應付職工薪酬核算課件

企業(yè)會計核算與報告課件教學過程【復習舊課】

企業(yè)根據(jù)“工資結算匯總表”發(fā)放本月職工工資460000元。借：應付職工薪酬460000貸：銀行存款460000

成本會計>>第三章>>第四節(jié)集體計件工資分配表集體單位：××班組××年8月工人姓名工資等級出勤/天日工資率分配標準分配率各成員應得的計件工資數(shù)(1)(2)(3)＝(2)×(1)(4)(5)＝(3)×(4)王義山林峰高志軍陸敏強24652122202312.7018.6023.4021.60266.70409.20468.00496.80合計1640.70573.41879.781006.201068.112.153527.50

工資結算匯總表慶豐工廠2011年6月

車間部門應付工資代扣款項實發(fā)工資計時工資計件工資加班工資獎金津貼補貼缺勤扣款合計養(yǎng)老保險住房公積金醫(yī)療保險失業(yè)保險個人所得稅合計基本生產生產工人30000200008002250181023054630327727311092546161780746823管理人員2500

140500350

34902091757035

4893001輔助生產運輸1840

23031028012025401521275125

3552185供汽1560

4503608022901371154623

3211969行政管理人員5500

750500840

75904553801527612511886402銷售人員1000

360250

161097813216

2261384工程隊4000

1020560220536032226810754

7514609福利部門750

300160

121073612412

1701040合計4715020000192056904610650787204722393815747872861130767413工資分配表單位名稱：慶豐工廠2011年6月單位：元應借賬戶成本或費用項目直接計入分配計入工資費用合計生產工時分配金額(分配率：2.5)基本生產成本甲產品直接人工9935乙產品直接人工10065小計20000制造費用基本生產車間職工薪酬3490輔助生產成本運輸車間職工薪酬2540供汽車間職工薪酬2290小計4830管理費用職工薪酬7590銷售費用職工薪酬1610在建工程職工薪酬5360應付職工薪酬職工薪酬1210合計44090

9000485213852225001213034630346303243522195546303490254022904830759016105360121078720教學過程【導入新課】前面展示的工資單是企業(yè)發(fā)放工資的原始依據(jù)，而工資匯總表是由各個部門的工資單匯總而成，是我們編制記賬憑證的重要依據(jù)。那么工資單到底是怎么計算出來的呢？還有工資匯總表到底要編制那些記賬憑證呢？

今日課題

應付職工薪酬的核算學習目標通過本任務的學習，應掌握以下內容：1、應付職工薪酬的概念、內容；2、應付職工薪酬的賬務處理。學習內容1、應付職工薪酬的概念、內容。2、應付職工薪酬核算應設置的賬戶及其賬務處理。教學重點：應付職工薪酬的賬務處理。教學難點：非貨幣性職工薪酬的賬務處理。教學方法：問題教學法、演示教學法、案例教學法任務1：分析案例1，計算應付張山的計時工資。任務2：分析案例2，計算應付李衛(wèi)的計件工資任務3：分析案例3，作分配工資的有關分錄?！静贾萌蝿铡咳蝿?：分析案例4，作月初計算伙食費和將伙食補助款轉給食堂時的有關分錄。任務5：分析案例5，作計算分配保險金和交納保險金的有關分錄。任務6：分析案例6，作決定發(fā)放電磁爐和實際發(fā)放電磁爐的有關分錄?！静贾萌蝿铡?/p>

設某企業(yè)職工張山月標準工資為1810元，10月份共31天。出勤17天，病假3天，事假2天，星期雙休9天。病事假期間無休息日，按工資，張山病假工資按標準工資的80%計算。

案例1案例2

某企業(yè)采用計件工資制。金工車間職工李衛(wèi)××年7月加工甲零件600件，計件單價0.31元；乙零件500個，計件單價0.82元。完工驗收時，檢出甲零件廢品21個，乙零件廢品5個，其余合格。經檢驗，甲零件廢品中15個系料廢，其余均為工廢。

