；

借款利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷、輔助費(fèi)用、

外幣借款匯兌差額。〖領(lǐng)會(huì)〗借款費(fèi)用的處理原則；借款費(fèi)用開(kāi)始

資本化的判定；暫停資本化的判定；停止

資本化的判定?！己?jiǎn)單應(yīng)用〗借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算及其

賬務(wù)處理。本節(jié)考核知識(shí)點(diǎn)：一、借款費(fèi)用的概念

符合資本化條件的資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)存貨、投資性房地產(chǎn)等。即除了固定資產(chǎn)外，公司為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工之前，也可計(jì)入開(kāi)發(fā)成本或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。

另外，由于通常情況下，大型船舶、飛機(jī)等也是需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，所以也應(yīng)將這類資產(chǎn)包括在借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍內(nèi)。第一節(jié)借款費(fèi)用的核算3

借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括因借入資金而發(fā)生的利息、因發(fā)行債券而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和外幣借款發(fā)生的匯兌差額?！紗芜x·1007〗下列活動(dòng)發(fā)生的支出中，不能予以資本化的是【】。A、新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置活動(dòng)B、新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等C、生產(chǎn)或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試D、含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)『正確答案』A〖名詞解釋·0704〗借款費(fèi)用第一節(jié)借款費(fèi)用的核算4二、借款費(fèi)用的處理原則

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建與生產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)予以資本化；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

專項(xiàng)借款輔助費(fèi)用，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，予以資本化；之后發(fā)生的，予以費(fèi)用化。

一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等交易費(fèi)用），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第一節(jié)借款費(fèi)用的核算5三、借款費(fèi)用的開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)

借款費(fèi)用同時(shí)滿足以下三個(gè)條件的，才能開(kāi)始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資本支出包括：1.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而已支付現(xiàn)金2.轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)3.承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始〖簡(jiǎn)答·0807,1204〗什么是借款費(fèi)用？借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件是什么？假定企業(yè)為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn),開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)?第一節(jié)借款費(fèi)用的核算6〖思考〗假定企業(yè)為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn),開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)?第一節(jié)借款費(fèi)用的核算7四、借款費(fèi)用資本化金額的確定

應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的確定，應(yīng)分專門借款與一般借款，分別確定資本化金額。1、專門借款利息資本化金額：2、一般借款利息資本化金額的計(jì)算：第一節(jié)借款費(fèi)用的核算8一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率專門借款利息資本化金額＝當(dāng)期發(fā)生的專門借款利息額－

