企業(yè)預算管理研究

企業(yè)預算管理研究【摘要】本文回顧了企業(yè)預算管理的相關研究文獻，論述了利益相關者的內(nèi)涵及其與企業(yè)預算管理的關系，嘗試建立了利益相關者的預算管理基本框架，在利益相關者理論下討論企業(yè)的預算管理。

按照企業(yè)契約理論，企業(yè)是一系列合約的集合，是一個利益共同體。企業(yè)的利益主體包括所有者、債權人、職工、政府等，它們都影響企業(yè)或受企業(yè)影響并承擔風險。企業(yè)管理目標應與企業(yè)利益主體有關，是多個利益主體共同作用和相互妥協(xié)的結果，企業(yè)的經(jīng)營管理為實現(xiàn)各利益主體的目標服務。

一、文獻回顧

(一)預算管理是管理會計中一個備受大家關注的研究內(nèi)容，國外學者在預算管理模式方面已取得一定的成果

主要表現(xiàn)在：和LybrandDeloitte將傳統(tǒng)預算方法與全面質量管理、作業(yè)成本法和作業(yè)管理相結合，形成作業(yè)預算模式(ABB)。作業(yè)預算就是根據(jù)作業(yè)或業(yè)務量來編制預算，確保企業(yè)資源的分配與作業(yè)的要求相一致，反映了在競爭壓力的影響下，企業(yè)對生產(chǎn)作業(yè)的再度關注。2.Kaplan和Norton(2000)在保持原有預算的基礎上，通過平衡計分卡將預算與戰(zhàn)略、非財務指標聯(lián)結起來，使預算適應新的環(huán)境，形成戰(zhàn)略預算管理模式。預算與戰(zhàn)略的連接紐帶是平衡計分卡，作為企業(yè)業(yè)績衡量和戰(zhàn)略實施的管理工具，有效地實現(xiàn)了資源分配與戰(zhàn)略的統(tǒng)一，把預算與戰(zhàn)略緊密地聯(lián)系起來。3.Hope、Fraser(1998)是“超越預算圓桌會議(BBRT)”研究論壇的負責人，他們提出了“超越預算”的概念。超越預算反映了企業(yè)在高度信息化和服務化的社會中，對戰(zhàn)略性經(jīng)營控制的重視。但如何系統(tǒng)地解決這種社會屬性與預算管理本身的會計屬性的關聯(lián)性問題則是一個重要的問題。

我國從20世紀80年代開始引進國外的管理會計理論和實踐，預算管理的研究和應用便開始在學術界、實務界流行起來，迄今已取得長足的進展

1．王斌(1999)根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，將預算管理分為資本預算為主、銷售預算為主、成本預算為主和現(xiàn)金預算為主等四種模式。這種觀點比較適合品種單一的企業(yè)，對多品種的企業(yè)集團來說，由于各產(chǎn)品的生命周期不同、所處階段各異，按生命周期建立的預算模式可能會失去指導意義。2.湯谷良(2004)以全面預算的戰(zhàn)略導向為基點，提出構建戰(zhàn)略導向下的預算目標體系模型。該模型強調(diào)預算目標應該按照增長、回報和風險控制這三個維度來設計和選擇一個多元化的、聯(lián)動的、風險與收益制衡的預算指標體系。該模型沒有涉及到非財務指標的選擇和設計，而且沒有說明三維設計與KPI指標體系如何構架和鎖定預計損益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表等預算報表。

以上文獻從不同的理論基礎對企業(yè)預算管理進行研究，取得了很好的成果。但筆者尚未找到有關利益相關者理論下企業(yè)預算管理方面的文獻資料。

二、利益相關者的內(nèi)涵及其與預算管理關系

利益相關者這一概念被首次提出是在1963年斯坦福研究學會的一份內(nèi)部備忘錄當中。這份報告將利益相關者定義為“企業(yè)生存所離不開其支持的各個團體”(freeman,1983)。20世紀70年代中期，在強調(diào)公民權、女權主義、環(huán)保主義以及消費者利益保護主義的社會背景下，利益相關者理論有了進一步的發(fā)展。20世紀80年代，freeman在其《股東和利益相關者：關于公司治理的一個新觀點》一文中，為利益相關者給出了一個較為完善的定義。他將利益相關者分為廣義和狹義兩個層次：廣義的利益相關者是指任何能夠影響企業(yè)目標的實現(xiàn)或可能受到企業(yè)目標實現(xiàn)的影響的可辨認的組織和個人；狹義的利益相關者是指企業(yè)為持續(xù)生存而需依賴的所有可辨認的組織或個人(freeman,1983)。