長江公司本月應付工資總額500000元，工資費用分配表中列示的產品生產人員工資300000元，車間管理人員工資90000元，企業(yè)行政管理人員工資60000元，銷售人員工資50000元。案例3

長江公司下設一所職工食堂，企業(yè)在崗職工共計1000人，其中管理部門20人，生產車間980人。根據(jù)長江公司政策，公司每月給每個職工120元伙食補助，公司每月初將該款直接用轉賬支票轉給食堂。案例4

根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，長江公司本月應向社保局交納職工基本養(yǎng)老保險金共計60000元，其中應計入生產成本的金額40000元，應計入制造費用的金額18800元，應計入管理費用的金額1200元。案例5長江公司為一般納稅人，經經理辦公會議決定，將本公司生產的電磁爐作為元旦福利發(fā)放給全體職工，每人一臺。本公司共有職工2000人，其中1900人為直接參加生產的職工，100人為總部管理人員。電磁爐每臺成本為200元。該型號的電磁爐市場售價為每臺300元。案例6知識點職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。應付職工薪酬的內容職工工資、獎金、津貼和補貼是指按照國家統(tǒng)計局《關于職工工資總額組成的規(guī)定》，構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。應付職工薪酬的內容職工福利費是指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補助生活困難職工等。應付職工薪酬的內容社會保險費是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和計算比例，向社會保險機構繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。應付職工薪酬的內容住房公積金是指企業(yè)按照國家《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。應付職工薪酬的內容工會經費和職工教育經費是指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務素質用語開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓，根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。應付職工薪酬的內容非貨幣性福利是指企業(yè)以自己的產品或其他有形資產發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健等服務。應付職工薪酬的內容辭退福利是指因解除與職工的勞動關系給予的補償。應付職工薪酬的內容其他與獲得職工提供的服務相關的支出職工工資核算的原始憑證主要包括考勤記錄、工時記錄、產量記錄、銷售記錄、工資單、工資匯總表等。工資包括計時工資和計件工資計時工資的主要依據(jù)是基本工資和工作時間。目前我國大多數(shù)企業(yè)的工資采用月薪制。計件工資的主要依據(jù)：合格品數(shù)量、料廢品數(shù)量、計件單價。

(二)工資的計算工資的計算應付工資實發(fā)工資計算的基本方法應付工資＝計時工資＋計件工資＋加班加點工資＋獎金＋津貼和補貼＋特殊情況下支付的工資實發(fā)工資＝應付工資－各種扣款合計1.計時工資的計算

計時工資的計算，是根據(jù)每個職工出勤或缺勤天數(shù)，按照規(guī)定的工資標準計算的。月薪工資標準日薪小時工資企業(yè)固定職工臨時職工

1.計時工資的計算

應付某職工計時工資＝月標準工資－事假天數(shù)×日標準工資－病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款比例也稱日工資率，是根據(jù)職工月標準工資除以月天數(shù)來計算的。月平均工作天數(shù)＝(365－104)÷12＝21.75(天)日工資率＝月標準工資÷21.75