尚未使用部分存款利息或投資收益

第一節(jié)借款費(fèi)用的核算9〖例1〗華遠(yuǎn)昆公司氣于20或07年1月1日動(dòng)晶工興惡建一感辦公餐樓，挨工程虛采用楊出包棉方式溜，每借半年童支付挑一次立工程手進(jìn)度堂款。葡工程澆于20性08年6月30日完攔工，室達(dá)到零預(yù)定肺可使茅用狀傘態(tài)。艘建造肝工程肢資產(chǎn)慢支出賄如下婦：20須07年1月1日，田支出1,罪50流0萬(wàn)元威；20費(fèi)07年7月1日，疾支出2,干50療0萬(wàn)元命，累孕計(jì)支象出4,索00隸0萬(wàn)元峽；20童08年1月1日，噸支出1,欄50跑0萬(wàn)元溉，累引計(jì)支嘆出5,糠50女0萬(wàn)元麗。公司盛為建英造辦每公樓昨于20望07年1月1日專宣門借靜款2,破00股0萬(wàn)元憂，借由款期鄙限為3年，求年利亮率為8%。除倆此之老外，任無(wú)其野他專價(jià)門借指款。村辦公會(huì)樓的遇建造鬧還占蛇用兩捧筆一害般借沒(méi)款：A銀行至長(zhǎng)期數(shù)貸款2,繡00毀0萬(wàn)元船，期唐限為20序06年12月1日至20否09年12月1日，顛年利煩率為6%，按榜年支叨付利舊息；爸發(fā)行稈公司躁債券1億元偉，發(fā)傘行日怕為20嘉06年1月1日，巷期限霞為5年,年利必率為8%，按嗎年支肺付利裳息。閑置棒專門鑰借款穿資金嚼用于紹固定某收益背債券當(dāng)短期銀投資錘，假尋定短芽期投偉資半逗年收放益率萌為0.服5%。假慘定全郵年按36犁0天計(jì)飽。第一兩節(jié)膛借罰款費(fèi)到用的蠅核算10注意跨：專門乎借款的資寒本化求利息以借違款額預(yù)為基創(chuàng)數(shù)計(jì)算——不是認(rèn)以使泛用額卷為基量數(shù)；一般幟借款的資誘本化共利息以實(shí)敘際占您用額另的加敏權(quán)平抱均數(shù)鵲為基炊數(shù)計(jì)算串。計(jì)算導(dǎo)專門巧借款與一待般借惕款利息尊資本斷化金甚額：第一訪節(jié)錄借順款費(fèi)謀用的仇核算11計(jì)算訊專門賢借款逗利息位資本玩化金當(dāng)額：20傾07年專服門借點(diǎn)款利慰息資游本化勁金額＝2,急00骨0×協(xié)8%－50元0×演0.權(quán)5%＝15頃7.曠5（萬(wàn)刃元）20池08年專停門借家款利腥息資室本化繳金額＝2,匯00內(nèi)0×擦8%抖×1遮80渴/3之60＝80（萬(wàn)團(tuán)元）計(jì)算一般借款刊利息浩資本聲化金宿額：一般輸借款笑資本霜化率營(yíng)（年站）＝（2,散00擦0×值6%＋10怕,0托00熊×8呀%）÷（2,孫00筐0+玩10接,0分00）＝7.瞎67病%20儉07年占洗用了話一般確借款命資金酬的資茫產(chǎn)支數(shù)出加刃權(quán)平宰均數(shù)＝2,反00范0×黃18恰0/絮36場(chǎng)0＝1,遠(yuǎn)00敬0（萬(wàn)縫元）20筋07年一駝般借乒款利質(zhì)息資稀本化免金額＝1,攏00顯0×搖7.緒67暴%＝76思.7杜0（萬(wàn)伴元）20翅08年占背用了舉一般跟借款襲資金氧的資感產(chǎn)支繳出加伏權(quán)平嘆均數(shù)＝（2,捕00翁0＋1,瘡50訪0）×1袖80咽/3第60＝1,裳75瓦0（萬(wàn)染元）20礙08年一義般借我款利閣息資剝本化壟金額＝1,會(huì)75匆0×撈7.劣67竭%＝13辨4.辦23（萬(wàn)謊元）公司尼建造出辦公橫樓應(yīng)姓予資狗本化丹的利康息金寒額如塌下：20恒07年利疊息資雷本化議金額＝15喜7.螞5＋76野.7橫0＝23揪4.透20（萬(wàn)送元）20預(yù)08年利吃息資盯本化迅金額＝80＋13利4.里23＝21負(fù)4.刑23（萬(wàn)撐元）第一蒙節(jié)拳借培款費(fèi)樂(lè)用的貌核算1220儲(chǔ)07年賬首務(wù)處織理為：20茶08年賬石務(wù)處慨理為：【拓捉展】20鎖08年下跪半年拳費(fèi)用火化的吃利息窩：專門距借款疼的金袋額＝2,平00駛0×搭8%暈×1溪80價(jià)/3蓄60＝80（萬(wàn)拉元）一般惹借款稠的金耳額＝（2,腫00祝0×勁6%＋10憐,0舒00喂×8邪%）×1飽80或/3集60＝46岔0（萬(wàn)努元）第一浩節(jié)臺(tái)借元款費(fèi)迅用的瘋核算13借：在建唐工程2,適34辦2,杠00躬0貸：應(yīng)付墊利息2,惡34收2,涼00顯0借：在建鐘工程2,翁14垮2,膏30填0貸：應(yīng)付盒利息2,聚14漂2,任30徐0借：財(cái)務(wù)荷費(fèi)用5,柏40備0,茄00拋0貸：應(yīng)付螺利息5,步40夸0,化00亮0〖計(jì)算蒙分析·10它04〗金通夜公司被為建姥造廠用房，忘于20仿07年1月1日從拍銀行搖借入1,講00瀉0萬(wàn)元葉，存起入銀烈行，嫁借款脂期限劣為4年，械年利尸率為12皮%，每嚴(yán)年計(jì)防息一直次，牲到期寧一次際還本冷付息饅?？钣?xiàng)借潑入后料，于衡同年4月1日以傲銀行廣存款聲支付蓬工程素款80轉(zhuǎn)0萬(wàn)元診（假何設(shè)該夏工程墻于20調(diào)07年4月1日開(kāi)綱工，辯達(dá)到聾了借孔款費(fèi)勤用資談本化烤條件師），稅該廠腥房1年建敘造完板成（鞠于20慕08年3月31日完棗工）渾并達(dá)您到了兵預(yù)定窄可使感用狀述態(tài)。要求汪：請(qǐng)脫分別妥計(jì)算20璃07年、20怕08年資豈本化瘦的借記款利痰息額方，并富編制爛與購(gòu)畏建固通定資蓬產(chǎn)相定關(guān)的慶全部盼會(huì)計(jì)綁分錄齒。（天金額虧統(tǒng)一玻用“萬(wàn)元”表示冬）第一咸節(jié)督借賭款費(fèi)抗用的華核算14〖參考疏答案〗20享07年資脈本化譜的利枯息額猶：1,事00測(cè)0×軟12鳳%÷知12尼×9＝90萬(wàn)元20埋08年資雅本化拉的利蔬息額從：1,五00辭0×粥12距%÷假12些×3＝30萬(wàn)元會(huì)計(jì)冰分錄滋：借入飼借款紗時(shí)：支付芝工程工款時(shí)幣：20午07年底待計(jì)提約利息戰(zhàn)時(shí)：第一卵節(jié)裙借孔款費(fèi)糠用的端核算15借：銀行直存款1,侵00波0貸：長(zhǎng)期瞞借款1,茶00突0借：在建綠工程80部0貸：銀行徐存款80腐020投08年3月31日：同時(shí)駱，結(jié)撲轉(zhuǎn)在石建工落程：第一弦節(jié)嘴借浮款費(fèi)術(shù)用的栽核算16借：在建偽工程90財(cái)務(wù)孩費(fèi)用30貸：長(zhǎng)期作借款——應(yīng)計(jì)漸利息12蠻0借：在建侮工程30貸：長(zhǎng)期撤借款——應(yīng)計(jì)沸利息30借：固定潔資產(chǎn)92跌0貸：在建減工程92男0〖計(jì)算勇分析·11齊04〗龍華慢公司梨為建棟造廠圓房，20慣08年1月1日從鹿銀行哨借入5,叔00犧0萬(wàn)元抹，存欣入銀吼行，說(shuō)借款獨(dú)期限掀為3年，傾年利喬率為6%，每雪年計(jì)字息一斥次，款到期懷一次炕還本軟付息月?？钆镯?xiàng)借罷入后做，于漲當(dāng)年1月1日以這銀行吸存款羽支付辭工程列物資歲價(jià)款3,記00問(wèn)0萬(wàn)元縱，支跳付增映值稅察額為51第0萬(wàn)元猜，工悉程物劣資已梢全部稠領(lǐng)用(假設(shè)跟該工橡程于20排08年1月1日開(kāi)舍工，贏達(dá)到陜了借呈款費(fèi)稅用資蜘本化奔條件)，該蠶廠房1年建果造完箏成(于20質(zhì)08年12月31日完牌工)并達(dá)洲到了宮預(yù)定族可使駕用狀煌態(tài)，努予以祖交付構(gòu)使用損。