作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應用現(xiàn)狀及前景分析

作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應用現(xiàn)狀及前景分析

摘要：20世紀80年代以來，企業(yè)技術的進步，生產(chǎn)自動化程度的提高，使得直接成本比例大大下降，各項間接費用大幅度增加，為此一種新的成本計算法：作業(yè)成本法。本文通過調查資料分析了作業(yè)成本法在我國實施的具體情況，并對其在我國企業(yè)中的應用前景進行了探討。

關鍵詞：作業(yè)成本法；應用；前景

作業(yè)成本法(Activity-BasedCosting，簡稱ABC)是西方國家于八十年代末開始研究，九十年代以來在先進制造企業(yè)首先應用起來的一種以作業(yè)為基礎的成本計算和成本管理系統(tǒng)。當我國的學術界從北美引介這一先進的管理會計工具，并且我國的實務界亦開始嘗試這一工具之時，有必要對其應用現(xiàn)狀及前景進行分析與探討。

一、作業(yè)成本法應用統(tǒng)計基本情況

基本情況

為了得到相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)，筆者在北京、上海、西安三個城市對近300家企業(yè)進行了電話采訪，但只有87家企業(yè)財務人員做了回答。詢問了各企業(yè)對作業(yè)成本法的了解程度、應用狀況以及對作業(yè)成本法的看法，詢問企業(yè)涉及制造、商業(yè)、金融、交通運輸業(yè)、服務業(yè)等行業(yè)。結果顯示87家企業(yè)中有18%的企業(yè)正在使用作業(yè)成本法，45%的企業(yè)正在考慮使用，有37%的企業(yè)從未考慮過。我們發(fā)現(xiàn)在我國實施ABC的企業(yè)比例較小，但越來越多的企業(yè)認識到ABC的重要性，正在考慮使用。

作業(yè)成本法應用與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的關系

通常，作業(yè)成本法的應用與公司的經(jīng)營規(guī)模有一定關系，調查結果表明公司越大，使用作業(yè)成本法的可能性就大。在正在使用的16家企業(yè)中，資產(chǎn)規(guī)模在1億元以下的只有2家，占13%；而資產(chǎn)規(guī)模在1億和10億之間的企業(yè)有5家，占31%；資產(chǎn)規(guī)模在10億以上的有9家，占56%。

作業(yè)成本法的應用與行業(yè)類別的關系

作業(yè)成本法是由于制造業(yè)的成本結構的變化而產(chǎn)生的，在制造業(yè)的基礎上，才應用于其他行業(yè)。從作業(yè)成本法產(chǎn)生到現(xiàn)在，其應用在制造業(yè)中一直占較大比例，服務業(yè)幾乎局限于理論應用方面。在正在使用的16家企業(yè)，屬于制造業(yè)的有7家，占44%，服務業(yè)最少只有1家，占6%。對這一現(xiàn)象的理解，筆者認為有如下幾點原因：一是中國的制造業(yè)先于服務業(yè)誕生，其分布較廣；二是制造企業(yè)成本項目中，間接費用比較過大，為了分配合理。三是中國企業(yè)在管理方面與國際同行業(yè)沒有完全接軌，管理方式需要改進。

從調查結果中可以看出，由于種種因素的制約，作業(yè)成本法在我國尚未得到廣泛應用。很多企業(yè)運用了作業(yè)成本管理思想或者有類似經(jīng)驗，但真正意義上運用作業(yè)成本法來核算成本的企業(yè)很少。ABC應用現(xiàn)狀可以總結為以下幾點：第一，從總體上看，我國企業(yè)作業(yè)成本計算法和作業(yè)管理運用得很少。第二，一些自發(fā)總結的管理經(jīng)驗中閃耀著作業(yè)管理的基本思想。第三，作業(yè)管理及類似經(jīng)驗大多產(chǎn)生于局部性或專門性的管理當中，如產(chǎn)品、工藝設計、質量管理等，而非全局性的、貫穿于各個方面的管理當中。

二、作業(yè)成本法的應用前景分析

盡管目前作業(yè)成本法在國際上的應用還不很廣泛，但這一方法作為一種全面成本管理制度，在提供成本信息、實施成本控制和提高管理決策水平等方面的科學性和先進性已得到普遍認可。我們可以從以下三個方面對作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應用前景做初步分析。

從與企業(yè)所處制造環(huán)境的適應性來分析

從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，一些大型制造企業(yè)在自動化方面已具備一定的技術基礎并達到一定的水平，初步具備了作業(yè)成本法應用的條件。但國內企業(yè)目前還很少采用適時制生產(chǎn)系統(tǒng)，因適時制的實現(xiàn)要求發(fā)達的電子工業(yè)和以大容量電子計算機為基礎的自動化生產(chǎn)代替了人工勞動這一前提條件，而適時制又恰是作業(yè)成本法使用環(huán)境的重要方面之一。但未來中國企業(yè)面臨的制造環(huán)境正是適合作業(yè)成本法采用的環(huán)境。故采用作業(yè)成本法是一種必然趨勢，只是采用時間早晚要取決于中國企業(yè)普遍達到高級制造環(huán)境所需的時間。

從決策有用性來分析

當前企業(yè)成本管理存在失控、失真、失效的情況，以致企業(yè)成本剛性增長，嚴重制約經(jīng)濟效益的提高；成本核算不實，成本信息扭曲，失去在決策中應有的效用。因此，企業(yè)產(chǎn)品成本計算的準確性和決策有用性正受到嚴峻的挑戰(zhàn)，需要重新研究成本費用歸集、分配方法的合理性，以保證成本信息的決策有用性。作業(yè)成本法用多個成本動因分配制造費用，可對所有作業(yè)活動追蹤并進行動態(tài)反映，能提供更為及時、明細、準確的成本信息，提高我國企業(yè)的決策水平。

從組織控制和部門業(yè)績評價考核來分析

作業(yè)成本法徹底改變了收集、報告和分析成本信息的方式。分作業(yè)歸集成本，可以通過作業(yè)價值分析，挖掘成本動因，盡量消除不增值的作業(yè)，不斷改進作業(yè)完成的效率和質量。因此，從提高組織控制和業(yè)績評價的效率和效果出發(fā)，在我國企業(yè)應是一種較好的選擇。但其不足之處是企業(yè)財務部門按作業(yè)成本法提供各作業(yè)中心的成本信息，而不提供部門成本信息，將造成所提供的成本信息與部門的工作計劃與控制及部門的業(yè)績考核與評價相脫節(jié)的情況。

總之，盡管目前在我國企業(yè)實踐中尚不具備應用作業(yè)成本法的條件，但隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和完善、現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深入，我國企業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭，將會更多地采用新技術成果，提高自動化程度，普遍應用計算機技術，為作業(yè)成本法的采用創(chuàng)造條件。為了在競爭中求得生存和發(fā)展，企業(yè)必須生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品來滿足市場需求。因此，即使從成本——效益原則出發(fā)，也會有越來越多的企業(yè)符合條件，將從作業(yè)成本法的采用中取得成本核算與管理的巨大效益。可見，作業(yè)成本法的應用前景是樂觀的。

參考文獻：

[1]王平心,靳慶魯,柯大綱.作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應用探討[J].中