此方法，由于日工資率的計算已扣除了節(jié)假日，因而出勤期間節(jié)假日不計算工資，缺勤期間節(jié)假日也不扣工資。

按照法律規(guī)定，每月工作時間為20.83天，月計薪天數(shù)為21.75天，全年制度工作時間為250天，全年節(jié)假日及公休日為115天。

計算方法：每月工作時間20.83=（365-104-11）÷12；月計薪天數(shù)21.75=（365-104）÷12）；全年制度工作時間250=365-104-11；全年節(jié)假日及公休日115=104+11。由此可見，目前11個法定節(jié)假日已納入計薪體系，職工在11個法定節(jié)假日可以帶薪休假。職工帶薪年休假條例第二條機關、團體、企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、有雇工的個體工商戶等單位的職工連續(xù)工作1年以上的，享受帶薪年休假(以下簡稱年休假)。單位應當保證職工享受年休假。職工在年休假期間享受與正常工作期間相同的工資收入。第三條職工累計工作已滿1年不滿10年的，年休假5天；已滿10年不滿20年的，年休假10天；已滿20年的，年休假15天。國家法定休假日、休息日不計入年休假的假期。職工帶薪年休假條例第四條職工有下列情形之一的，不享受當年的年休假：(一)職工依法享受寒暑假，其休假天數(shù)多于年休假天數(shù)的；(二)職工請事假累計20天以上且單位按照規(guī)定不扣工資的；(三)累計工作滿1年不滿10年的職工，請病假累計2個月以上的；(四)累計工作滿10年不滿20年的職工，請病假累計3個月以上的；(五)累計工作滿20年以上的職工，請病假累計4個月以上的。第五條單位根據(jù)生產、工作的具體情況，并考慮職工本人意愿，統(tǒng)籌安排職工年休假。企業(yè)職工帶薪年休假實施辦法第六條職工依法享受的探親假、婚喪假、產假等國家規(guī)定的假期以及因工傷停工留薪期間不計入年休假假期。第七條職工享受寒暑假天數(shù)多于其年休假天數(shù)的，不享受當年的年休假。確因工作需要，職工享受的寒暑假天數(shù)少于其年休假天數(shù)的，用人單位應當安排補足年休假天數(shù)。

2.計件工資的計算計件工資按計算對象不同可分為個人計件集體計件職工的計件工資，應根據(jù)產量工時記錄中登記的每一職工的產品產量(包括合格品數(shù)量和料廢品數(shù)量)，乘以規(guī)定的計件單價計算。計件工資的計算公式：應付計件工資＝按生產小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資計算方法相同。不同之處在于在計算出集體計件工資總額后，還要將集體計件工資在小組內部各成員之間按貢獻大小進行分配。（一般按每人的工資標準和工作日數(shù)的乘積為分配標準進行分配）

計件工資的主要依據(jù)：合格品數(shù)量、料廢品數(shù)量、計件單價。

應付計件工資=(合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量)×計件單價注意：料廢要算工資，只有工廢才是工人過失造成，不計算工資。合安公司工人何天成本月生產A、B兩種產品。A產品完工驗收的合格品為12件，料廢品為3件，工廢品為1件，其計件單價為15元；B產品完工驗收的合格品為30件，料廢品為5件，工廢品1件，其計件單價為10元。何天成本月應得的計件工資為：應付計件工資=（12+3）×15+（30+5）×10=575（元）

點評

日工資率＝＝83.22(元)181021.75

應扣病假工資＝83.22×３×(1－80%)＝49.93(元)

應扣事假工資＝83.22×2＝166.44(元)

應付計時工資＝1810－49.93－166.44＝1593.63(元)案例1

李衛(wèi)7月份應得計件工資為：

[600－(21－15)]×0.31＋(500－5)×0.82＝590.04(元)案例2點評

企業(yè)應當設置“應付職工薪酬”賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工各種薪酬的提取、結算、使用等情況?！皯堵毠ば匠辍笨颇繎敯凑铡肮べY”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。貨幣性職工薪酬的賬務處理1、分配工資借：生產成本制造費用管理費用銷售費用在建工程等貸：應付職工薪酬——工資2、發(fā)放工資借：應付職工薪酬——工資（應發(fā)金額）貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金（實發(fā)金額）其他應收款——個人各種代扣款項應交稅費——應交個人所得稅貨幣性職工薪酬的賬務處理3、計提住房公積金、福利費等借：生產成本制造費用管理費用銷售費用在建工程等貸：應付職工薪酬——職工福利——社會保險——住房公積金——工會經費——職工教育經費貨幣性職工薪酬的賬務處理4、支付福利費、交納工會經費等借：應付職工薪酬——職工福利——社會保險——住房公積金——工會經費——職工教育經費貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款貨幣性職工薪酬的賬務處理5、代個人繳納社會保險、住房公積金、個人所得稅等借：其他應收款——個人各種代扣款項應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款企業(yè)根據(jù)“工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額462000元，代扣個人所得稅42000元，實發(fā)工資420000元。（1）提取現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金420000貸：銀行存款420000（2）支付工資時：借：應付職工薪酬——工資420000貸：庫存現(xiàn)金420000（3）代扣款項時：借：應付職工薪酬——工資42000貸：應交稅費——應交個人所得稅42000某企業(yè)本月應付總額462000元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。借：生產成本——基本生產成本320000制造費用70000管理費用60400銷售費用11600貸：應付職工薪酬——工資462000企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補助1000元。

