東奧注會會計基礎(chǔ)班講義(第三章.存貨)

第三章存貨本章考情分析本章內(nèi)容涉及存貨的確認和計量。近三年考試題型為客觀題，分數(shù)2分左右，屬于不太重要章節(jié)。本章近三年主要考點（1）存貨成本的構(gòu)成；（2）先進先出法期末存貨的計量。本章應關(guān)注的主要問題：（1）存貨初始成本的構(gòu)成；（2）發(fā)出存貨的計量；（3）存貨清查盤點的會計處理等2017年教材主要變化（1）增加“發(fā)出存貨成本的計量方法”優(yōu)缺點的說明；（2）增加“存貨的清查盤點”；（3）將“期末存貨的計量”移入“第九章資產(chǎn)減值”。主要內(nèi)容第一節(jié)存貨的確認和初始計量第二節(jié)發(fā)出存貨的計量第三節(jié)存貨的清查盤點第一節(jié)存貨的確認和初始計量

存貨的性質(zhì)與確認條件

存貨的初始計量一、存貨的性質(zhì)與確認條件（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。關(guān)鍵點：最終目的是出售【提示】（1）為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，屬于工程物資，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。（2）下列項目屬于企業(yè)存貨①企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)成品（“視同”企業(yè)的產(chǎn)成品，即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費等作為受托企業(yè)存貨核算）；②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)屬于企業(yè)的存貨；③已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗收入庫的在途物資；④已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購買方的發(fā)出商品；⑤委托加工物資；⑥委托代銷商品。（3）對于受托代銷商品，由于其所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認為受托方存貨的一部分。所以填列資產(chǎn)負債表“存貨”項目時“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷，不列為受托方存貨。（二）存貨的確認條件存貨在符合定義情況下，同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該存貨的成本能夠可靠地計量。【例題·多選題】下列各種物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有（）。A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出租的商品房B.發(fā)出商品C.低值易耗品D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出售的商品房【答案】BCD【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出租的商品房屬于投資性房地產(chǎn)，用于對外出售的商品房屬于存貨，選項A不屬于存貨。二、存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）外購存貨的成本購買價款指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費【提示】①小規(guī)模納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅計入存貨成本；②一般納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅可以抵扣的不計入成本；不能抵扣的應計入成本其他相關(guān)費用采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等【例題·單選題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)核查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480（元），實際入庫數(shù)量=200×（1-10%）=180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6480/180=36（元/公斤）。（二）加工取得存貨的成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。一、發(fā)出存貨成本的計量方法企業(yè)可采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。【提示】（1）發(fā)出存貨不能采用后進先出法計量。（2）期初存貨+本期購貨=本期銷貨+期末存貨（一）先進先出法先進先出法是指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法?！咎崾尽肯冗M先出法下，當期末存貨成本接近于市價，如果存貨的市價呈上升趨勢則發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)當期利潤和存貨價值。（二）移動加權(quán)平均法計算公式如下：存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）/（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本（三）月末一次加權(quán)平均法計算公式如下：存貨單位成本=[月初庫存存貨的實際成本+∑本月某批進貨的實際單位成本×本月某批進貨的數(shù)量）]/（月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本（四）個別計價法【提示】對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本?！纠}】甲公司2×16年3月份A商品有關(guān)收、發(fā)、存情況如下：（1）3月1日結(jié)存300件，單位成本為2萬元。（2）3月8日購入200件，單位成本為2.2萬元。（3）3月10日發(fā)出400件。（4）3月20日購入300件，單位成本為2.3萬元。（5）3月28日發(fā)出200件。（6）3月31日購入200件，單位成本為2.5萬元。要求：（1）采用先進先出法計算A商品2×16年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本。（2）采用移動加權(quán)平均法計算A商品2×16年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本。（3）采用月末一次加權(quán)平均法計算A商品2×16年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本?！敬鸢浮浚?）本月可供發(fā)出存貨成本=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2230（萬元）本月發(fā)出存貨成本=（300×2+100×2.2）+（100×2.2+100×2.3）=1270（萬元）本月月末結(jié)存存貨成本=2230-1270=960（萬元）（2）3月8日購貨的移動加權(quán)平均單位成本=（300×2+200×2.2）/（300+200）=2.08（萬元）3月10日發(fā)出存貨的成本=400×2.08=832（萬元）3月20日購貨的移動加權(quán)平均單位成本=（100×2.08+300×2.3）/（100+300）=2.245（萬元）3月28日發(fā)出存貨的成本=200×2.245=449（萬元）本月發(fā)出存貨成本=832+449=1281（萬元）本月月末結(jié)存存貨成本=2230-1281=949（萬元）（3）加權(quán)平均單位成本=2230÷（300+200+300+200）=2.23（萬元）本月發(fā)出存貨成本=（400+200）×2.23=1338（萬元）本月月末結(jié)存存貨成本=2230-1338=892（萬元）【例題·單選題】甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風災害而發(fā)生的停工損失300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2000臺，銷售A產(chǎn)成品2400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為（）萬元。A.4710B.4740C.4800D.5040【答案】B【解析】根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本=（8000+600+15400-300）/（1000+2000）=7.9（萬元）；A產(chǎn)品當月末的余額=7.9×600=4740（萬元）。二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)（一）對外銷售商品的會計處理借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本【提示】因為存貨已出售，所以沖減存貨跌價準備時不能沖減資產(chǎn)減值損失。（二）對外銷售材料的會計處理借：其他業(yè)務成本貸：原材料借：存貨跌價準備貸：其他業(yè)務成本（三）包裝物的會計處理1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物借：制造費用等貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物2.出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3.出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物借：其他業(yè)務成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物【例題·單選題】企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應結(jié)轉(zhuǎn)到（）。A.制造費用B.銷售費用C.管理費用D.其他業(yè)務成本【答案】B【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應轉(zhuǎn)入銷售費用。第三節(jié)存貨的清查盤點

存貨盤盈的處理

存貨盤虧或毀損的處理一、存貨盤盈的處理二、存貨盤虧或毀損的處理存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：（一）屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。（二）屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額，應當予以轉(zhuǎn)出。【提示】自然災害造成外購存貨的毀損，其進項稅額可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出?！纠}·多選題】下列有關(guān)存貨會計處理的表述中,正確的有（）。A.管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用B.因非貨幣性資產(chǎn)交換換出存