這種寬泛的定義幾乎可以將所有存在的、甚至現(xiàn)在還不存在而將來會出現(xiàn)的個體或群體都囊括其中，從而使對利益相關者的研究無從下手。一個值得關注的研究趨勢是：許多學者開始探索將利益相關者界定為那些與企業(yè)有一定的關系，并在企業(yè)中進行了一定的專用性投資的人。這些專用性投資可能是物質資本的投資，也可能是人力資本的投資，通過這些專用性投資，他們與企業(yè)或緊密、或松散地聯(lián)系在一起，其緊密程度取決于其投資專用性的大小。

安達信公司的“全球最佳實務數(shù)據(jù)庫”(GlobalBestPractice)中對預算的定義是：預算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。企業(yè)可以通過預算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。

預算管理是企業(yè)內(nèi)部的一種治理機制，必然要受到企業(yè)各利益相關方的影響?？梢哉f，預算管理與利益相關方之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關系，利益相關方在很大程度上影響企業(yè)預算管理的各個環(huán)節(jié)。同時，企業(yè)預算管理的順利進行亦離不開企業(yè)各利益相關方的積極參與。企業(yè)預算管理是與各利益相關方處理經(jīng)濟關系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾、分配經(jīng)濟利益的一項重要措施。對同一經(jīng)濟事項的處理，往往因不同的預算編制、預算控制政策等產(chǎn)生不同的甚至相反的結果，從而影響各利益相關方的利益，導致各利益相關方做出不同的決策，最終影響資源配置的效率和效果。因此，預算管理的實質是各利益相關方經(jīng)濟和政治利益博弈均衡的結果。

三、利益相關者下企業(yè)預算管理的基本框架

財務目標的確定取決于企業(yè)價值導向，企業(yè)價值導向的發(fā)展演繹著財務目標的發(fā)展。企業(yè)價值導向的發(fā)展基本上經(jīng)歷了三個歷史階段：第一階段在20世紀30年代，企業(yè)的價值導向是“股東至尊”，企業(yè)的一切組織活動圍繞著股東利益開展，作為企業(yè)價值導向的具體體現(xiàn)，此階段的財務目標也以股東利益為主體而提出，如凈利潤最大化，股東價值最大化等；第二階段在20世紀30年代至80年代后期，是企業(yè)價值導向的一個過渡爭論階段，由于30年代經(jīng)濟大蕭條，人們開始對“股東至尊”的價值導向產(chǎn)生質疑,開始關注企業(yè)中除股東以外的相關者利益，在1939年美國著名的Petter．Letton法案中第一次以法律形式體現(xiàn)了關于企業(yè)的社會責任和利益相關者的價值取向，使人們開始接受利益相關者的價值觀念；第三階段在20世紀80年代中后期，在美國由于“敵意收購”及其對企業(yè)利益相關者所帶來的消極影響，使股東利益最大化受到了挑戰(zhàn)。許多學者、研究人員已經(jīng)注意到這一點，提出了財務目標是利益相關者價值最大化的觀點，并逐漸被大家所接受。

確定利益相關者是該問題的關鍵，從關聯(lián)性和投資專用性兩個角度來界定企業(yè)的利益相關者是非常有益的。這里將利益相關者定義為在企業(yè)中進行了一定的專用性投資并承擔了一定風險的個體或群體，其活動能夠影響該企業(yè)目標的實現(xiàn)，或者受到該企業(yè)實現(xiàn)其目標過程的影響，包括股東、經(jīng)營者、員工、顧客、債權人、政府、供應商、社區(qū)這8個群體。嚴格來講，社區(qū)這類群體一般沒有對某一企業(yè)進行專用性投資，但是在強調(diào)保護環(huán)境綠色生產(chǎn)的今天，社區(qū)往往易受企業(yè)經(jīng)營行為的影響，從而承擔了一定的企業(yè)經(jīng)營風險，因此可以將社區(qū)列為企業(yè)的利益相關者。建立基于利益相關者的預算管理基本框架，如圖1所示。

企業(yè)本質上是由各種正式和非正式契約構成的一個復雜網(wǎng)絡，網(wǎng)絡中不同利益主體有不同的利益目標和矛盾沖突，但總能通過契約達成各方利益的動態(tài)平衡。利益相