




版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡(jiǎn)介
農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收制度改革
內(nèi)容提要:本文提出政府應(yīng)確定適度的農(nóng)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、合理調(diào)整稅種結(jié)構(gòu)。在借鑒國外涉農(nóng)稅收經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,分析我國現(xiàn)行稅收制度對(duì)農(nóng)業(yè)的影響,并力圖尋求稅收制度改革的新思路。
關(guān)鍵詞:稅收農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)制度創(chuàng)新
一、稅收與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)分析
對(duì)于農(nóng)業(yè),稅收的影響是多方面的,既包括直接針對(duì)農(nóng)民征收的稅種,也包括間接征稅影響到農(nóng)民的稅種。因此,發(fā)揮稅收促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的作用,一是在稅制設(shè)計(jì)上,只對(duì)有直接收入并達(dá)到起征點(diǎn)的人征收;堅(jiān)持有交易發(fā)生才征稅的原則。這樣對(duì)于交易行為較少、收入較低的農(nóng)民群體,稅收負(fù)擔(dān)較低或?yàn)榱?。二是在稅收的靈活性上,發(fā)揮稅收優(yōu)惠等特殊手段的激勵(lì)機(jī)制,對(duì)于農(nóng)業(yè)及農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),稅種設(shè)計(jì)上要少稅、低稅或應(yīng)設(shè)計(jì)優(yōu)惠條款,以激勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展。
二、借鑒國外財(cái)稅支農(nóng)經(jīng)驗(yàn)
財(cái)政支農(nóng)資金的高支出和高補(bǔ)貼
據(jù)統(tǒng)計(jì),經(jīng)合組織成員國2001年的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼為3000多億美元,政府對(duì)農(nóng)業(yè)的支持占農(nóng)戶收入的比重達(dá)31%,其中,美國、加拿大、墨西哥為20%左右,歐盟為35%,日本、挪威、瑞士、韓國等高達(dá)60%以上。①西方很多發(fā)達(dá)國家財(cái)稅支農(nóng)政策已形成規(guī)模且系統(tǒng)化、規(guī)范化,如美國自20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)大危機(jī)導(dǎo)致大量農(nóng)民破產(chǎn)以后,就制定了以保障農(nóng)民收入為目標(biāo)的財(cái)政支農(nóng)政策并逐漸調(diào)整完善,形成了農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格保護(hù),農(nóng)產(chǎn)品出口補(bǔ)貼,農(nóng)業(yè)貸款低息,農(nóng)村社會(huì)保障,低收入補(bǔ)助等一套完整的財(cái)政高支出、高補(bǔ)貼的政策,后又轉(zhuǎn)為實(shí)行對(duì)農(nóng)民的直接收入支持。美國政府對(duì)農(nóng)業(yè)的支持呈上升趨勢(shì),1999年在原來基礎(chǔ)上增加60億美元的農(nóng)業(yè)支出,并逐年增加。2002年美國又決定在未來10年內(nèi)增加農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼1900億美元。而我國作為一個(gè)農(nóng)業(yè)大國,在對(duì)農(nóng)業(yè)的支持方面,不僅不規(guī)范、不系統(tǒng),且力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。據(jù)測(cè)算,目前我國對(duì)農(nóng)業(yè)綜合支持水平只占到GDP的2%,對(duì)農(nóng)民的直接補(bǔ)貼幾乎為零,而許多發(fā)達(dá)國家對(duì)本國農(nóng)業(yè)的支持水平很高,美國農(nóng)業(yè)綜合支持水平為%,歐盟為25%,日本為41%,加拿大15%,墨西哥34%.②因此,針對(duì)我國“三農(nóng)”現(xiàn)狀,政府應(yīng)提高農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼水平和資金總量,同時(shí)逐步建立完善的支農(nóng)政策體系。
涉農(nóng)稅制的規(guī)范系統(tǒng)及對(duì)農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠
西方國家的涉農(nóng)稅制雖然各有自己的特點(diǎn),也存在差異,但基本上都沒有設(shè)立對(duì)于農(nóng)業(yè)單獨(dú)征收的稅種,而是在完整的稅收體系中,通過各種優(yōu)惠措施來均衡農(nóng)業(yè)與非農(nóng)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),體現(xiàn)政府的支農(nóng)思想。涉農(nóng)商品稅制方面。許多國家在商品稅制設(shè)計(jì)中,視農(nóng)產(chǎn)品為一般商品,也一樣征收商品稅,不同之處在于把農(nóng)產(chǎn)品作為商品中的一個(gè)特殊稅目在征收上給予優(yōu)惠。如美國具體征稅方式由各州決定,農(nóng)產(chǎn)品納稅環(huán)節(jié)一般都定在零售環(huán)節(jié),農(nóng)產(chǎn)品不直接銷售給消費(fèi)者的農(nóng)場(chǎng)主無須申報(bào)納稅。加拿大的商品稅由多個(gè)稅種組成,涉及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的有許多優(yōu)惠措施,對(duì)許多農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入品免稅,對(duì)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實(shí)行零稅率,對(duì)農(nóng)業(yè)用地出售實(shí)行免稅等;法國的增值稅規(guī)定,對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所需購買的機(jī)器、肥料、種子等所負(fù)擔(dān)稅款可做進(jìn)項(xiàng)扣除,法國增值稅基本稅率%,對(duì)一些農(nóng)產(chǎn)品按7%稅率征收,對(duì)某些特定農(nóng)產(chǎn)品銷售給予免稅。
2.涉農(nóng)所得稅制方面。一般都包括在個(gè)人所得稅和公司所得稅中,對(duì)農(nóng)業(yè)所得根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基本特征和農(nóng)民收入來源特性計(jì)算,稅率也較優(yōu)惠。如美國個(gè)人所得稅對(duì)農(nóng)業(yè)有三項(xiàng)優(yōu)惠:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可采用現(xiàn)金收付記賬方式延遲繳稅時(shí)間,農(nóng)民可充分利用貨幣時(shí)間價(jià)值;采用較低稅率;申報(bào)稅款可按3年凈收入平均數(shù)申報(bào)。加拿大將農(nóng)產(chǎn)品視為企業(yè)和個(gè)人的銷售項(xiàng)目,允許有“扣除項(xiàng)目”,并且稅率低于一般非農(nóng)業(yè)企業(yè)。法國,農(nóng)林業(yè)所得指純收益所得,還要考慮家庭及家庭人口,并在稅率上有一定優(yōu)惠。
3.涉農(nóng)財(cái)產(chǎn)稅制方面。各國基本沒有設(shè)立專門的農(nóng)用土地稅,但基于本國稅制設(shè)置的習(xí)慣和要求,有的把對(duì)農(nóng)業(yè)用地納入土地稅,有的直接納入財(cái)產(chǎn)稅。美國就是將土地征稅納入財(cái)產(chǎn)稅中,征稅時(shí)根據(jù)土地用途確定價(jià)值,對(duì)農(nóng)業(yè)土地是按照當(dāng)前用途估價(jià),大大降低農(nóng)業(yè)用地的財(cái)產(chǎn)稅額;加拿大也是將土地征稅納入財(cái)產(chǎn)稅之中,對(duì)農(nóng)業(yè)用土地根據(jù)地區(qū)發(fā)達(dá)程度規(guī)定高低不同的稅率,同時(shí)對(duì)農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)采用優(yōu)惠估價(jià)標(biāo)準(zhǔn),一方面全面降低農(nóng)業(yè)稅負(fù),另一方面對(duì)落后地區(qū)更有低稅率照顧;德國征收土地稅,但專門將土地分為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地和建筑用地,對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地以每單位面積土地的產(chǎn)出物市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)課征。
三、改革我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度
從近幾年農(nóng)業(yè)各稅占稅收總收入的比重來看,取消農(nóng)業(yè)稅對(duì)我國財(cái)政收入影響不太大,國家有能力承擔(dān),因此逐步取消農(nóng)業(yè)稅制、減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)是必要的,也是可行的。為了體現(xiàn)稅收公平、效率的原則,建立對(duì)全社會(huì)有效調(diào)節(jié)的稅收體系,在取消農(nóng)業(yè)稅時(shí),建議構(gòu)建“產(chǎn)品+收益”雙重調(diào)節(jié)的涉農(nóng)稅制,即設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品增值稅、農(nóng)業(yè)收益所得稅雙重調(diào)節(jié)的農(nóng)業(yè)稅制。
