會計電算化對內(nèi)部審計的影響及對策

會計電算化對內(nèi)部審計的影響及對策

隨著中國加入WTO，經(jīng)濟技術(shù)的發(fā)展日新月異。會計電算化給內(nèi)部審計帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇，開展計算機內(nèi)部審計是新形勢下需要研究的重要課題，其以較低的開發(fā)成本，為通用于各種財務軟件的財務審計軟件的開發(fā)積累實際經(jīng)驗。

一、我國會計電算化現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

1.我國現(xiàn)有的大多數(shù)財務軟件在設計時沒有考慮專用的審計接口，使審計人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。少量的財務軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，也只是對于會計賬簿的格式進行了簡單的轉(zhuǎn)化，因此，必須加強協(xié)調(diào)與規(guī)范化，使有關財務軟件供應商和軟件使用單位能夠切實依照審計法的規(guī)定，按審計部門的要求預留審計接口采集數(shù)據(jù)。

我國目前規(guī)模較大的財務軟件公司各自使用的程序語言不一樣，由于軟件的編譯過程沒有規(guī)范的程序，導致財務軟件的科目代碼等至今沒有統(tǒng)一。這種現(xiàn)狀對計算機審計的發(fā)展極為不利。必須像規(guī)定會計準則一樣，規(guī)定財務軟件的基礎結(jié)構(gòu)，使計算機審計能得以順利地發(fā)展。

我國會計電算化的發(fā)展趨勢。1996年4月，中國會計學會召開會計電算化研討會，首次提出財務軟件應當有“核算型”向“管理型”發(fā)展。財務軟件不再以財務核算為核心，它將以集中信息技術(shù)與先進的管理思想于一身的ERP系統(tǒng)為中心。在我國會計電算化的發(fā)展過程中，通用型財務軟件起到不可替代的作用，但隨著我國加入WTO，許多跨國企業(yè)使用不同的會計標準，從而產(chǎn)生不同數(shù)字的利潤。這就要求自助型的會計系統(tǒng)，使每一個用戶按照自己的需要，自由選擇各種模塊進行會計信息收集、處理、分析等。隨著電子商務的普及，網(wǎng)上交易把企業(yè)的財務會計信息從封閉型轉(zhuǎn)向了開放型，會計信息需要更及時和準確。

二、會計電算化對內(nèi)部審計的影響

會計電算化，雖沒有改變內(nèi)部審計的目標，但在一定程度上改變了審計線索的收集方法，并可在一定程度上利用計算機擴大審計的范圍，使企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮更大的作用。審計電算化在內(nèi)部審計中的應用，是根據(jù)各自的財務軟件編制設計的審計軟件，相對而言，由于實施的條件僅限于某一個企業(yè)的，實施的條件要容易些。能較好的解決審計軟件與財務軟件間的銜接問題，而且其開發(fā)成本較低。同時也能為用于各種財務軟件的通用的財務審計軟件的開發(fā)積累實際經(jīng)驗，在自助型會計系統(tǒng)的審計方面內(nèi)部審計有著明顯的優(yōu)勢。會計電算化對內(nèi)部審計的影響，大體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.對內(nèi)部審計線索的影響-可視線索明顯減少。實行會計電算化后，會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，審計人員很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會計業(yè)務的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會計檔案數(shù)據(jù)的安全性、完整性和準確性。為了更有效地審計會計電算化系統(tǒng)，在系統(tǒng)設計開發(fā)過程中必須提出審計要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應留下審計線索，除應保證會計數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應將會計數(shù)據(jù)文件以可審計的形式進行存儲保留。

對審計技術(shù)方法的影響-審計軟件必不可少。在手工會計系統(tǒng)的情況下，審計人員進行審計，一般都是手工操作。但是，在會計電算化信息系統(tǒng)的情況下，審計人員應掌握計算機知識及其應用技術(shù)，把計算機當作一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來使用，并要不斷的積累經(jīng)驗，結(jié)合本企業(yè)的實際開發(fā)出既規(guī)范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件。如：ERP軟件較適應現(xiàn)代審計的要求，在初始錄入憑證時有一條記錄記載，在改動、刪除時，并不是在原記錄上變動，而是另有記錄反映。這樣，你在查詢時，同一筆業(yè)務有哪些改動，在什么時間改動的，誰操作的，在哪項功能中變動的，均可查出。每一筆處理都留有痕跡，這就為審計工作提供了線索和方便。

對內(nèi)部審計內(nèi)容的影響-會計電算化系統(tǒng)的安全性成為內(nèi)部審計重要內(nèi)容。在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機按程序自動進行處理，使得因計算或過賬錯誤的機會大大減少了。但如果會計電算化系統(tǒng)的應用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關的會計事項，錯誤的結(jié)果將是不堪設想的。因此在會計電算化條件下，內(nèi)部審計人員要花費較多的時間和精力對會計電算化的內(nèi)控進行審計。另外，除了要對投入使用后的電算化會計信息系統(tǒng)審計外，在電算化系統(tǒng)的設計和開發(fā)階段，內(nèi)部審計人員要對系統(tǒng)進行事前和事中審計。

對內(nèi)部審計人員的影響-掌握計算機審計技術(shù)迫在眉睫。由于會計電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計系統(tǒng)更為復雜，審計對象也更多更復雜，內(nèi)部審計人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計電算化信息系統(tǒng)的審計工作的。因此，內(nèi)部審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關的政策、法規(guī)等審計依據(jù)外，還應掌握一定的電子計算機知識和應用技術(shù)。此外，在內(nèi)部審計組織中，還應培養(yǎng)一批計算機審計的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設計和開發(fā)審計應用軟件的工作，建立本單位的計算機審計系統(tǒng)。

三、如何推動內(nèi)部審計適應會計電算化

如上所述，我國會計電算化的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，要求內(nèi)審做出相應反映：

1.內(nèi)部審計應規(guī)范化。內(nèi)部審計部門應對企業(yè)財務軟件從審計角度制定規(guī)范，進行統(tǒng)一登記，將財務軟件備份和使用說明書上報審計部門備案，做到有備而查。使財務電子文件同會計檔案一樣納入規(guī)范化管理。盡快以《審計機關計算機審計輔助審計》為基礎，研究出更詳細的、具有可操作性的內(nèi)部審計工作的程序、方法、以及所要求的技術(shù)。

內(nèi)部審計部門要加強對會計電算化內(nèi)控的審計。

計算機數(shù)據(jù)處理易于篡改而不易留下痕跡。健全的管理制度、職能分割制度、授權(quán)的控制制度等都是保證財務系統(tǒng)安全運行的基礎。對于計算機文檔及時的備份維護、防止病毒的侵害，都可以保障計算機系統(tǒng)的安全性。操作密碼設置必須健全，達到合理分工、相互制約、相互監(jiān)督，防止出現(xiàn)意外。內(nèi)部審計人員應給予處理數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)本身更多的關注。著重做到：

職責明確。審人員應該檢查組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責任的分配與分工情況、其目的在于確定職責分工是否能夠提供有力的內(nèi)部控制，例如，程序與系統(tǒng)開發(fā)、計算機操作、輸入數(shù)據(jù)的控制、在可行的情況下應予以分離。

安全控制。審計人員應該確定是否制訂了有關計算機硬件、計算機程序、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規(guī)定。該項檢查應該不僅涉及中央處理站的計算機設備，還應包括其他地點的小型機、計算機終端、通訊設施及其他外圍設備。

提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)