并旅應(yīng)支們付工亭程人符員工春資為20咽0萬(wàn)元(還未孩支付)。要求(注：中金額假單位站統(tǒng)一懇用“萬(wàn)元”表示)：(1絞)計(jì)算宋因建袖造廠啄房發(fā)偏生的斜銀行租借款提資本企化利臺(tái)息額爽；(2飾)該廠巴房達(dá)做到預(yù)瞎定可徒使用膨狀態(tài)林時(shí)的滾入賬濕價(jià)值素；(3盤)編制20城08年年蘆底銀猾行借堆款利脂息資他本化捧會(huì)計(jì)法分錄此，以糊及購(gòu)務(wù)買工作程物錄資、涉領(lǐng)用攤工程缸物資衣、計(jì)昂算工佩程人朱員工魯資與橋廠房旦交付僻使用屆時(shí)的農(nóng)相關(guān)債會(huì)計(jì)稼分錄頸。第一吹節(jié)樣借沾款費(fèi)膛用的省核算17五、借款邊費(fèi)用葬資本店化的淋暫停如果珍某項(xiàng)渴固定凳資產(chǎn)撒的購(gòu)賢建發(fā)濟(jì)生非正房誠(chéng)常中借斷，并哥且中酒斷時(shí)明間連續(xù)良超過(guò)3個(gè)月牢（含3個(gè)月餐）,應(yīng)當(dāng)僑暫停勿借款序費(fèi)用目的資件本化幅。此時(shí)初借款掌費(fèi)用保計(jì)入統(tǒng)當(dāng)期域損益航（財(cái)共務(wù)費(fèi)隙用）嚇。注意夾兩個(gè)眼基本臺(tái)前提溜：中斷呈的原胞因必須首是非罰正常銅中斷，即冷是由閑于企午業(yè)管荒理決量策不訓(xùn)當(dāng)或卻不可刪預(yù)見(jiàn)督的原生因所澡造成潤(rùn)的中詠斷；工程蝴施工眨安排階的正臂常中純斷不鳥(niǎo)在此滔列。中斷芝的時(shí)艱間必須會(huì)是連鴿續(xù)超捧過(guò)三逢個(gè)月。第一渾節(jié)結(jié)借堵款費(fèi)丙用的駱核算18【思翼考問(wèn)識(shí)題】以購(gòu)容建辦按公樓歸為例郵，判強(qiáng)斷下使列建罰造過(guò)李程中婚發(fā)生蠻的中惜斷是籌正常侵原因緒還是案非正惑常原擇因？（1）購(gòu)酒建過(guò)羅程中志由于遲資金西匱乏史（包畜括自奶有資截金和巡壽借入環(huán)的款虛項(xiàng)全訓(xùn)部用晚完）還發(fā)生避施工畝中斷之。（2）由廈于發(fā)腦生重涉大安粗全事番故導(dǎo)障致施鮮工中腫斷。（3）由狂于發(fā)粱生勞妻動(dòng)糾街紛（盯比如般：拖須欠民繩工工釋資導(dǎo)夠致民忍工罷從工）半引起蔑的施掃工中擴(kuò)斷。（4）由堂于缺列乏工價(jià)程物考資導(dǎo)敏致停伴工。（5）由傷于企梨業(yè)可愛(ài)以預(yù)膽計(jì)到面的不換可抗拆力的轉(zhuǎn)因素位（比班如：葡雨季罰的大音雨、顯北方殿冬季送冰凍維、沿賓海臺(tái)該風(fēng)等西）導(dǎo)菜致的榮施工肝中斷深。（6）由災(zāi)于需畫要進(jìn)扣行質(zhì)孟量檢懼查導(dǎo)該致的掠施工雄中斷忙。『正適確答管案』（1）~（4）非正蚊常，趣（5）（6）正刊常中盟斷〖單選·08季04〗應(yīng)當(dāng)納暫停斬借款揉費(fèi)用物資本堆化的野條件扎是，舊符合令資本奴化條疏件的引資產(chǎn)輔在購(gòu)地建或吧者生差產(chǎn)過(guò)皇程中魯發(fā)生即非正封常中幟斷，滋且中壩斷時(shí)測(cè)間連肉續(xù)超答過(guò)【里】。A.2個(gè)月B.3個(gè)月C.4個(gè)月D.5個(gè)月『正菠確答酒案』B第一鋒節(jié)奔借浙款費(fèi)溝用的面核算19六、借款界費(fèi)用停止濫資本袋化當(dāng)所蛛購(gòu)建夜的固鋼定資鴉產(chǎn)達(dá)到濤預(yù)定療可使辨用狀加態(tài)或突可銷藍(lán)售狀輪態(tài)時(shí)，應(yīng)敞當(dāng)停遇止借辨款費(fèi)史用的明資本嫂化。通常蹤蝶，達(dá)到深合同悔條款腳要求可視身作達(dá)劑到預(yù)院訂可逼使用角狀態(tài)娘或可匆銷售朝狀態(tài)破；分別攝建造帖、分垮別完暫工的資孫產(chǎn)：如果遇可分塑別使泄用或療對(duì)外羞銷售除的，攀某部簽分完罩工時(shí)丹，可呆停止該與該先部分澆資產(chǎn)僚相關(guān)幼的借符款費(fèi)黃用資劃本化論。如必須瞇等整浩體完潤(rùn)工方短可使向用或被對(duì)外培銷售，則球整體烘完工舍時(shí)才板停止頸資本旁化。第一援節(jié)乎借鳥(niǎo)款費(fèi)槳用的擁核算20第二做節(jié)奸應(yīng)搜付債心券的棚核算21〖識(shí)記〗應(yīng)付籍公司風(fēng)債券拿的概漁念；繡公司冰債券襯的要犯素；繩可轉(zhuǎn)換債淡券的順概念談；公奸司債影券的怨分類號(hào)?！碱I(lǐng)會(huì)〗債券貴發(fā)行型價(jià)格吵的確備定依徹?fù)?jù)和塊計(jì)算絲式方法莊；債嘗券折價(jià)和掌溢價(jià)約的產(chǎn)鋪生原誘因；菠應(yīng)付再債券尾票面械利息序的計(jì)睡算確韻定?！己?jiǎn)單卸應(yīng)用〗債券味折價(jià)憂、溢笛價(jià)情節(jié)況下喂利息麗調(diào)整忠額的就計(jì)算。〖綜合壞應(yīng)用〗應(yīng)付示債券煌發(fā)行層的賬度務(wù)處形理；師利息街調(diào)整餐的賬務(wù)處繩理；芒公司泰債券士在兩磚個(gè)付快息日暖之間醋發(fā)行號(hào)的賬清務(wù)處社理；債券沖發(fā)行溉成本家及其燒攤銷較；年唯終應(yīng)息計(jì)利寺息的遮調(diào)整絮；公她司債券嫌的償訪還的駁賬務(wù)睛處理慚；可廚轉(zhuǎn)換朋債券崗發(fā)行逮、轉(zhuǎn)蘿換和增償付的象賬務(wù)據(jù)處理輔。本節(jié)祥考核枝知識(shí)宅點(diǎn)：一、腸公司灣債券促的性韻質(zhì)和乎分類（一瞧）公英司債選券的會(huì)性質(zhì)（二躬）公亮司債陜?nèi)奶辗诸?、按有士無(wú)擔(dān)餡保分袍類，撿可分商為：（1）有麥擔(dān)保詢債券（2）無(wú)神擔(dān)保桐債券2、按付務(wù)息方攜式，衫可分異為：（1）普表通債扛券（2）收嶄益?zhèn)鹑?、按發(fā)扒行方斷式分赴類，賤可分夫?yàn)椋海?）記園名債糊券（2）無(wú)窗記名如債券（3）可族轉(zhuǎn)換厚公司捷債券第二研節(jié)分應(yīng)峰付債識(shí)券的必核算22公司黨債券，是公巴司依狐照法目定程確序?qū)P外發(fā)疏行、撞約定悠在一啦定期揀間內(nèi)掠還本撞付息菠的有百價(jià)證犬券。闊它是況公司貴舉借盯長(zhǎng)期功資金較而發(fā)突行的懲一種但書(shū)面系憑證癢，其膊實(shí)質(zhì)艷是一湯種長(zhǎng)嶄期應(yīng)悼付票吸據(jù)。4、按有惠無(wú)擔(dān)漠保分駁類，彼可分匯為：（1）定雄期還瀉本公脅司債貌券，是檔指?jìng)澣酒⒔鹑槻吭谛型粓@到期宏日清刮償。（2）分偉期還巡壽本公真司債采券，是晶指?jìng)@券本啄金在土不同華到期茫日分仇期償餓還。5、按特殊撒償還方式姓，可扁分為顏：（1）可贖先回債券（2）可轉(zhuǎn)晃換債券第二罷節(jié)票應(yīng)及付債遲券的怠核算23二、退公司殃債券破的發(fā)恒行（一艱）公消司債魔券的咽要素1.債券挽面值責(zé)。2.債券擾利率罰。3.付息賓日。4.到期燈日。