安徽大學MPAcc財務會計理論考試復習要點

2、閱讀IASB的《編報財務報表的框架》，歸納其要點并與我國的《企業(yè)會計準則——基本準則》進行比較。首先，我國新會計準則體系中的基本準則是屬于會計準則體系中的構(gòu)成內(nèi)容，主要作為具體會計準則研制和修訂的依據(jù)，對會計實務具有直接的指導作用和強制的規(guī)范效果，而《編報財務報表的框架》不屬于會計準則，屬于理論的集合，它在層次上高于會計準則，不能直接用于規(guī)范和指導會計實務的情況。其次,在財務報告目標方面，兩者都包括了“決策有用”和“受托責任”，但在具體的表述上略微有所差異。IASC在論述財務報表的目標時，將“決策有用”作為主要目標，“受托責任”則作為次要目標,在我國“受托責任”先于“決策有用”。在基本假設(shè)方面，IASB的《編報財務報表的框架》中，專門討論了“權(quán)責發(fā)生制”和“持續(xù)經(jīng)營”這兩個基本假設(shè)，但是，并沒有涉及到其他的會計基本假設(shè)；在我國《基本會計準則》中包括了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)這四個基本假設(shè)，同時將權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)與基本假設(shè)并列。在財務報表要素方面，IASB將其分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收益、費用五大類，而我國《基本會計準則》則將其分為六大會計要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。比較可知，《編報財務報表的框架》的收益包括了收入和利得，費用也是包含了損失以及企業(yè)正?；顒舆^程中發(fā)生的費用，在此框架中沒有把利得和損失作為單獨的要素；在我國，利得與損失可以分為兩類，一類是直接計入所有者權(quán)益的，還有一類是直接計入損益的。3、關(guān)于會計準則制定方法的思考:原則導向還是規(guī)則導向？試闡述。規(guī)則導向的會計準則，通常含有大量的例外、大量的明線測試、詳盡的解釋和操作指南，更多地偏向于細致的會計規(guī)定?？陀^上來講，規(guī)則導向容易走向反映法律形式。如企業(yè)合并中采用權(quán)益結(jié)合法的判別標準就體現(xiàn)了形式，企業(yè)的資產(chǎn)、負債、財務狀況、現(xiàn)金流量、未來風險變得不重要了。以規(guī)則為導向，久而久之就會形成機械套用的氛圍，弱化專業(yè)判斷，可能使公司和注冊會計師過分關(guān)注細節(jié)而忽略對財務報表整體公允性的判斷。原則導向的會計準則，幾乎沒有例外和明線測試，解釋和指南也大大減少，將更多的判斷空間留給了生成會計信息的企業(yè)和組織，同時也給了會計信息的供給方更大的風險和責任。我們到底是取規(guī)則導向還是取原則導向，最終要回到會計的基本問題——會計目標上來，會計是用來干什么的。會計反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)濟成果和現(xiàn)金流量，最終的目的是為了反映經(jīng)濟現(xiàn)實，為了反映企業(yè)的機會和風險，為了給投資者、債權(quán)人等各個方面決策提供參考依據(jù)。這表明，反映經(jīng)濟實質(zhì)是會計的基本目的，而不是反映法律形式。所以，既然會計的目的就是要反映經(jīng)濟實質(zhì)，那么準則的制定方法當然要選擇能夠反映經(jīng)濟實質(zhì)的原則導向的方法。然而，采用規(guī)則導向的會計準則制定模式在我國或許更為切實可行，因為它與我國國情相適應，具有明顯的優(yōu)勢：一是這種規(guī)則導向的會計準則提高了會計信息的可比性、可靠性和可驗證性，使得財務報告容易被使用者所理解，更有助于使用者做出相關(guān)決策。二是目前我國會計工作人員整體素質(zhì)仍然較低。三是我國的獨立審計業(yè)務尚處于起步階段，實務中受到執(zhí)業(yè)環(huán)境、時間、成本、審計人員能力等各方面的制約。四是我國的契約制定機制和外部監(jiān)管機制不盡完善。五是有利于加強政府部門對會計工作的監(jiān)督。鑒于原則導向和規(guī)則導向的會計準則各有利弊,純原則導向和純規(guī)則導向的會計準則都不適合我國現(xiàn)狀。