借：應付職工薪酬——職工福利1000貸：庫存現(xiàn)金1000企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關歷史經驗數(shù)據(jù)等計算補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。2010年10月，企業(yè)共支付12000元補貼給食堂。

計算補貼時：借：生產成本等12000貸：應付職工薪酬——職工福利12000支付補貼給食堂時：借：應付職工薪酬——職工福利12000貸：庫存現(xiàn)金12000根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，企業(yè)本月應向社會保險機構繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計64680元，其中，應計入基本生產車間生產成本為44800元，應計入制造費用9800元，應計入管理費用10080元。借：生產成本——基本生產成本44800制造費用9800管理費用10080貸：應付職工薪酬——社會保險費（基本養(yǎng)老保險）64680企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費40000元。借：應付職工薪酬——社會保險費40000貸：銀行存款40000非貨幣性職工薪酬的賬務處理1、以自產產品發(fā)放給職工作為福利，視同銷售⑴決定發(fā)放時，借：生產成本制造費用管理費用銷售費用等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利（售價＋稅）⑵實際發(fā)放時借：應付職工薪酬——非貨幣性福利（售價＋稅）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（計稅價格或售價×稅率）結轉成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（成本）

非貨幣性職工薪酬的賬務處理2、以外購商品發(fā)放給職工作為福利（含稅價）⑴分配時借：生產成本制造費用管理費用等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利（含稅價）⑵實際發(fā)放時借：應付職工薪酬——非貨幣性福利（含稅價）貸：銀行存款非貨幣性職工薪酬的賬務處理3、將擁有（或租賃）的房屋等資產提供給職工使用借：生產成本制造費用管理費用等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利同時借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款（租賃房屋租金）累計折舊（自有房屋等資產計提折舊）【業(yè)務1】某企業(yè)為小家電生產企業(yè)，共有200名職工，其中170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。2009年2月，企業(yè)以其生產電暖氣(單位生產成本為200元)作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號的電暖氣市場售價為380元。該企業(yè)適用增值稅稅率為17%?！緲I(yè)務2】某企業(yè)外購大米、雞蛋35100（含稅價）作為元旦福利發(fā)放給職工。該企業(yè)共有200名職工，其中170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員【業(yè)務3】某公司決定：為各部門經理級別以上職工各配備桑塔納汽車一輛，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元：為副總裁以上高級管理人員每人租賃住房一套，假設住房面積為200平方米并帶有家具和電器等，月租金為8000元/套。經統(tǒng)計，該公司的部門經理以上職工20名，副總裁以上高級管理人員5名?！緲I(yè)務1】應確認的應付職工薪酬為200×380×17﹪＋200×380＝88920(元)88920÷200×170＝7558288920÷200×30＝13338①借：生產成本75582管理費用13338貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利88920②借：應付職工薪酬——非貨幣性福利88920貸：主營業(yè)務收入76000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）12920

結轉成本借：主營業(yè)務成本40000貸：庫存商品40000

案例分析【業(yè)務2】⑴分配時借：生產成本29835管理費用5265貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利35100⑵實際發(fā)放時借：應付職工薪酬——非貨幣性福利35100貸：銀行存款35100案例分析【業(yè)務3】

①應確認的應付職工薪酬為20×1000＋5×8000＝60000(元)借：管理費用60000貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利60000②計提折舊借：應付職工薪酬——非貨幣性福利