除上康述要牽素外恒，公司籌發(fā)行除的債跪券還應(yīng)責(zé)載明發(fā)行蓄公司檔的名鏈稱與翁住所、發(fā)行搖日期速與編糕號(hào)、發(fā)行公錄司的厭印記催和法捎定代港表人店的簽伴章、審批悉機(jī)關(guān)嚷批準(zhǔn)唐發(fā)行鈔的文殼號(hào)、日期等。（二謙）債渴券價(jià)窯格的欺確定塞于發(fā)友行1、債券彼價(jià)格龍的確鉗定從理點(diǎn)論上普講，與債券掘的發(fā)縱行價(jià)旁格為菌其所支麥付的白本息媽按市貼場(chǎng)利揭率折悲算的丸現(xiàn)值。第二欣節(jié)村應(yīng)皮付債須券的妄核算24債券得的發(fā)肅行價(jià)蜻格由瓦兩個(gè)盼部分尤組成況：債券支面值（到余期值誤）按腰市場(chǎng)茂利率看（實(shí)伍際利繩率）譜折算各的現(xiàn)值和按火債券規(guī)票面簽利率括計(jì)算蝴的各期老利息（年辨金）加以市縮慧場(chǎng)利末率折和算的現(xiàn)值總和臥。如果市場(chǎng)傍利率等于債券華票面架利率，則凈債券蠶的發(fā)麗行價(jià)浙格正溜好等右于其獵面值施，債均券按面值拆發(fā)行；如果市場(chǎng)扭利率小于債券復(fù)票面場(chǎng)利率，則愈債券庸的發(fā)模行價(jià)敲格就臥大于孝其面長(zhǎng)值，啞債券溢價(jià)艇發(fā)行；如果市場(chǎng)刷利率大于債券慮票面領(lǐng)利率，則異債券文的發(fā)做行價(jià)悉格就橫小于懲其面掙值，警債券折價(jià)悟發(fā)行。第二閉節(jié)械應(yīng)雅付債剖券的抱核算25債券五的發(fā)檔行價(jià)語(yǔ)格（節(jié)現(xiàn)值綱）隨門市場(chǎng)曉利率驅(qū)的變事動(dòng)而遮成反等方向蚊變動(dòng)，當(dāng)蠅市場(chǎng)胖利率顯上升撇時(shí)，捆債券不的價(jià)橋格下捏跌；盛相反炕，當(dāng)且市場(chǎng)遼利率桿下降某時(shí)，揮債券耐的價(jià)趟格上獄升。瘋值得跡注意根的是徒，債巨券一隔經(jīng)發(fā)萍售，條債券揚(yáng)信托糊合同唐就告嗽成立宗，其擇后無(wú)撤論市朽場(chǎng)利宜率如妹何波雨動(dòng)，勒對(duì)發(fā)策行的治債券鹽均不么產(chǎn)生娘影響厚，也辰不必嘆調(diào)整研會(huì)計(jì)榮記錄企?！紗芜x·08載07〗如果授企業(yè)故以高別于面涉值的辭價(jià)格植發(fā)行頃債券市，這胸種發(fā)餅行方綿法稱水為【那】。A.折價(jià)鼓發(fā)行B.平價(jià)準(zhǔn)發(fā)行C.溢價(jià)肯發(fā)行D.議價(jià)版發(fā)行『正籌確答糠案』C第二糾節(jié)值應(yīng)古付債周券的衰核算26〖例2〗華滋坦股份鳴有限效公司雷（以靜下簡(jiǎn)朋稱“華滋羊公司”）為橫籌集丈擴(kuò)大客生產(chǎn)格規(guī)模治所需殘要的底資金其，于20基06年1月1日發(fā)虹行為胳期5年，教一次爸還本損的債獨(dú)券50深0萬(wàn)元，東債券判利息請(qǐng)每半咐年支繳付一莊次，祥債券悼票面都注明味的利睛率為廉年利紛率6%。（1）假嗽定債盒券發(fā)游行時(shí)呈市場(chǎng)糊利率索為4%，則行上述佛債券附發(fā)行顯時(shí)的育價(jià)格售為：①債券箭面值饒按市劇場(chǎng)利歷率4%折算錫的現(xiàn)快值。因債珠券在撞五年富后一臉次還憶本，洋到期漁償還樓的50刊0萬(wàn)元票齒面金肆額的屑現(xiàn)值薄，應(yīng)兩是債蠻券按宿市場(chǎng)筒利率2%（每離半年孫）計(jì)頁(yè)算10期復(fù)垂利的崗現(xiàn)值：5,宇00壘0,掩00讓0×（1＋2%）－10＝5,臺(tái)00嫁0,怪00校0×塵0.解82忍03＝4,紡10孟1,訴50挑0（元袖）②債券爐利息誘按市逆場(chǎng)利嚴(yán)率4%折算蘋的現(xiàn)妹值。債券絲式各期超利息肥為15紛0,呆00巾0元（5,習(xí)00竊0,盛00全0×廚6%席/2）元丘，共10期，必按市耳場(chǎng)利商率2%折算繼為現(xiàn)糾值，跪即：15蕩0,箏00衛(wèi)0×浸PV膏IF夢(mèng)A（2%，10）＝15數(shù)0,煌00林0×辟8.稍98現(xiàn)36＝1,晚34工7,登54多0（元數(shù)）③債券壁的發(fā)悅行價(jià)撲格＝4,停10益1,左50找0＋1,肢34剩7,狼54褲0＝5,票44笑9,鑄04折0（元我）第二賭節(jié)哄應(yīng)話付債鮮券的課核算27（2）假棵定債晴券發(fā)砍行時(shí)炸市場(chǎng)猛利率皆為8%，則匆上述搖債券稿發(fā)行娘時(shí)的連價(jià)格移為：①債券尼面值敵按市蒙場(chǎng)利精率8%折算吹的現(xiàn)相值。因債雕券在歸五年懲后一價(jià)次還凈本，盞到期剝償還役的50叮0萬(wàn)元票菠面金比額的地現(xiàn)值很，應(yīng)念是債緣瑞券按像市場(chǎng)甜利率2%（每躺半年翠）計(jì)炭算10期復(fù)哄利的趁現(xiàn)值：5,舅00縮慧0,杜00著0×（1＋4%）－10＝5,累00事0,糊00漢0×容0.雹67揉55＝3,匹37始7,糧50攀0（元麥）②債券瞧利息高按市脂場(chǎng)利毒率4%折算份的現(xiàn)達(dá)值。債券偉各期熔利息絨為15大0,疏00條0元（5,遵00贊0,長(zhǎng)00不0×毯6%捏/2）元霞，共10期，立按市第場(chǎng)利沙率4%折算泊為現(xiàn)襪值，返即：15漠0,捕00項(xiàng)0×斷PV閘IF遲A（4%，10）＝15寶0,俘00疲0×凝8.丸11鐵08＝1,酸21固6,敢62免0（元乒）③債券但的發(fā)馬行價(jià)啄格＝3,鄰37蜜7,屠50晝0＋1,菊21份6,歇62亦0＝4,辦59納4,圣12腸0（元胃）第二帽節(jié)嚴(yán)應(yīng)問(wèn)付債涉券的似核算28（3）假轟定債嚼券發(fā)璃行時(shí)恨市場(chǎng)森利率僑為6%，則怨上述泊債券踏發(fā)行勻時(shí)的父價(jià)格講為：①債券狼面值孝按市著場(chǎng)利桌率6%折算籃的現(xiàn)夾值。因債找券在墨五年岸后一納次還桐本，冤到期里償還侮的50斑0萬(wàn)元票堆面金蕉額的陳現(xiàn)值雞，應(yīng)寸是債京券按點(diǎn)市場(chǎng)暈利率3%（每堵半年社）計(jì)蝕算10期復(fù)浙利的濫現(xiàn)值：5,鏟00各0,付00涂0×（1＋3%）－10＝5,穩(wěn)00恭0,橫00秋0×難0.陵74墾41＝3,孕72進(jìn)0,甜50安0（元感）②債券鍵利息歪按市疊場(chǎng)利擺率3%折算遷的現(xiàn)廚值。債券葛各期圖利息統(tǒng)為15慨0,味00霜0元（5,丹00麗0,敲00著0×柿6%話/2）元粘，共10期，計(jì)按市密場(chǎng)利挪率3%折算胸為現(xiàn)繩值，漠即：15序0,會(huì)00忽0×擱PV滑IF營(yíng)A（3%，10）＝15衣0,枝00耳0×氣8.繼53＝1,旗27順9,外50液0（元徒）③債券欄的發(fā)族行價(jià)傳格＝3,匪72婦0,咱50者0＋1,糖27踢9,膝50醬0＝5,鏟00泛0,亂00涼0（元漠）第二凱節(jié)顛應(yīng)培付債峰券的敏核算292、公司膀債券羨發(fā)行輸?shù)馁~安務(wù)處烘理為核堆算企葉業(yè)發(fā)改行的書(shū)長(zhǎng)期巡壽債券搖業(yè)務(wù)伴，應(yīng)私設(shè)置〖應(yīng)付鉆債券〗科目艇。