所以，我認為在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期,我國的會計準則制定模式應該繼續(xù)走規(guī)則和原則相結(jié)合的道路,以財務會計概念框架為核心,在其指導思想下繼續(xù)制定具體會計準則,逐步建立起我國的會計準則體系。5、如何看待IASC的概念框架只涉及了兩項會計基本假設(shè)：權(quán)責發(fā)生制與持續(xù)經(jīng)營？國際會計委員會（IASC）于1989年發(fā)布的《編報財務報表的框架》提出了“持續(xù)經(jīng)營”和“權(quán)責發(fā)生制”兩項基本假定，這一提法既未使用“會計假設(shè)”這一概念，也未提及“會計主體”、“貨幣計量”等幾個被公認的會計基本假設(shè)。但在我國，現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則—基本準則》第一章第九條規(guī)定“企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告”。而第五條至第八條分別對會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項傳統(tǒng)的會計基本前提進行了闡述。對于IASC對待會計假設(shè)的態(tài)度，人們給出了不同的解釋。一般認為：會計假設(shè)中公認的會計主體、會計分期、貨幣計量這三項基本假設(shè)之所以被忽略，是因為“會計假設(shè)”實際上是一些不言自明的前提：雖然IASC的框架沒有單獨闡述這三項基本假設(shè)，但從IASC制定的各項國際會計準則看，都遵守了這些假設(shè)。IASB在其批準的“編報財務報表的框架”中，只列舉了“權(quán)責發(fā)生制”和“持續(xù)經(jīng)營”兩項基本假定，足見權(quán)責發(fā)生制的重要意義。那么，權(quán)責發(fā)生制到底是與傳統(tǒng)四項基本前提并列屬于會計假設(shè)，還是一個獨立的概念即會計基礎(chǔ)呢？首先，權(quán)責發(fā)生制完善了會計假設(shè)，它和傳統(tǒng)四項假設(shè)是內(nèi)在統(tǒng)一的，權(quán)責發(fā)生制和分期概念的用意比較接近，都是為了更好反映客觀事實的主觀定義；權(quán)責發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營一樣，都有收付實現(xiàn)制和非持續(xù)經(jīng)營這樣的反證來作為信息補充或替換。從這兩點看，權(quán)責發(fā)生制符合成為基本假設(shè)的概念內(nèi)涵。其次，將權(quán)責發(fā)生制放到假設(shè)的層次突出了權(quán)責發(fā)生制在財務會計框架中的地位。會計假設(shè)是對經(jīng)濟環(huán)境中可能影響會計信息結(jié)果的不確定事項的一種明確的界定，在財務會計概念框架中具有極高的地位。而“會計基礎(chǔ)”作為一個單獨的概念，在財務會計概念框架中沒有被提到過，本身是比較模糊的，定位不清。而且會計基礎(chǔ)本身需要主觀判定，則“會計基礎(chǔ)”本身就屬于會計假設(shè)。最后，權(quán)責發(fā)生制假設(shè)體現(xiàn)了我國會計準則的國際趨同。在國際上，權(quán)責發(fā)生制作為會計假設(shè)的重要性早已被認識到。所以，我認為權(quán)責發(fā)生制應當屬于會計假設(shè)。確切地說，權(quán)責發(fā)生制應該屬于建立在“持續(xù)經(jīng)營”和“會計分期”假設(shè)之上的一項會計確認原則，而不是作為方法基礎(chǔ)的技術(shù)性假設(shè)。6、目前會計環(huán)境條件下，會計基本假設(shè)受到的沖擊及對會計假設(shè)的新設(shè)想？隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計假設(shè)逐漸凸現(xiàn)出來各種缺陷。會計主體假設(shè)：知識經(jīng)濟出現(xiàn)了網(wǎng)上公司（無實體公司）、臨時性項目組織等這些與傳統(tǒng)的會計主體不同的新的特殊主體，并隨著跨國公司和企業(yè)規(guī)模的擴大，會計主體的概念變的模糊，其界限越來越難以把握。