農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收制度改革

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收制度改革

內(nèi)容提要：本文提出政府應(yīng)確定適度的農(nóng)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、合理調(diào)整稅種結(jié)構(gòu)。在借鑒國(guó)外涉農(nóng)稅收經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，分析我國(guó)現(xiàn)行稅收制度對(duì)農(nóng)業(yè)的影響，并力圖尋求稅收制度改革的新思路。

關(guān)鍵詞：稅收農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)制度創(chuàng)新

一、稅收與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)分析

對(duì)于農(nóng)業(yè)，稅收的影響是多方面的，既包括直接針對(duì)農(nóng)民征收的稅種，也包括間接征稅影響到農(nóng)民的稅種。因此，發(fā)揮稅收促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的作用，一是在稅制設(shè)計(jì)上，只對(duì)有直接收入并達(dá)到起征點(diǎn)的人征收；堅(jiān)持有交易發(fā)生才征稅的原則。這樣對(duì)于交易行為較少、收入較低的農(nóng)民群體，稅收負(fù)擔(dān)較低或?yàn)榱?。二是在稅收的靈活性上，發(fā)揮稅收優(yōu)惠等特殊手段的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于農(nóng)業(yè)及農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，稅種設(shè)計(jì)上要少稅、低稅或應(yīng)設(shè)計(jì)優(yōu)惠條款，以激勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展。

二、借鑒國(guó)外財(cái)稅支農(nóng)經(jīng)驗(yàn)

財(cái)政支農(nóng)資金的高支出和高補(bǔ)貼

據(jù)統(tǒng)計(jì)，經(jīng)合組織成員國(guó)2001年的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼為3000多億美元，政府對(duì)農(nóng)業(yè)的支持占農(nóng)戶收入的比重達(dá)31%，其中，美國(guó)、加拿大、墨西哥為20%左右，歐盟為35%，日本、挪威、瑞士、韓國(guó)等高達(dá)60%以上。①西方很多發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)稅支農(nóng)政策已形成規(guī)模且系統(tǒng)化、規(guī)范化，如美國(guó)自20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)大危機(jī)導(dǎo)致大量農(nóng)民破產(chǎn)以后，就制定了以保障農(nóng)民收入為目標(biāo)的財(cái)政支農(nóng)政策并逐漸調(diào)整完善，形成了農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格保護(hù)，農(nóng)產(chǎn)品出口補(bǔ)貼，農(nóng)業(yè)貸款低息，農(nóng)村社會(huì)保障，低收入補(bǔ)助等一套完整的財(cái)政高支出、高補(bǔ)貼的政策，后又轉(zhuǎn)為實(shí)行對(duì)農(nóng)民的直接收入支持。美國(guó)政府對(duì)農(nóng)業(yè)的支持呈上升趨勢(shì)，1999年在原來基礎(chǔ)上增加60億美元的農(nóng)業(yè)支出，并逐年增加。2002年美國(guó)又決定在未來10年內(nèi)增加農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼1900億美元。而我國(guó)作為一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，在對(duì)農(nóng)業(yè)的支持方面，不僅不規(guī)范、不系統(tǒng)，且力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。據(jù)測(cè)算，目前我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)綜合支持水平只占到GDP的2%，對(duì)農(nóng)民的直接補(bǔ)貼幾乎為零，而許多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)本國(guó)農(nóng)業(yè)的支持水平很高，美國(guó)農(nóng)業(yè)綜合支持水平為%，歐盟為25%，日本為41%，加拿大15%，墨西哥34%.②因此，針對(duì)我國(guó)“三農(nóng)”現(xiàn)狀，政府應(yīng)提高農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼水平和資金總量，同時(shí)逐步建立完善的支農(nóng)政策體系。

涉農(nóng)稅制的規(guī)范系統(tǒng)及對(duì)農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠

西方國(guó)家的涉農(nóng)稅制雖然各有自己的特點(diǎn)，也存在差異，但基本上都沒有設(shè)立對(duì)于農(nóng)業(yè)單獨(dú)征收的稅種，而是在完整的稅收體系中，通過各種優(yōu)惠措施來均衡農(nóng)業(yè)與非農(nóng)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)政府的支農(nóng)思想。涉農(nóng)商品稅制方面。許多國(guó)家在商品稅制設(shè)計(jì)中，視農(nóng)產(chǎn)品為一般商品，也一樣征收商品稅，不同之處在于把農(nóng)產(chǎn)品作為商品中的一個(gè)特殊稅目在征收上給予優(yōu)惠。如美國(guó)具體征稅方式由各州決定，農(nóng)產(chǎn)品納稅環(huán)節(jié)一般都定在零售環(huán)節(jié)，農(nóng)產(chǎn)品不直接銷售給消費(fèi)者的農(nóng)場(chǎng)主無須申報(bào)納稅。加拿大的商品稅由多個(gè)稅種組成，涉及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的有許多優(yōu)惠措施，對(duì)許多農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入品免稅，對(duì)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實(shí)行零稅率，對(duì)農(nóng)業(yè)用地出售實(shí)行免稅等；法國(guó)的增值稅規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所需購(gòu)買的機(jī)器、肥料、種子等所負(fù)擔(dān)稅款可做進(jìn)項(xiàng)扣除，法國(guó)增值稅基本稅率%，對(duì)一些農(nóng)產(chǎn)品按7%稅率征收，對(duì)某些特定農(nóng)產(chǎn)品銷售給予免稅。