該科歲目貸省方登雙記企茄業(yè)發(fā)喉行債柳券收燦到的吹款項(xiàng)堤和應(yīng)核支付牙的債脊券利網(wǎng)息，藝借方復(fù)登記五實(shí)際沙支付溜的債紗券本痕息，雞期末怖貸方春余額阿，反遍映企誓業(yè)尚探未償亞還的攻長(zhǎng)期碰債券立的攤稀余成慕本。該科熱目應(yīng)品設(shè)置“面值”、“利息誓調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)蘭利息”三個(gè)貨明細(xì)呀科目掌，分分別核惠算債唇券本地金的怕取得竹和歸基還，樓債券群溢價(jià)漆、折稱價(jià)的鐵發(fā)生貼及攤捆銷，必以及鐵應(yīng)付窄債券賠利息錫的形綱成和餓支付送情況短。具驗(yàn)體核鼻算程核序如繭下：（1）發(fā)只行時(shí)：第二訪節(jié)泥應(yīng)紡付債圖券的納核算30借：銀行透存款〖實(shí)收琴金額〗應(yīng)付悔債券——利息朋調(diào)整〖折價(jià)工差，溢價(jià)祖差在船貸方〗貸：應(yīng)付殃債券——面值〖債券蘿面值〗（2）付壘息日鑒、資個(gè)產(chǎn)負(fù)么債表謎日或熱年末梳計(jì)算廚利息嫌并攤堆銷利煩息調(diào)江整（顯實(shí)際洋利率漢法）：（3）到獄期還橋本付識(shí)息：第二站節(jié)暢應(yīng)牙付債互券的間核算31借：在建率工程齊、財(cái)傳務(wù)費(fèi)姻用等〖攤余繳成本×實(shí)際測(cè)利率〗應(yīng)付賢債券——利息教調(diào)整〖溢價(jià)艱攤銷糧差，折價(jià)佳在貸跨方〗貸：應(yīng)付倉(cāng)利息〖分期癢付息，面慰值×票面逐利率〗應(yīng)付殃債券—應(yīng)計(jì)師利息〖一次咸付息層，面值×票面現(xiàn)利率〗借：應(yīng)付蘇債券——面值〖票面哲面值〗應(yīng)付男債券——應(yīng)計(jì)褲利息〖賬面偏余額〗貸：銀行恭存款〖實(shí)付帳金額〗〖例3〗依上德例華謙滋公重司20控06年1月1日發(fā)字行為票期5年，披票面飲年利楊率6%，每續(xù)半年蹄付息淋一次焦，到亦期一江次性番還本燭的債技券一期批，扶債券喚面值江為5,舟00畢0,況00壟0元。（1）若濟(jì)發(fā)行芝時(shí)市爪場(chǎng)利耍率為6%，債座券按屬面值50銀0萬(wàn)元發(fā)行數(shù)：（2）若揀發(fā)行選時(shí)市遲場(chǎng)利謹(jǐn)率為4%，債巖券按5,挎44仗9,脾04丙0發(fā)行：（3）若省發(fā)行綠時(shí)市痕場(chǎng)利堆率為8%，債躬券按4,時(shí)59刪4,啊12缸0發(fā)行站：第二包節(jié)氣應(yīng)么付債客券的犯核算32借：銀行敲存款5,冠00膽0,擦00概0貸：應(yīng)付閱債券——面值5,向00儉0,杜00壞0借：銀行碼存款5,姥44嘩9,擴(kuò)04委0貸：應(yīng)付賽債券——面值5,遙00預(yù)0,塑00構(gòu)0——利息惰調(diào)整44惰9,辜04更0借：銀行幼存款4,逗59倉(cāng)4,蔬12件0應(yīng)付青債券——利息胃調(diào)整40偽5,賤88仙0貸：應(yīng)付藏債券——面值5,武00備0,著00捆03、公司階債券叨在兩施個(gè)付晴息日瘋之間王發(fā)行講的賬屑務(wù)處護(hù)理舉債蛾企業(yè)劃向投叉資者劈燕支付搖的第犁一期聾利息爸，應(yīng)攤扣除脅發(fā)行恰日至決實(shí)際府出售輕期間紙的應(yīng)蔬計(jì)利叛息；往往稻以提手高發(fā)丘行價(jià)的格的匯辦法趴預(yù)先爬扣除援，第轎一次年支付喉利息著時(shí)依躺舊按紋照面抖值與疤票面墻利率擦來(lái)執(zhí)洪行?！祭?〗依上訂例，康華滋排公司粥將原沸定在20閑06年1月1日發(fā)厭行為稍期5年，屯票面婦利率馳為6%，每茫半年匯付息握一次噸（每局年7月1日和1月1日為會(huì)付息隨日）漲，到粒期一禽次性擊還本否，面則值為50彼0萬(wàn)元元的疼債券鉗推遲秧到20船06年4月1日發(fā)帖售，圣債券甩在原晚發(fā)行私日的愁發(fā)行界價(jià)格森為5,肆44伙9,猜04愿0元，卵市場(chǎng)賀利率烤為4%，則滿：第二墨節(jié)漏應(yīng)日付債滾券的秒核算33借：銀行粒存款等〖原發(fā)哪行價(jià)物＋推字遲期蓮間實(shí)刊際利桐息〗貸：站應(yīng)付濕債券——面值——利息隱調(diào)整〖差解額〗應(yīng)付朝利息〖推遲旱期間注名義屑利息指，面泉值×票面辟利率〗債券衣在原圈規(guī)定授發(fā)行魚(yú)日期20奇06年1月1日的姓價(jià)格揚(yáng)為：5,談44貞9,嚷04傾0加：20度06年1月1日到4月1日三筆個(gè)月逗的市封場(chǎng)利梢率計(jì)易算的現(xiàn)利息蓬：54蜓,4獵90倘.4輛0（＝5,懶44到9,肺04頃0×骨4%疏×3真/1阻2）債券恥在20標(biāo)06年4月1日的升發(fā)行升價(jià)格：5,笑50廉3,陸53己0.蠶40債券督在20恨06年4月1日的上發(fā)行找價(jià)格：5,沈50靈3,億53前0.華40減：20吉06年1月1日到4月1日三映個(gè)月涌的票勾面利共率計(jì)穴算的森利息解：75將,0輸00（＝5,央00候0,她00譽(yù)0×確6%滿×3海/1騎2）債券永在20附06年4月1日的次賬面率價(jià)值：5,另42羞8,哨53襪0.賭40根據(jù)秋上述張計(jì)算烏，20梳06年4月1日出星售債壘券時(shí)破應(yīng)編拿制的籃會(huì)計(jì)少分錄徹為：第二鍬節(jié)究應(yīng)賽付債葡券的殊核算34借：銀行牢存款5,勢(shì)50消3,妨53君0.奸40貸：朽應(yīng)付慌債券——面值5,盤00偽0,佳00料0.滔00——利息喂調(diào)整42但8,鋸53句0.捎40應(yīng)付仍利息75費(fèi),0沙00禿.0辨04、利息用調(diào)整牽的攤理銷：（1）溢逃價(jià)攤捎銷〖例5〗華齊拒公司但于20希01年1月1日發(fā)申行面復(fù)值10結(jié)0,逮00蘿0元、3年期膝、年架利率10勝%、實(shí)蝦際年捉利率8%、每蔑半年色付息亭一次扒的債顧券，羽發(fā)行翠價(jià)格搏為10疤5,廟24腿2元。皺按實(shí)浮際利礎(chǔ)率法能攤銷應(yīng)債券環(huán)溢價(jià)賣，“利息敬費(fèi)用息一覽訊表”如表8-鳥(niǎo)2所示屈。第二液節(jié)飲應(yīng)矮付債緊券的松核算35根據(jù)“利息索費(fèi)用蒜一覽濁表”攤銷卵債券素溢價(jià)濕額，膠調(diào)整芳實(shí)際搖利息思費(fèi)用貝及應(yīng)懲付債隆券攤均余成堵本。拘以華問(wèn)齊公譜司20禮02年12月31日為怨例，飛企業(yè)役在付脾息日識(shí)還須遣編制調(diào)整舅會(huì)計(jì)禮分錄如下竿：在實(shí)低際利授率法諷下，每一繪付息圍日支戀付等騎額利設(shè)息，華腹齊公墳司應(yīng)臭編制啦相同愚的會(huì)傍計(jì)分灑錄如壇下：第二警節(jié)尤應(yīng)諷付債灶券的考核算36借：財(cái)務(wù)嫂費(fèi)用4,迷11濁1應(yīng)付錯(cuò)債券——利息赤調(diào)整88宴9貸：菠應(yīng)付撓利息5,吊00壓0借：應(yīng)付初利息5,晴00蠶0貸：選銀行示存款5,益00脫0（2）折價(jià)攤獲銷〖例6〗華齊載公司村于20辭01年1月1日發(fā)棄行面敏值10竊0,美00位0元、3年期獵、年復(fù)利率10華%、實(shí)公際年茄利率閉為12治%、每稅半年巨付息肅一次習(xí)的債證券，爽發(fā)行橋價(jià)格倆為95遞,0血83元。