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：知識經(jīng)濟時代下風險與不確定性的空前增加挑戰(zhàn)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)等流動性強的虛擬組織可能今天在明天無的狀態(tài)也使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到更多非議。企業(yè)進入破產(chǎn)程序后,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不復存在,應立即終止經(jīng)營假設(shè),取而代之的是“清償假設(shè)”,并在此基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)的評估、變現(xiàn)和債務的清償。會計分期假設(shè)：知識經(jīng)濟時代無論是從投資者對企業(yè)信息的及時需求，還是從加強對企業(yè)風險監(jiān)控的角度看，傳統(tǒng)的以年、季、月為時間長度劃分的會計期間都已無法滿足時代的需求。因而知識經(jīng)濟時代下會計分期的局限性更加的突顯出來：計算機技術(shù)的高度發(fā)展及應用，為縮短會計分期在技術(shù)上提供了條件，變“歷史信息”為“即時信息”而各時點的報告連在一起，可以連續(xù)反映一個企業(yè)經(jīng)營過程的全貌虛擬公司存續(xù)時間的長度有不確定性的情況下，尤其是在存在時間很短的情況下，己不符合傳統(tǒng)的會計分期，因而嚴重沖擊著會計分期。貨幣計量假設(shè)：貨幣計量以幣值穩(wěn)定或幣值變化甚微或假定其變化不重要作為其附加條（幣值不變假設(shè)）是貨幣計量假設(shè)自身帶有的局限性，隨著新經(jīng)濟的到來，物價的頻繁變動動搖了作為歷史成本前提的“幣值穩(wěn)定”假設(shè)。會計報表上以現(xiàn)時價格計量收入，卻以歷史成本計量費用，在通貨膨脹的情況下，則不能正確地計量收益，由此產(chǎn)生了物價變動會計和現(xiàn)時成本會計。以貨幣計量不能表現(xiàn)諸如企業(yè)員工素質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)的市場競爭力等信息，使會計信息局限于貨幣性和定量性。電子貨幣的出現(xiàn)加快了國際間資本的流動速度，資本市場交易更活躍，資本決策可以在瞬間完成。因此，貨幣計量假設(shè)也受到了很大的沖擊。對未來會計假設(shè)發(fā)展前景的新設(shè)想會計主體假設(shè)的改進—以“經(jīng)濟利益相關(guān)的聯(lián)合體”代替“會計主體”。會計主體應該由現(xiàn)實的絕對主體向相對主體轉(zhuǎn)化。會計分期假設(shè)的改進—以會計分期為主并且以實時財務報告和短期項目以交易期作為財務報告有益的補充。增加暫時性假設(shè)。暫時性假設(shè)可以作為會計分期假設(shè)的附帶假設(shè)，以有助于說明財務信息本身固有的局限性，避免會計信息使用者對會計準則的制定和實施效果有過高的期望，以有助于更為合理有效的利用會計信息。7、從改進財務報表的角度分析如何協(xié)調(diào)相關(guān)性與可靠性兩者之間的關(guān)系。信息的相關(guān)性和可靠性是互相依存、互為前提，共同構(gòu)成了會計信息最基本的質(zhì)量特征，雖然兩者之間的矛盾一直存在，但是要提高會計信息的質(zhì)量，不能片面的強調(diào)其中一方，而忽視了另一方，而是應該尋找兩者之間的平衡，根據(jù)不同時期、不同事項來權(quán)衡相關(guān)性和可靠性。在新經(jīng)濟下，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，決策者對信息的要求越來越高，越來越需要更廣泛、更及時的信息，因此加強相關(guān)性是現(xiàn)在改進財務報表應該遵循的，但這并不意味著基本確認標準可以看出,相關(guān)性和可靠性主要針對財務報表層次,定義性和可計量性是會計日常核算的要求的體現(xiàn)。時間基礎(chǔ)：在會計確認標準回答了哪些會計事項應予確認的問題之后，仍需要回答這些應予以確認的會計事項在何時確認、確認為哪一或哪些會計要素的問題，這一問題即為會計確認基礎(chǔ)問題。