改革與完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的思考

改革與完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的思考

摘要：在收入差距不斷擴(kuò)大的背景下，具有分配調(diào)節(jié)功能的個(gè)人所得稅法卻不能發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。本文在分析我國(guó)具體國(guó)情的基礎(chǔ)上，借鑒了外國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，從而提出了改革與完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的具體建議。

Abstract:Withtheincomegapwideningupdaybyday,thePersonalIncomeTaxLawwiththecontextofallocationofregulatoryfunctionscannotplayitsregulatoryrole.Basedonanalyzingourcountry’sspecificconditionsandreferencingthesuccessfulexperienceofforeigncountries,thisarticleputsforwardspecificrecommendationsofreformingandimprovingofourcountry’sPersonalIncomeTaxLaw.

關(guān)鍵詞：價(jià)值目標(biāo)；稅制模式；量能課稅

Keywords:valuegoal；taxationmodel；theprincipleoflevyingonability

0引言

最近，經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)上的一篇報(bào)道《蘇海南：收入差距已達(dá)23倍》引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。據(jù)報(bào)道：現(xiàn)在我國(guó)居民10%最高收入組所得和10%最低收入組所得，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)是相差9倍，而有關(guān)專家計(jì)算的結(jié)果是相差23倍，如果考慮到還有大量的灰色收入、非法收入沒(méi)有統(tǒng)計(jì)在內(nèi)，實(shí)際差距比這個(gè)還要大不少。[1]在收入差距不斷擴(kuò)大的背景下，具有分配調(diào)節(jié)功能的個(gè)人所得稅法卻有負(fù)眾望，不但沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用，收入差距不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)反而越演越烈。為此，社會(huì)上要求改革與完善《個(gè)人所得稅法》的呼聲也越來(lái)越高。發(fā)達(dá)國(guó)家近十年的個(gè)人所得稅法改革是以“公平”、“效率”作為改革目標(biāo)的，重點(diǎn)是圍繞擴(kuò)大稅基，減少各種優(yōu)惠待遇，堵塞稅收漏洞來(lái)進(jìn)行的。他們的成功經(jīng)驗(yàn)是非常值得我們學(xué)習(xí)的，但這種學(xué)習(xí)和借鑒必須建立在切實(shí)了解本國(guó)具體情況的基礎(chǔ)之上。馬克思主義法學(xué)理論認(rèn)為，任何法律都只是表明和記載一定的物質(zhì)經(jīng)濟(jì)生活條件而已?；谶@一認(rèn)識(shí)，我們?cè)诖_立《個(gè)人所得稅法》的價(jià)值目標(biāo)時(shí)，必須堅(jiān)持從我國(guó)自身的基本國(guó)情出發(fā)，按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，在把握世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)和國(guó)際稅收制度發(fā)展的總體脈絡(luò)的前提下，形成完善我國(guó)《個(gè)人所得稅法》的價(jià)值目標(biāo)體系，從而進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的具體制度。

1正確調(diào)整我國(guó)個(gè)人所得稅法的價(jià)值目標(biāo)

當(dāng)前，與改革深化相伴的是由于體制轉(zhuǎn)換、結(jié)構(gòu)調(diào)整、個(gè)人收入能力差異、歷史發(fā)展等原因，地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間、不同職別群體的勞動(dòng)者之間的收入差距拉開(kāi)的速度非常之快。這一問(wèn)題如果不通過(guò)包括個(gè)人所得稅制改革在內(nèi)的綜合措施加以解決，將制約我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、持續(xù)的發(fā)展，并有可能引發(fā)嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。從上述分析出發(fā)，筆者認(rèn)為，我國(guó)改革與完善《個(gè)人所得稅法》的指導(dǎo)思想與價(jià)值目標(biāo)應(yīng)定位于“完善稅制、改進(jìn)與規(guī)范征管、著力調(diào)節(jié)收入差距”三大方面，完善稅制、改進(jìn)與規(guī)范征管體現(xiàn)了稅收法定、依法治國(guó)從而依法治稅的要求。而在個(gè)人所得稅的收入、調(diào)節(jié)、效率三大價(jià)值功能的考量中，選取“調(diào)節(jié)功能”作為完善個(gè)人所得稅法的的主要價(jià)值目標(biāo)，兼顧效率與財(cái)政收入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這是對(duì)我國(guó)目前貧富差距迅速擴(kuò)大、國(guó)家財(cái)政亦有待加強(qiáng)的國(guó)情分析基礎(chǔ)上所作的明智選擇。

2改革分類所得稅制模式，實(shí)現(xiàn)向分類綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化