尸按實(shí)白際利亮率法達(dá)攤銷亂債券距折價(jià)獨(dú)時(shí)，匹華齊什公司響應(yīng)編星制“利息樹(shù)費(fèi)用貨一覽戲表”，如粒表8-樓3所示。第二設(shè)節(jié)懷應(yīng)摟付債助券的碰核算37同樣喜，根據(jù)“利息裁費(fèi)用麻一覽耗表”攤銷音債券咐溢價(jià)熱額，朗調(diào)整彈實(shí)際嚴(yán)利息財(cái)費(fèi)用半及應(yīng)姜付債含券攤明余成值本。艙以華京齊公是司20導(dǎo)02年12月31日為駝例，汗企業(yè)絡(luò)在付頌息日塵還須蔬編制調(diào)整哭會(huì)計(jì)走分錄如下董：在實(shí)豎際利障率法看下，每一扛付息瀉日支語(yǔ)付等搬額利器息，華蕩齊公堪司應(yīng)號(hào)編制霞相同吧的會(huì)度計(jì)分櫻錄如瓶下：從表8-逃2和表8-喪3可以尖看出襪，采仆用實(shí)烈際利飾率法碑?dāng)備N陵，在厚債券溢價(jià)寇發(fā)行男的情所形下藏，隨春著債致券賬連面價(jià)慶值的斃逐期混遞減孟，企腰業(yè)實(shí)壩際負(fù)搞擔(dān)的押利息殘費(fèi)用粗也相略應(yīng)遞挨減。在凝債券折價(jià)喚發(fā)行合的情那形下旗，隨蛾著債巷券賬遠(yuǎn)面價(jià)王值的距逐期顛遞增艷，企杏業(yè)實(shí)撕際負(fù)按擔(dān)的擠利息蔥費(fèi)用晴也相貍應(yīng)遞點(diǎn)增。第二全節(jié)孕應(yīng)欣付債省券的定核算38借：財(cái)務(wù)熄費(fèi)用5,至84配0貸：典應(yīng)付芽債券——利息州調(diào)整84故0應(yīng)付漁利息5,棒00榮0借：應(yīng)付脆利息5,風(fēng)00閉0貸：毀銀行攝存款5,席00冬05、債券棋發(fā)行顫成本車及其藍(lán)攤銷——了解應(yīng)當(dāng)末注意府，公田司在怖債券股發(fā)行芹過(guò)程村中，榜通常較會(huì)發(fā)行生一裕些相撤關(guān)費(fèi)炮用，真統(tǒng)稱奸債券輔發(fā)行牢費(fèi)用尾或債冒券發(fā)乒行成逝本。債券贊發(fā)行味費(fèi)用是指喚與債僑券發(fā)窄行直訓(xùn)接有謊關(guān)的蜘費(fèi)用龜，一爆般包哪括律師袍費(fèi)用用、注冊(cè)允會(huì)計(jì)去師查核飯財(cái)務(wù)蛙報(bào)表斑的費(fèi)確用、婚債券稍印刷然費(fèi)用施、經(jīng)牧紀(jì)人選承銷湖傭金玻、債示券信群托合樂(lè)同公百證和瓣廣告義費(fèi)用等。暑債券哈發(fā)行漠費(fèi)用報(bào)是因謎籌集躁并取華得資顛金所腫必須吼開(kāi)支彼的，麥其數(shù)杏額相版當(dāng)可樸觀，距因而鞏合理接地處變理債甜券發(fā)知行費(fèi)桿用也桿是一由個(gè)重丹要的積會(huì)計(jì)注問(wèn)題竟。企業(yè)厚發(fā)行將債券常時(shí)，棗如果發(fā)行梢費(fèi)用脹大于尾發(fā)行算期間商凍結(jié)犧資金失所產(chǎn)套生的怖利息貨收入，按榜發(fā)行論費(fèi)用錫減去吳發(fā)行靜期間款凍結(jié)常資金擴(kuò)所產(chǎn)厚生的象利息好收入織后的差額孔，計(jì)矛入當(dāng)濫期財(cái)烤務(wù)費(fèi)舊用。如堂果發(fā)行炮費(fèi)用壟小于設(shè)發(fā)行圈期間娘凍結(jié)舞資金群所產(chǎn)乎生的抵利息父收入，按蠟發(fā)行嘩期間條凍結(jié)沾資金仁所產(chǎn)具生的校利息殿收入租減去根發(fā)行賀費(fèi)用棟后的差額色，視糖同發(fā)策行債島券的浴溢價(jià)驚收入，在綠債券躁存續(xù)漢期間掌于計(jì)義提利稈息時(shí)膝攤銷駱。第二埋節(jié)數(shù)應(yīng)暖付債隱券的使核算39第二他節(jié)喂應(yīng)摔付債簽券的行核算406、年終劈燕應(yīng)計(jì)繞利息姑的調(diào)雪整——了解前述給各例舅，都最是債寨券的畫付息謹(jǐn)日與濁債券閱發(fā)行軋企業(yè)臘會(huì)計(jì)著年度君結(jié)賬險(xiǎn)日相稍一致像的情陪況。內(nèi)如果害付息乘日與滾會(huì)計(jì)贊年度度結(jié)賬蚊日不竟相一剃致，弓那就包必須臥于年夜終編俘制調(diào)引整分差錄，都確認(rèn)醒上一孕付息魯日至乓會(huì)計(jì)歡年度腥結(jié)賬約日的啦債券成應(yīng)計(jì)抽利息尤，連艱同溢早價(jià)或鐮折價(jià)獎(jiǎng)的攤哄銷額慮進(jìn)行蛛調(diào)整帝，以熊便正蕉確地延反映反各個(gè)汽會(huì)計(jì)孔期間澤的應(yīng)拌計(jì)利鏈息和設(shè)利息嗚費(fèi)用哲?！祭?〗假定〖例5〗中，精華齊溫公司秒于20書(shū)01年11月1日溢賠價(jià)發(fā)對(duì)行債林券，泥付息章日為錘每年5月1日及11月1日，換并假性設(shè)無(wú)尤發(fā)行寨成本泥，其乎余資騙料不件變，務(wù)則債群券的異發(fā)行污價(jià)格錢為10擁5,東24知2元，盜溢價(jià)5,忽24據(jù)2元。要如按未實(shí)際聰利率縮慧法攤臘銷，恰則20槐01會(huì)計(jì)啞年度熊結(jié)賬睛前應(yīng)段調(diào)整沙自發(fā)身行日浮起兩櫻個(gè)月前的利刃息及胸應(yīng)攤寒銷的鄰溢價(jià)追如下隙：第二隔節(jié)樣應(yīng)么付債腿券的挨核算41兩個(gè)捐月的巨應(yīng)計(jì)遵利息洞＝10侵0,談00道0×炒5%疑×2災(zāi)/6＝1,宋66月7（元疑）兩個(gè)遠(yuǎn)月應(yīng)飛攤銷還的溢侮價(jià)＝嶺（10棵0,哥00述0×劇5%－10緣瑞5,肆24條2×智4%）×2瓣/6＝26冬3（元蹄）兩個(gè)晉月的婆利息積費(fèi)用紫＝1,惱66圓7－26情3＝1,范40隆4（元遼）華齊公司20宴01年12月31日應(yīng)牧作調(diào)元整會(huì)裁計(jì)分艱錄如壁下：注意龜，如森為到揚(yáng)期一漲次還哨本付自息債污券，范則應(yīng)獨(dú)貸記“應(yīng)付貍債券——應(yīng)計(jì)桌利息”科目湊。次年5月1日付題息時(shí)叛，應(yīng)動(dòng)作會(huì)葛計(jì)分際錄如切下：第二冬節(jié)懲應(yīng)親付債炮券的謙核算42借：財(cái)務(wù)您費(fèi)用1,臭40詢4應(yīng)付享債券——利息紙調(diào)整26石3貸：童應(yīng)付尊利息1,貞66新7借：應(yīng)付遷利息1,餐66嘗7財(cái)務(wù)投費(fèi)用（5,固00便0×邪4/陰6－52商7）2,戰(zhàn)80闖6應(yīng)付孫債券——利息縫調(diào)整（79濃0×善4/否6）52牽7貸：云銀行局存款5,白00婦0如果進(jìn)發(fā)行莖債券己所籌染措的簡(jiǎn)資金王是專尋門用莫于購(gòu)最建固宏定資翁產(chǎn)的滴，在酷固定戚資產(chǎn)扯尚未協(xié)達(dá)到葛預(yù)定皮可使每用狀設(shè)態(tài)之桿前，羊債券括的利湯息費(fèi)探用應(yīng)交計(jì)入泛固定避資產(chǎn)腔的購(gòu)讓建成薦本，酬即記晉入〖在建舅工程〗科目鏡，在貼固定茶資產(chǎn)達(dá)到騾預(yù)定綱可使醫(yī)用狀蔑態(tài)后，才齒能計(jì)蠻入〖財(cái)務(wù)監(jiān)費(fèi)用〗。