會計確認的基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。權(quán)責發(fā)生制是以收益和費用是否發(fā)生為標準來確定收益和費用。凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理；反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。收付實現(xiàn)制是以款項的實收實付為計算標準來確定本期收益和費用，凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項，不論是否屬于本期的收益和費用，均作為本期的收益和費用處理，期末不需要對收益和費用進行調(diào)整。三個階段包括初始確認、后續(xù)確認和終止確認。有一些交易和事項的確認,其已記錄和已報告的項目嗣后可能發(fā)生變動,而需要后續(xù)確認甚至不再符合確認標準而需要終止確認,比如：按現(xiàn)行成本或公允價計量的某些項目在其交易開始時是通過初始確認,在初始確認后如現(xiàn)行成本或公允價值發(fā)生變動時,一般于下一個報告年度開始按變動后的成本或價值重新確認,即所謂后續(xù)確認。如果已確認的某個項目不再符合某一要素的定義,例如已確認的資產(chǎn)由于作為其他企業(yè)的抵押(擔保)而當做擔保品被償付債務進行處置,本企業(yè)對它不再保持控制的能力,這時對該項資產(chǎn)就要在會計記錄和財務報表中終止確認。由此可見,確認不一定一次完成,它可能形成一個較長期的,甚至多次才會完成的過程。13、公認的會計計量屬性有哪些？如何評價公允價值？公允價值的相關(guān)性是其最大的優(yōu)點。公允價值作為一種新的計量模式，在提供信息的相關(guān)性的方面，有其自身的優(yōu)勢，面向未來的公允價值要比面向過去的歷史成本更有利于決策。由于公允價值是現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，盡管它也要受多種經(jīng)濟因素的影響，但是在市場有效的情況下信息使用者在使用按公允價值計量得出的信息來面對現(xiàn)時或未來的經(jīng)濟決策時是較相關(guān)的，它與決策有用的會計目標也是一致的。公允價值計量的可靠性不足，選擇用公允價值計量模式這樣一個非確定性、變動性定性和可驗證性的以過去實際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務報表中提供更為相關(guān)的信息方面存在優(yōu)越性，但其難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。由于公允價值信息的獲取存在一定的難度和不確定性，有時公允價值取得還需要借助于現(xiàn)值技術(shù)，在估計過程中，對未來現(xiàn)金流量和風險的判斷主觀隨意性較強，其估計結(jié)果的可靠性與歷史成本相比較差，而且不具有可驗證性。從而使得報表使用者無法用現(xiàn)有信息來充分判斷公允價值的公允性，有可能會誤導財務報表使用者。公允價值計量的實際操作難度大運用公允價值進行計量要求有一個成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境，而我國市場經(jīng)濟發(fā)展尚不完善，某些領(lǐng)域目前仍缺乏較為規(guī)范的公開活躍的市場，部分領(lǐng)域的市場價格取得很難。因此，適宜于公允價值應用的土壤和環(huán)境尚不成熟，造成公允價值計量方式在實踐中運用比較困難。我國缺乏公允價值計量方面的具體會計準則，因此缺少其運用的詳細說明和具體指導，這使得會計人員在實際操作時可能會無從下手，甚至會盡量避免對公允價值的使用。公允價值有可能成為企業(yè)操縱利潤的工具在我國現(xiàn)階段相關(guān)市場尤其是資產(chǎn)評估市場不夠成熟和充分的客觀情況下，對職業(yè)判斷的過度依賴使得公允價值被操縱存在理論上的可能。目前我國法律機制不健全，違法處罰力度不夠，公司治理結(jié)構(gòu)不合理，而這種計量模式的應用又依賴于會計人員對具體交易事項和相關(guān)條件的職判斷，帶有較強的主觀性，公允價值的確認難免出現(xiàn)有失公允現(xiàn)象。