農(nóng)產(chǎn)品增值稅
取消農(nóng)業(yè)各稅,對(duì)農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅,其原理和依據(jù)與我國現(xiàn)行增值稅相同,以農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入,扣除法定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本后為增值額征收。這種允許扣除必要生產(chǎn)性支出的征稅方式,一則對(duì)貧窮、低收入者是一種公平和照顧:如果沒有增值,稅負(fù)為零,有增值才納稅;二則可調(diào)動(dòng)農(nóng)民的生產(chǎn)積極性,從根本上確保農(nóng)業(yè)增效,農(nóng)民增收,財(cái)政增稅。在設(shè)計(jì)農(nóng)產(chǎn)品增值稅法定扣除項(xiàng)目時(shí),除直接的經(jīng)營成本外,還要考慮兩個(gè)因素:一是農(nóng)民承受的價(jià)格負(fù)擔(dān)即農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)低于其價(jià)值,購買工業(yè)品時(shí)高于其價(jià)值的利益犧牲部分,即農(nóng)產(chǎn)品剪刀差。二是農(nóng)民承擔(dān)的間接稅負(fù)擔(dān),農(nóng)民具有生產(chǎn)者和消費(fèi)者雙重身份,作為生產(chǎn)者要承擔(dān)農(nóng)產(chǎn)品銷售的增值稅,作為消費(fèi)者要負(fù)擔(dān)購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所含的增值稅,因此,對(duì)農(nóng)產(chǎn)品增值稅的設(shè)計(jì)應(yīng)比照西方經(jīng)驗(yàn),在扣除項(xiàng)目和稅率上對(duì)農(nóng)產(chǎn)品給予寬扣除額、低稅率的優(yōu)惠照顧。開征農(nóng)產(chǎn)品增值稅,其實(shí)不必另設(shè)稅種,只須擴(kuò)大現(xiàn)行增值稅,即把我國增值稅的征收范圍延伸到農(nóng)業(yè)即可。
農(nóng)業(yè)收益所得稅
農(nóng)業(yè)收益所得稅具體包括兩方面:對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得與工商企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得平等看待,納入企業(yè)所得稅征稅范圍,對(duì)農(nóng)戶個(gè)人所得納入個(gè)人所得稅征稅范圍,當(dāng)然這需要有一定的過渡期限,因此先暫稱為農(nóng)業(yè)收益所得稅:納稅人包括從事生產(chǎn)經(jīng)營所得的法人和承包經(jīng)營戶,具體包括承包耕地、草原、山林、灘涂、水面種植、養(yǎng)殖的單位和個(gè)人;征稅對(duì)象,每一納稅年度的生產(chǎn)經(jīng)營收入總額減去必要生產(chǎn)成本和生活費(fèi)用后的純收益所得額為應(yīng)稅所得;稅率,為體現(xiàn)縱向公平,應(yīng)設(shè)置累進(jìn)稅率,收入多者多納稅。
參考文獻(xiàn)
孫茂萬等《對(duì)現(xiàn)
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 北京航空航天大學(xué)北海學(xué)院《歐美文學(xué)名家研究》2023-2024學(xué)年第二學(xué)期期末試卷
- 中國地質(zhì)大學(xué)(北京)《跨文化交流概論》2023-2024學(xué)年第一學(xué)期期末試卷
- 2025屆甘肅省蘭州市第五十五中學(xué)高三5月調(diào)研考試(生物試題文)試題含解析
- 云南農(nóng)業(yè)大學(xué)《經(jīng)典心理咨詢與治療技術(shù)》2023-2024學(xué)年第二學(xué)期期末試卷
- 更換地毯施工方案
- 墻面開槽施工方案
- 開化隧道施工方案
- 信息技術(shù) 第二冊(cè)(五年制高職)課件 9.2.5 計(jì)算機(jī)視覺技術(shù)的安全隱患
- 住宅老舊電梯更新改造工作指南匯報(bào)- 中國電梯協(xié)會(huì)
- 工程建設(shè)隱患排查指南
- 欽州卓達(dá)生物能源有限公司年產(chǎn)1500噸木炭項(xiàng)目環(huán)境影響報(bào)告表
- 汽車修理廠維修結(jié)算清單
- 普通心理學(xué)第六版PPT完整全套教學(xué)課件
- 醫(yī)療保險(xiǎn)學(xué)(周綠林-李紹華主編)課件PPT模板
- 個(gè)人身份信息保密協(xié)議書
- 達(dá)斡爾民族服飾課件
- 公路工程工地試驗(yàn)室自校表格大全
- Unit 4 Reading and Thinking 教學(xué)設(shè)計(jì) 高中英語人教版(2019)選擇性必修第三冊(cè)
- 穴位按摩開天門
- 教師職業(yè)道德教育與心理教育相結(jié)合的新探索--基于師德培訓(xùn)的實(shí)效性
- 液壓系統(tǒng)計(jì)算公式匯總(EXCEL版)更詳細(xì)哦
評(píng)論
0/150
提交評(píng)論