2.涉農(nóng)所得稅制方面。一般都包括在個(gè)人所得稅和公司所得稅中，對(duì)農(nóng)業(yè)所得根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基本特征和農(nóng)民收入來源特性計(jì)算，稅率也較優(yōu)惠。如美國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)農(nóng)業(yè)有三項(xiàng)優(yōu)惠：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可采用現(xiàn)金收付記賬方式延遲繳稅時(shí)間，農(nóng)民可充分利用貨幣時(shí)間價(jià)值；采用較低稅率；申報(bào)稅款可按3年凈收入平均數(shù)申報(bào)。加拿大將農(nóng)產(chǎn)品視為企業(yè)和個(gè)人的銷售項(xiàng)目，允許有“扣除項(xiàng)目”，并且稅率低于一般非農(nóng)業(yè)企業(yè)。法國(guó)，農(nóng)林業(yè)所得指純收益所得，還要考慮家庭及家庭人口，并在稅率上有一定優(yōu)惠。

3.涉農(nóng)財(cái)產(chǎn)稅制方面。各國(guó)基本沒有設(shè)立專門的農(nóng)用土地稅，但基于本國(guó)稅制設(shè)置的習(xí)慣和要求，有的把對(duì)農(nóng)業(yè)用地納入土地稅，有的直接納入財(cái)產(chǎn)稅。美國(guó)就是將土地征稅納入財(cái)產(chǎn)稅中，征稅時(shí)根據(jù)土地用途確定價(jià)值，對(duì)農(nóng)業(yè)土地是按照當(dāng)前用途估價(jià)，大大降低農(nóng)業(yè)用地的財(cái)產(chǎn)稅額；加拿大也是將土地征稅納入財(cái)產(chǎn)稅之中，對(duì)農(nóng)業(yè)用土地根據(jù)地區(qū)發(fā)達(dá)程度規(guī)定高低不同的稅率，同時(shí)對(duì)農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)采用優(yōu)惠估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，一方面全面降低農(nóng)業(yè)稅負(fù)，另一方面對(duì)落后地區(qū)更有低稅率照顧；德國(guó)征收土地稅，但專門將土地分為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地和建筑用地，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地以每單位面積土地的產(chǎn)出物市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)課征。

三、改革我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度

從近幾年農(nóng)業(yè)各稅占稅收總收入的比重來看，取消農(nóng)業(yè)稅對(duì)我國(guó)財(cái)政收入影響不太大，國(guó)家有能力承擔(dān)，因此逐步取消農(nóng)業(yè)稅制、減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)是必要的，也是可行的。為了體現(xiàn)稅收公平、效率的原則，建立對(duì)全社會(huì)有效調(diào)節(jié)的稅收體系，在取消農(nóng)業(yè)稅時(shí)，建議構(gòu)建“產(chǎn)品+收益”雙重調(diào)節(jié)的涉農(nóng)稅制，即設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品增值稅、農(nóng)業(yè)收益所得稅雙重調(diào)節(jié)的農(nóng)業(yè)稅制。

農(nóng)產(chǎn)品增值稅

取消農(nóng)業(yè)各稅，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅，其原理和依據(jù)與我國(guó)現(xiàn)行增值稅相同，以農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，扣除法定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本后為增值額征收。這種允許扣除必要生產(chǎn)性支出的征稅方式，一則對(duì)貧窮、低收入者是一種公平和照顧：如果沒有增值，稅負(fù)為零，有增值才納稅；二則可調(diào)動(dòng)農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，從根本上確保農(nóng)業(yè)增效，農(nóng)民增收，財(cái)政增稅。在設(shè)計(jì)農(nóng)產(chǎn)品增值稅法定扣除項(xiàng)目時(shí)，除直接的經(jīng)營(yíng)成本外，還要考慮兩個(gè)因素：一是農(nóng)民承受的價(jià)格負(fù)擔(dān)即農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)低于其價(jià)值，購(gòu)買工業(yè)品時(shí)高于其價(jià)值的利益犧牲部分，即農(nóng)產(chǎn)品剪刀差。二是農(nóng)民承擔(dān)的間接稅負(fù)擔(dān)，農(nóng)民具有生產(chǎn)者和消費(fèi)者雙重身份，作為生產(chǎn)者要承擔(dān)農(nóng)產(chǎn)品銷售的增值稅，作為消費(fèi)者要負(fù)擔(dān)購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所含的增值稅，因此，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品增值稅的設(shè)計(jì)應(yīng)比照西方經(jīng)驗(yàn)，在扣除項(xiàng)目和稅率上對(duì)農(nóng)產(chǎn)品給予寬扣除額、低稅率的優(yōu)惠照顧。開征農(nóng)產(chǎn)品增值稅，其實(shí)不必另設(shè)稅種，只須擴(kuò)大現(xiàn)行增值稅，即把我國(guó)增值稅的征收范圍延伸到農(nóng)業(yè)即可。

農(nóng)業(yè)收益所得稅

農(nóng)業(yè)收益所得稅具體包括兩方面：對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得與工商企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得平等看待，納入企業(yè)所得稅征稅范圍，對(duì)農(nóng)戶個(gè)人所得納入個(gè)人所得稅征稅范圍，當(dāng)然這需要有一定的過渡期限，因此先暫稱為農(nóng)業(yè)收益所得稅：納稅人包括從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的法人和承包經(jīng)營(yíng)戶，具體包括承包耕地、草原、山林、灘涂、水面種植、養(yǎng)殖的單位和個(gè)人；征稅對(duì)象，每一納稅年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入總額減去必要生產(chǎn)成本和生活費(fèi)用后的純收益所得額為應(yīng)稅所得；稅率，為體現(xiàn)縱向公平，應(yīng)設(shè)置累進(jìn)稅率，收入多者多納稅。

參考文獻(xiàn)

孫茂萬等《對(duì)現(xiàn)