從稅法理論來(lái)看，所得稅可以為分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制三種。分類所得稅的立法依據(jù)在于對(duì)不同的所得實(shí)用不同的稅率，實(shí)行差別待遇，既可以控制稅源，又可以節(jié)省征收費(fèi)用，適用征管條件差的國(guó)家，但容易造成納稅人分解收入逃避稅收也很難體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。綜合所得稅制體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，符合支付能力原則和量能課稅的原則，但其弊端是征稅繁瑣，易造成偷漏稅機(jī)會(huì)。分類綜合制吸取了上述兩類稅制的優(yōu)點(diǎn)，既能體現(xiàn)量能課稅的原則，又能對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待，反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢(shì)態(tài)，是一種較好的所得稅制，但結(jié)構(gòu)最為復(fù)雜，給稅收征管帶來(lái)很多困難，使得這種模式從執(zhí)行結(jié)果看，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到其預(yù)期的目標(biāo)。同時(shí)我們也知道，個(gè)人所得稅實(shí)行綜合制必須具備一定的條件，但我國(guó)在短期內(nèi)難以完全具備。因此，筆者認(rèn)為，近期我國(guó)還無(wú)法直接轉(zhuǎn)向完全的綜合制，宜從“小綜合”逐漸過(guò)渡到“大綜合”，即先擴(kuò)大綜合征收的范圍，采用分類與綜合相結(jié)合的模式，也就是說(shuō)對(duì)主要收入來(lái)源如工薪所得、經(jīng)營(yíng)所得等采用綜合征稅，對(duì)利息、股息、特殊權(quán)使用費(fèi)等所得項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行分類征稅。在遠(yuǎn)期，隨著人均收入和稅收征管水平的提高，以及外部環(huán)境的改善，可以逐漸擴(kuò)大綜合征收的所得范圍，轉(zhuǎn)向完全的綜合制，更好的促進(jìn)橫向公平和縱向公平。

3規(guī)范稅前扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅原則

費(fèi)用扣除項(xiàng)目的設(shè)計(jì)必須堅(jiān)持公平為主、兼顧效率的原則，要按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力合理設(shè)計(jì)稅負(fù)水平。目前，個(gè)人所得稅法規(guī)定工資、薪金所得的免征額為2000元，這體現(xiàn)了對(duì)收入水平較低家庭的照顧，但它沒(méi)有區(qū)別所得的不同性質(zhì)，也沒(méi)有區(qū)別不同家庭的具體情況，因而難以實(shí)現(xiàn)“量能課稅”，更不用說(shuō)實(shí)現(xiàn)稅收公平了?；谝陨峡紤]，筆者認(rèn)為《個(gè)人所得稅法》應(yīng)綜合考慮成本費(fèi)用、地區(qū)差別及家庭負(fù)擔(dān)等方面的具體情況，從而采取具體措施來(lái)完善稅前費(fèi)用扣除制度。同時(shí)，《個(gè)人所得稅法》對(duì)生活費(fèi)給予的扣除，不應(yīng)是固定的，而應(yīng)是浮動(dòng)的，即應(yīng)隨國(guó)家匯率、物價(jià)水平和家庭生活費(fèi)支出增加諸因素的變化而變化，這在目前來(lái)說(shuō)具有一定的難度，應(yīng)是我們的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

4完善監(jiān)控體系，提高征管水平，加大對(duì)個(gè)人所得稅違法行為的懲治力度

我國(guó)個(gè)人所得稅征管難的癥結(jié)在于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人收入來(lái)源缺乏一套切實(shí)有效的監(jiān)控辦法，因此，我們應(yīng)根據(jù)具體情況選擇性地借鑒他國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在稅收立法方面，應(yīng)建立納稅人和支付單位雙向申報(bào)制度，完善源泉扣繳制度，明確扣繳義務(wù)人的責(zé)任和義務(wù)等。在稅收?qǐng)?zhí)法方面，要加大計(jì)算機(jī)的使用量，通過(guò)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)、系統(tǒng)間聯(lián)網(wǎng)以及電腦稽查等手段提高征管能力，強(qiáng)化對(duì)高收入者的收入監(jiān)督和征收管理，應(yīng)在儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，逐步推行個(gè)人支付全部進(jìn)入個(gè)人賬戶制度，全方位的將個(gè)人各種形式的收入全部納入征稅范圍，限制現(xiàn)金交易，使公民的各項(xiàng)收入均處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，從而在嚴(yán)格制度的監(jiān)控下，促進(jìn)公民依法自覺(jué)納稅，減少偷漏稅款的行為。在稅收司法方面，要加大對(duì)涉稅犯罪的打擊力度，從而給予有犯罪企圖的人以足夠的震懾力。按照成本效益原則，當(dāng)偷逃稅的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其收益時(shí)，偷逃稅行為就會(huì)大大降低。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)征管人員的培訓(xùn)，以提高征管水平。只有這樣，才能發(fā)揮個(gè)人所得