企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)問(wèn)題講解課件

企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)問(wèn)題講解企業(yè)所得稅是否一定要見(jiàn)票才能稅前扣除？肯定不是的，有一些未取得發(fā)票的支出也可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除。具體如下：1.企業(yè)支付的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，以財(cái)政或稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《地方性收費(fèi)、基金專(zhuān)用繳款書(shū)》為稅前扣除憑證。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況2.企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類(lèi)稅金（不包括抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅），以稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的完稅證明為稅前扣除憑證。3.企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以稅務(wù)機(jī)關(guān)或工會(huì)組織開(kāi)具的《稅收通用完稅證》或《稅收繳款書(shū)》為稅前扣除憑證。4.企業(yè)支付的土地出讓金，以土地管理部門(mén)開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況5.企業(yè)繳納的各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《社保費(fèi)專(zhuān)用憑證》或《社保費(fèi)專(zhuān)用繳款書(shū)》為稅前扣除憑證。6.企業(yè)繳納的殘疾人保障金，以稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《稅收通用完稅證》或《地方性收費(fèi)、基金專(zhuān)用繳款書(shū)》為稅前扣除憑證。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況7.企業(yè)繳納的住房公積金，以收繳單位開(kāi)具的專(zhuān)用票據(jù)為稅前扣除憑證。8.企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，以財(cái)政廳印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。9.企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)和付款單據(jù)等為稅前扣除憑證。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況10.本文未列各項(xiàng)稅、費(fèi)、政府性基金，凡按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的，以相關(guān)收繳部門(mén)開(kāi)具的收繳憑證扣除。11.企業(yè)上繳的協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)，以該組織開(kāi)具的《全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)》為稅前扣除憑證。12.航空運(yùn)輸電子客票行程單和火車(chē)票作為旅客購(gòu)買(mǎi)電子客票的付款憑證和報(bào)銷(xiāo)憑證。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況13.取得的鐵路票據(jù)屬于規(guī)定的中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)可以作為稅前扣除的憑證。14.解除勞動(dòng)合同（辭退）補(bǔ)償金、非增值稅征收范圍的拆遷補(bǔ)償費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目支出，取得蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個(gè)人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊(cè)等單據(jù)，并附合同（如拆遷、回遷補(bǔ)償合同）等憑據(jù)以及收款單位或個(gè)人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證。15.支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、單位、個(gè)人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，還需提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況16.資產(chǎn)損失（1）貨幣資產(chǎn)損失，應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)，如現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表、銀行存款對(duì)賬單、法院判決書(shū)、破產(chǎn)清算公告等有關(guān)證據(jù)。（2）非貨幣資產(chǎn)損失，應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)，如存貨盤(pán)點(diǎn)表、內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料、涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明，損失數(shù)額較大的應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。（3）投資損失，應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)，如原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算等相關(guān)資料、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件等。（4）其他資產(chǎn)損失，應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)，如出具資產(chǎn)處置方案、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r或人民法院的判決書(shū)等損失原因證明材料。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況17.加計(jì)扣除（1）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定可以稅前扣除的“50%加計(jì)”部分不需要發(fā)票。（2）安置殘疾人員工資加計(jì)扣除按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定可以稅前扣除的“100%加計(jì)扣除”部分不需要發(fā)票。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況18.未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目除以下三種情況以外，不需要發(fā)票：預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值、銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、預(yù)收款已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票上述三種情況發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”且不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！?9.內(nèi)部憑證稅前扣除項(xiàng)目以企業(yè)內(nèi)部自制憑證，如工資單、材料成本核算表（入庫(kù)單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等）作為稅前扣除憑證。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況20.發(fā)生違約金、賠償費(fèi)、罰款納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)和訴訟費(fèi)可以扣除。其扣除依據(jù)是：(1)法院判決書(shū)或調(diào)解書(shū);(2)仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書(shū);(3)雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議;(4)雙方簽訂的賠償協(xié)議。（1）賣(mài)方（銷(xiāo)售方）向買(mǎi)方（購(gòu)買(mǎi)方）支付賠償款或違約金，不屬于增值稅征收范圍，不繳納增值稅，不需開(kāi)具發(fā)票。（2）賣(mài)方（銷(xiāo)售方）向買(mǎi)方（購(gòu)買(mǎi)方）支付賠償款或違約金分以下兩種情況：①支付賠償款或違約金時(shí)，相關(guān)的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生了，賠償款或違約金屬于增值稅暫行條例規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，需要并入銷(xiāo)售額，繳納增值稅，并開(kāi)具發(fā)票；②支付賠償款或違約金時(shí)，相關(guān)的納稅義務(wù)未發(fā)生，賠償款或違約金不屬于增值稅暫行條例規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用也不屬于增值稅暫行條例規(guī)定的征收范圍，不需要并入銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額，不繳納增值稅，不可開(kāi)具發(fā)票。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況21.企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向其員工及家屬支付的賠償費(fèi)，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協(xié)議、相關(guān)部門(mén)出具的鑒定報(bào)告（或證明）、等為稅前扣除憑證，如涉及到個(gè)人所得稅繳納，還需個(gè)人所得稅完稅證明資料。22.現(xiàn)金折扣支出以雙方蓋章確認(rèn)的有效合同、根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算的折扣金額明細(xì)、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等為稅前扣除憑證。23.企業(yè)向單位內(nèi)部食堂撥付屬于內(nèi)部核算，不需要發(fā)票。但是食堂購(gòu)買(mǎi)米、菜、肉等能按規(guī)定取得合法有效憑證可以作為福利費(fèi)在稅前列支，如無(wú)正式發(fā)票則不能在稅前列支。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況24.企業(yè)為員工發(fā)放的喪葬補(bǔ)助費(fèi)，不屬于經(jīng)營(yíng)性行為，不需要取得發(fā)票。企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定確定入賬憑證并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理即可。同時(shí)，喪葬補(bǔ)助費(fèi)應(yīng)作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在企業(yè)所得稅稅前扣除。25.可以稅前扣除的匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。發(fā)放工資何種情況可在企業(yè)所得稅稅前扣除？相關(guān)文件依據(jù)：一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)

）二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問(wèn)題。企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

發(fā)放工資何種情況可在企業(yè)所得稅稅前扣除？相關(guān)文件依據(jù)：二、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。發(fā)放工資何種情況可在企業(yè)所得稅稅前扣除？相關(guān)文件依據(jù)：三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。綜上，企業(yè)暫時(shí)停產(chǎn)期間的機(jī)器設(shè)備不屬于以上情況，按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊可在稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十七條第二款規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于內(nèi)地與香港基金互認(rèn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕125號(hào)）第一條第2款規(guī)定，對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)基金互認(rèn)買(mǎi)賣(mài)香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。第一條第4款規(guī)定，對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)基金互認(rèn)從香港基金分配取得的收益，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。第七條規(guī)定，本通知自2015年12月18日起執(zhí)行。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第六十七條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。因此，受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。