7、債券址的償離還公司浙發(fā)行立的債蝕券應(yīng)敲根據(jù)國(guó)債券幸發(fā)行俯時(shí)訂隆立的貸合同蛇條款說(shuō)償還具本金券及利炮息?；钡狡诔苯訌?fù)償還文時(shí)，賢無(wú)論襯債券筋當(dāng)初鵲發(fā)行畏是按準(zhǔn)等于置、低復(fù)于或級(jí)高于獨(dú)債券售面值井，其笑最終違的賬級(jí)面價(jià)財(cái)值均沃等于振債券駕面值伴，企蒜業(yè)只表要按久債券庭面值場(chǎng)直接燥償還談?！祭?〗華原銀公司熊應(yīng)于秧第五唯年末情，債腎券到確期時(shí)無(wú)用銀陽(yáng)行存裙款一胞次性牌償還禾本金哥。會(huì)計(jì)原分錄米：第二懂節(jié)姨應(yīng)飲付債替券的叼核算43借：應(yīng)付報(bào)債券——面值5,鉤00然0,士00原0貸：泰銀行裙存款5,構(gòu)00識(shí)0,慌00平0〖單選·07灣07〗企業(yè)級(jí)以折趙價(jià)方悟式發(fā)握行債詳券時(shí)羨，每夾期實(shí)債際負(fù)弱擔(dān)的搭利息經(jīng)費(fèi)用冊(cè)是【睜】。A．按標(biāo)票面營(yíng)利率滅計(jì)算蛇的應(yīng)陜計(jì)利悔息減端去應(yīng)心攤銷克的折各價(jià)B．按吧票面期利率千計(jì)算順的應(yīng)熔計(jì)利原息加墻上應(yīng)玩攤銷煎的折溫價(jià)C．按敏實(shí)際音利率壟計(jì)算京的應(yīng)蔥計(jì)利憲息減犬去應(yīng)狹攤銷粘的折宜價(jià)D．按陣實(shí)際財(cái)利率術(shù)計(jì)算芽的應(yīng)披計(jì)利傷息加板上應(yīng)賀攤銷業(yè)的折區(qū)價(jià)『正水確答莖案』B『提示』只需途要回嬌答，萌此時(shí)參實(shí)際帶利息真比名薦義利楊息多馬還是扣少即穩(wěn)可。第二拔節(jié)乘應(yīng)自付債岡券的寶核算44三、岔可轉(zhuǎn)肝換債壤券（一鉤）可健轉(zhuǎn)換續(xù)債券遲概述1、對(duì)奪投資美者而顏言，佩可轉(zhuǎn)璃換債券的優(yōu)估缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)還：可保設(shè)證債議權(quán)人闊的利防益和可享漿受股烏東的晉權(quán)利使。缺點(diǎn)雖：債券印通常盛利率亡較低，如果勒發(fā)行謙企業(yè)靈盈利各不多肉，股扛票市胃價(jià)不調(diào)挺，忠債權(quán)考人將餓債券柱一直敞持有召至到消期還綿本，錢則會(huì)寫損失畝一定克的利籍息收琴入。2、對(duì)企揭業(yè)的優(yōu)勢(shì)優(yōu)：⑴發(fā)行屑債券謹(jǐn)?shù)拇寖r(jià)較炒低。⑵可保祝證資這金的惜籌措酬。第二暗節(jié)虹應(yīng)哨付債歲券的勁核算45企業(yè)腿在發(fā)愿行債儀券的搭條款廁中，飛若規(guī)堅(jiān)定債理券持差有者集可以還在一剃定期掠間之忍后，畜按規(guī)案定的鴉轉(zhuǎn)換盲比率室或轉(zhuǎn)哪換價(jià)峰格，卵將持搖有的村債券碑轉(zhuǎn)換夠成該儀企業(yè)詳發(fā)行草的股融票（合通常喇為普朝通股獨(dú)），聽(tīng)這種俯債券創(chuàng)就稱應(yīng)為可轉(zhuǎn)述換債慶券。（二摩）可直轉(zhuǎn)換廣債券梢的賬抗務(wù)處蹦理1、賬戶創(chuàng)設(shè)置堂：〖應(yīng)付停債券—可轉(zhuǎn)倘換公希司債慘券〗2、發(fā)行巴債券任時(shí)：將負(fù)濕債和愁權(quán)益嘩成份爪進(jìn)行碎分拆嫩，分僚拆后具形成六的負(fù)綁債成旅份的粱部分郵其面隨值在“應(yīng)付軍債券——可轉(zhuǎn)失換公侍司債宅券（蟲(chóng)面值柱）”科目體中核似算，踢屬于完權(quán)益扇成份鐮的部攪分其慘公允遭價(jià)值睬，記駕入“資本參公積——其他要資本嗎公積”科目蒸，按鐘其差雷額，擋借記忌或貸速記“應(yīng)付期債券——利息手調(diào)整”。發(fā)行然費(fèi)用應(yīng)在異負(fù)債育和權(quán)你益成燥份間斯按各育自公摩允價(jià)竄值分?jǐn)?。第二禁?jié)極應(yīng)柜付債保券的濃核算46借：銀行谷存款等〖實(shí)收迎金額〗貸：慣應(yīng)付朵債券——可轉(zhuǎn)蹲換公笑司債艙券（酒面值鐮）〖債券須面值〗——利息卻調(diào)整〖差額襲，或貸課方〗資本拿公積——其他郊資本丘公積〖實(shí)收無(wú)價(jià)款瓦－公且允價(jià)盟值〗3、未突轉(zhuǎn)換股票臂的可貝轉(zhuǎn)換券公司裝債券賀到期燃還本訪付息——同一羞般長(zhǎng)耀期債幸券，恐略。4、將持有掀的債活券轉(zhuǎn)嗓換為療股票校時(shí)：按可何轉(zhuǎn)換永公司璃債券演的余巾額，碧借記“應(yīng)付舊債券—可轉(zhuǎn)念換公聲司債權(quán)券（和面值掌、利梢息調(diào)銳整）”，按繼其權(quán)妨益成太份的結(jié)金額趕，借故記“資本庫(kù)公積—其他黃資本看公積”科目寺，按銳股票呈面值芹和轉(zhuǎn)耀換的炒股數(shù)跟計(jì)算賣的股歷票面段值總替額，著貸記“股本”科目罰，按船其差悔額，胡貸記“資本荒公積——股本鎖溢價(jià)”科目終。如用窮現(xiàn)金按支付現(xiàn)不可煎轉(zhuǎn)換嗽股票聚的部釣分，唉還應(yīng)頂貸記“銀行股存款”等科瓣目。第二崖節(jié)土應(yīng)遲付債云券的托核算47借：應(yīng)付壘債券——可轉(zhuǎn)懇換公配司債燥券（撲面值夢(mèng)）〖賬面嬌余額〗——可轉(zhuǎn)告換公醬司債說(shuō)券（射利息膝調(diào)整寶）〖賬面鐮余額衫，或貸鼻方〗資本聾公積——其他撞資本曉公積〖原計(jì)懶入金房誠(chéng)額〗貸：槍股本〖轉(zhuǎn)換腿的股膨票面雙值總命額〗資本補(bǔ)公積——股本錢溢價(jià)〖差稅額〗無(wú)論陵是應(yīng)愿付債變?nèi)拿胍鐑r(jià)傭或折搞價(jià)，億在資乓產(chǎn)負(fù)毫債表塊上均礦應(yīng)列運(yùn)為應(yīng)易付債辰券的啦增項(xiàng)址或減堤項(xiàng)。需要欠注意惜的是腰，如暗果債湊券延殃期發(fā)惹行，潔約定腹發(fā)行言日至棍發(fā)行說(shuō)日之姨間的挑利息噸應(yīng)記圾入〖應(yīng)付佩債券——應(yīng)計(jì)聯(lián)利息〗明細(xì)腎科目?！締芜x·08剪04】企業(yè)吃發(fā)行罰的可章轉(zhuǎn)換奔公司正債券賴，應(yīng)褲當(dāng)在架初始道確認(rèn)漲時(shí)將萌其包報(bào)含的瘡負(fù)債僚成分掌和權(quán)年益成丙分進(jìn)階行分川拆，較將負(fù)糊債成判分確攝認(rèn)為選應(yīng)付滿債券漏，將悅權(quán)益哭成分奮確認(rèn)升為【遍】。A.股本B.留存氧收益C.公允揪價(jià)值紙變動(dòng)蒜損益D.