這種人為因素的影響帶來任意操縱會計數(shù)據(jù)的可能性，信息的可靠性受到質(zhì)疑，公允價值也就失去了公允的意義。14、什么是會計收益與經(jīng)濟收益？如何評價？企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，保持所有者投入的實際生產(chǎn)能力即原始資本的價值不變，超過所有者投入的實際生產(chǎn)能力的部分叫做經(jīng)濟學“收益”。經(jīng)濟收益的計量與資產(chǎn)的計價密切相關(guān)，是企業(yè)在一定時期內(nèi)凈資產(chǎn)現(xiàn)值的差異，它體現(xiàn)了企業(yè)的實際收益。這種認識在理論上看邏輯推理嚴密、令人信服，能全面地反映資產(chǎn)收益的真實狀況。但是“經(jīng)濟收益”屬收益的定性范疇，實踐中收益的確認、計量的操作性卻不易解決。因為資本所有者投入的原始資本與一定時期后的期末凈資產(chǎn)價值的計量都是按未來預期現(xiàn)金流的折現(xiàn)來計算的。也就是說，收益是原始投入資本與期末所有者權(quán)益資本所帶來的未來現(xiàn)金流折現(xiàn)價值的差額，而未來的現(xiàn)金流折現(xiàn)具有不確定因素（現(xiàn)金流及折現(xiàn)率的確定），且人們對未來事項的估計各不相同。會計收益是會計核算在四大假設(shè)（會計主體、會計期間、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量）的基礎(chǔ)之上，按照權(quán)責發(fā)生制和收入與成本費用相配比的原則，運用會計的專業(yè)方法，確定的企業(yè)在一定會計期間實際經(jīng)濟交易的結(jié)果。其特征為“三位一體”，即歷史成本原則、實現(xiàn)——配比原則和謹慎原則。相對于經(jīng)濟學上的收益理論來說，會計收益的應用優(yōu)勢是顯而易見的，它更具有客觀性和可驗證性。因此，會計收益得到廣泛接受。實證研究的結(jié)果也充分證明了這一點。會計收益的產(chǎn)生和發(fā)展都離不開人們對企業(yè)收益信息的需求，但隨著對會計收益計量、確認和分析的深入，人們在加深對收益理解的同時，也從另一角度認識到了會計收益所存在的缺陷。15、結(jié)合會計目標談談現(xiàn)行財務報告模式的改進。自進入20世紀70年代以后,資本市場迅速發(fā)展,所有者和經(jīng)營者不是直接地溝通、交流,使得委托—代理關(guān)系變得模糊。所有者所關(guān)注的不是具體的某一企業(yè)資本的保值和增值,而是整個資本市場的風險和報酬。在決策方式上,如果經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績不能令所有者滿意,資源的所有者也不是按傳統(tǒng)的方式去更換經(jīng)營者,而是通過資本市場賣出其擁有的股權(quán),并重新購入其認為合適的股權(quán)。正是如此使得對經(jīng)營者的受托責任的關(guān)注逐漸弱化,而將重點集中于投資者在資本市場的不同決策上，會計的目標也開始以“決策有用觀”為主。認為會計的根本目標是向信息使用者提供對他們決策有用的信息,而對決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績和資源流動的信息。據(jù)此對改進現(xiàn)行財務報告模式有一下幾點設(shè)想：1.建議將三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應該更加注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應該注意在財務報表中披露能夠表明投資報酬、財務彈性和變現(xiàn)能力的會計信息。2、在其他財務報告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營活動的主要特征、經(jīng)營活動重大的不確定性——存在的顯著風險和報酬機會、企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢和關(guān)于企業(yè)“軟資產(chǎn)”（如人力資源）以及評估的商譽的信息，并盡可能披露關(guān)于競爭對手或同行業(yè)其余相關(guān)企業(yè)的信息。3、盡可能及時提供財務報告和