《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅法差異詳解

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅法差異詳解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已頒布實(shí)施，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比較，它與我國(guó)所得稅相關(guān)法規(guī)更加協(xié)調(diào)，但仍然存在一些差異。

資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷方面的差異

（一）短期投資期末計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)的差異

1.短期投資的期末計(jì)價(jià)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資適用歷史成本原則作了修訂，規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或在年末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低原則進(jìn)行計(jì)價(jià)，對(duì)市價(jià)低于短期投資賬面成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入“投資收益”。

所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金。

2.短期投資持有期間收益的確認(rèn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股息（除購(gòu)買時(shí)已記入“應(yīng)收股息”的外），作為沖減短期投資成本處理，而不作為投資收益確認(rèn)。對(duì)股票股利則不作賬務(wù)處理，在備查賬中記錄。

所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人的上述現(xiàn)金股息應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益；對(duì)股票股利則按股票面值作為股利性所得，并同時(shí)增加該投資的計(jì)稅成本。

（二）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的核算方法有應(yīng)收債權(quán)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法，而且對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例沒有具體規(guī)定。

所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法只能采用應(yīng)收債權(quán)余額百分比法，而且提取比例規(guī)定為5‰。

（三）存貨資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷的差異

1.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)各項(xiàng)存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用，其成本計(jì)算方法可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法。

所得稅相關(guān)法規(guī)對(duì)后進(jìn)先出法的使用提出了限定條件，即納稅人使用后進(jìn)先出法的，其存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法應(yīng)該相一致，限制了納稅人對(duì)后進(jìn)先出法的任意使用。

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備處理的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)存貨適用歷史成本原則作了修訂，規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或在年末對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則進(jìn)行計(jì)價(jià)，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面成本的差額，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入“管理費(fèi)用”。

所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。

3.自產(chǎn)和委托加工的產(chǎn)品、外購(gòu)貨物在自用和捐贈(zèng)處理上的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)自產(chǎn)和委托加工的產(chǎn)品自用，如基建工程、福利等部門領(lǐng)用產(chǎn)品，在會(huì)計(jì)處理上按實(shí)際成本加上應(yīng)計(jì)提的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，并不作為銷售處理。小企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等（含商業(yè)外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)的，在會(huì)計(jì)處理上按實(shí)際成本（存貨應(yīng)加上增值稅銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）結(jié)轉(zhuǎn)，也不作銷售處理。

所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品用于基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、職工福利等方面時(shí)，應(yīng)視同銷售，按照所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定的辦法確定計(jì)稅價(jià)格。納稅人將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等（含商業(yè)外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)的，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

（四）固定資產(chǎn)折舊及后續(xù)支出的差異

1.固定資產(chǎn)折舊范圍和方法的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)的固定資產(chǎn)除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，均應(yīng)計(jì)提折舊；小企業(yè)的在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，應(yīng)估價(jià)入賬，并計(jì)提折舊。小企業(yè)計(jì)提折舊的方法有年限平均法、工作量法、年限總和法、雙倍余額遞減法。小企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定。

所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍不包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，在建工程交付使用前的固定資產(chǎn)。計(jì)提折舊的方法應(yīng)采用直線法（年限平均法、工作量法），對(duì)特殊行業(yè)的設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)后可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。固定資產(chǎn)折舊的最低年限為：房屋、建筑物為20年，火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年，電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。固定資產(chǎn)的凈殘值率統(tǒng)一為5%。

2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命、使生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實(shí)質(zhì)性降低，應(yīng)將發(fā)生的支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。小企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。

所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，如果符合下列條件之一的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值：發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；經(jīng)過修理使有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或者不同的目的。同時(shí)還規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

（五）無形資產(chǎn)攤銷年限確認(rèn)的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)的無形資產(chǎn)，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人的無形資產(chǎn)，如果法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者系企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

收入（收益）的確認(rèn)和計(jì)量方面的差異

（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的確認(rèn)和計(jì)量的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：1.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)；4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

小企業(yè)銷售商品的收入應(yīng)按小企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額，或雙方接受的金額計(jì)量。小企業(yè)發(fā)生銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。

小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規(guī)定予以確認(rèn)：

1.在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；

2.如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。

小企業(yè)在提供勞務(wù)取得收入時(shí)，應(yīng)按已收或應(yīng)收的金額計(jì)量。

所得稅相關(guān)法規(guī)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的確認(rèn)和計(jì)量除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外沒有具體規(guī)定，僅規(guī)定了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并對(duì)個(gè)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作了一些補(bǔ)充：

納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；為其他企的利息支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，其超過的部分不得在稅前扣除；

②納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除，也不能資本化。

非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出扣除方面的差異

（一）捐贈(zèng)支出扣除的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)的捐贈(zèng)支出直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額3%（金融保險(xiǎn)業(yè)1.5%）以內(nèi)部分，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除；對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育、中國(guó)紅十字會(huì)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)的公益性捐贈(zèng)可全額扣除。

（二）罰款支出扣除的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)的各種罰款、罰金