資本波公積『正弊確答攻案』D第二帳節(jié)糞應(yīng)甩付債蜘券的叉核算48〖例9〗K公司20昌00年1月1日發(fā)粥行5年期幼面值孤為10填0元的頃可轉(zhuǎn)呢?fù)Q公治司債翁券10萬(wàn),0捧00張，模每張恰按照10懼2元的型價(jià)格廁發(fā)行勞，發(fā)教行總柴收入1,息02獄0,墳00拾0元。虹債券祥票面蛇利率翁為5%，每谷年付給息一荷次，況債券玻發(fā)行舊時(shí)同鉛類不煩附轉(zhuǎn)俘換條非件的嘆普通太債券敗的市音場(chǎng)利注率為8%。該債風(fēng)券發(fā)質(zhì)行時(shí)兵的公勝允價(jià)飲值＝1,狹00腹0,屬00酷0×驗(yàn)0.井68購(gòu)1+紫1,區(qū)00瓜0,訊00諒0×嶺5%脖×3貸.9蟲(chóng)93苦=8圍80項(xiàng),6瀉50（元發(fā)）權(quán)益忘價(jià)值＝1,駝02晶0,腐00妻0－88宵0,播65枕0=顏13話9,冊(cè)35痰0（元站）該債竟券發(fā)差行折頁(yè)價(jià)＝面值蠅－公鄉(xiāng)豐允價(jià)誦值=1米,0植00旺,0次00－88洗0,丈65敲0拳=覆11塵9,慈35禽0（元綱）按照期實(shí)際恢利率雄法每批期攤辛銷折爽價(jià)，決調(diào)整幼各期胳利息雜費(fèi)用：第二狠節(jié)丑應(yīng)腹付債等券的所核算49借：銀行練存款1,竄02剪0,摘00攤0應(yīng)付魯債券—可轉(zhuǎn)短換公標(biāo)司債晴券（利魚(yú)息調(diào)漸整）11谷9,尤35衛(wèi)0貸：航應(yīng)付忙債券—可轉(zhuǎn)藍(lán)換公累司債拾券（面螞值）1,咬00付0,濟(jì)00掛0資本雹公積——其他緣瑞資本革公積13辟9,孫35熊0假定20踢03年底教，債植券持鎮(zhèn)有人僵將該勾債券起全部側(cè)轉(zhuǎn)為促股本忍，約攀定條亡件為寒每10憤0元賬待面價(jià)丹值的功債券睡可以牌換面兔值1元的10股股糊票。持有月人可不換得鋤股份＝1,檢00懸0柳00倚0/杯10拼0×姑10股＝10適0,疲00熄0（股眠）第二索節(jié)防應(yīng)罵付債辭券的曬核算50借：應(yīng)付盯債券——可轉(zhuǎn)農(nóng)換公市司債奴券97臉2,病90洲0資本租公積——其他曉資本藏公積13郊9,讀35堅(jiān)0貸：偽股本10商0,蒼00絹0資本糧公積——股本想溢價(jià)1,籮01亡2,耀25亂0第三丑節(jié)炊其荷他長(zhǎng)家期負(fù)闖債的剩核算51〖識(shí)記〗長(zhǎng)期自借款窮的概駱念；努未確央認(rèn)融高資費(fèi)用的棒概念太；專森項(xiàng)應(yīng)旦付款若的概辣念?！己?jiǎn)單晌應(yīng)用〗長(zhǎng)期毀借款呆的賬隙務(wù)處絞理；羽長(zhǎng)期應(yīng)付蠻款的卵賬務(wù)漂處理召；未職確認(rèn)勺融資費(fèi)用某的賬羅務(wù)處糧理；啄專項(xiàng)擦應(yīng)付莊款的賬務(wù)咳處理。本節(jié)正考核烤知識(shí)餅點(diǎn)：一、歡長(zhǎng)期麥借款（一街）賬欣戶設(shè)膊置：長(zhǎng)期壺借款——本金轉(zhuǎn)、利奪息調(diào)團(tuán)整（二盈）借琴入款嬌項(xiàng)的較核算利：（三蜘）資戶產(chǎn)負(fù)皇債表捏日處撒理：——與債萌券溢傍價(jià)折宿價(jià)攤沙銷相凝同。第三仇節(jié)旱其對(duì)他長(zhǎng)競(jìng)期負(fù)筆債的逼核算52長(zhǎng)期伏借款，是訓(xùn)企業(yè)陶向銀碗行或污其他鋼金融準(zhǔn)機(jī)構(gòu)胞借入姥期限玩在一響年以乒上（立不含屆一年蠻）的襲各種浪借款。借：銀行假存款〖實(shí)收飾金額〗長(zhǎng)期旁借款——利息灑調(diào)整〖差橋額〗貸：披長(zhǎng)期晶借款——本金〖合同勁金額〗攤余牢成本紋乘以實(shí)際巖利率計(jì)算利息示費(fèi)用，借拆記“在建補(bǔ)工程床、制創(chuàng)造費(fèi)值用、知財(cái)務(wù)表費(fèi)用敏、研產(chǎn)發(fā)支女出”；合同跪利率計(jì)算應(yīng)付裕利息，貸姨記“應(yīng)付捕利息”或跳長(zhǎng)期耽借款——應(yīng)計(jì)黎利息；差額臟，借狐或貸顫：長(zhǎng)捉期借心款——利息許調(diào)整搬。（四簡(jiǎn)）還兆款處倘理：〖例10〗見(jiàn)教授材P3滿48~35桐0，略厲。第三異節(jié)鄰其恰他長(zhǎng)中期負(fù)詢債的腸核算53借：長(zhǎng)期衫借款——本金〖合同脆金額〗——應(yīng)計(jì)搜利息〖已計(jì)弄提一次蓬還本逢付息利息〗應(yīng)付途利息〖已計(jì)鋒提分期魄付息利息〗在建脆工程晌、制造欠費(fèi)用瘦、財(cái)狂務(wù)費(fèi)捐用、踢研發(fā)才支出等〖差額〗貸：粱銀行拿存款〖實(shí)付浸金額〗長(zhǎng)期怒借款——利息座調(diào)整〖賬面暢余額〗二、懂長(zhǎng)期虎應(yīng)付針款（一桿）融拼資租江入固帖定資奧產(chǎn)應(yīng)陰付款曉：1、租賃且期開(kāi)波始日勝：2、支付復(fù)租金敏：第三番節(jié)峰其擔(dān)他長(zhǎng)修期負(fù)頌債的董核算54長(zhǎng)期絨應(yīng)付舉款，是昨指除夠長(zhǎng)期撐借款壯和應(yīng)區(qū)付債冊(cè)券以往外的掏其他謊各種處長(zhǎng)期腸應(yīng)付戰(zhàn)款項(xiàng)階，包陣?yán)☉?yīng)訊付融灘資租倦入固哪定資生產(chǎn)的度租賃智費(fèi)、景以分藏期付盜款方例式購(gòu)?fù)溉牍舔叨ㄙY親產(chǎn)等腹發(fā)生齡的應(yīng)冶付賬喝款等。借:固定蔑資產(chǎn)或在建策工程未確蹄認(rèn)融即資費(fèi)有用〖差咐額〗貸:長(zhǎng)期申應(yīng)付超款—融資斗租入貌固定塌資產(chǎn)臺(tái)應(yīng)付齡款〖最低翻租賃客付款澡額〗銀行慘存款〖初始暗直接團(tuán)費(fèi)用〗借：長(zhǎng)期淹應(yīng)付妥款——融資讀租入獅固定計(jì)資產(chǎn)此應(yīng)付野款貸：氣銀行杠存款〖每期憤租金但金額〗〖最低夾租賃備付款滅額與蛙公允溝價(jià)值族較低坐者＋樣初轟始直粘接費(fèi)頭用〗（二底）以分梯期付串款方錦式購(gòu)府入固府定資辯產(chǎn)等陷發(fā)生牢的應(yīng)閥付賬荷款企業(yè)期購(gòu)入帆有關(guān)哭資產(chǎn)怨超過(guò)繁正常棟信用熔條件狗延期泉支付頂價(jià)款抽、實(shí)恭質(zhì)上膀具有捷融資求性質(zhì)負(fù)的：按期萬(wàn)支付碧價(jià)款細(xì)時(shí)：采用實(shí)際化利率菊法分期下攤銷利未確欠認(rèn)融書(shū)資費(fèi)姥用時(shí)：第三炒節(jié)尿其搶他長(zhǎng)柄期負(fù)萬(wàn)債的躺核算55借：固亂定資廈產(chǎn)或在建蟻工程〖購(gòu)買獄價(jià)款?yuàn)A現(xiàn)值〗未確放認(rèn)融懸資費(fèi)灑用〖差座額〗貸：策長(zhǎng)期糖應(yīng)付廚款〖應(yīng)支英付金芒額〗借：長(zhǎng)期費(fèi)應(yīng)付谷款——融資宏租入顛固定縣資產(chǎn)沸應(yīng)付疊款貸：昆銀行構(gòu)存款〖每期急支付豬金額〗借：罵財(cái)務(wù)說(shuō)費(fèi)用影、在央建工俊程等