《中級財務會計》課后參考答案1-5章（戴春蘭）

第一章答案思考題1.如何理解財務會計特征?答：財務會計是依據(jù)相關會計準則，運用專門的程序和方法，對企業(yè)發(fā)生的會計事項，主要運用貨幣單位進行確認、計量、記錄和報告，向企業(yè)外部的信息使用者定期提供反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等狀況的會計信息，以滿足其相關經(jīng)濟決策需要，并反映企業(yè)管理層受托責任履行情況。財務會計具有如下特征：（1）財務會計的服務對象主要是外部信息使用者。財務會計主要服務對象是企業(yè)外部與企業(yè)有利害關系的各個主體。當然，作為企業(yè)的管理層，也可以通過閱讀財務會計信息了解企業(yè)的財務狀況。（2）財務會計提供信息主要是定期提供歷史信息。財務會計提供的信息內(nèi)容主要包括企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果、資金運轉狀況以及當前的財務狀況，財務會計信息的時間特征主要是歷史的。在提供信息的時間間隔方面，財務會計信息主要是按照相等的時間間隔(會計上稱為會計期間)來提供的，是定期（報告期末）提供。（3）財務會計提供的信息主要是采用貨幣計量的信息。（4）財務會計必須遵守會計準則以保證會計信息的可靠性和相關性。選擇不恰當?shù)臅嫹椒〞斐蓵嬓畔⑹崱＿@就要求財務會計必須遵守會計準則以保證會計信息的可靠性和相關性。為此，各國均有不同強制程度的會計規(guī)范對財務會計進行外部制約和規(guī)定。例如，在美國，有公認會計原則(GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，簡稱CAAP)對企業(yè)的財務會計活動進行規(guī)范。在我國，有《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計準則》等對企業(yè)的財務會計活動進行規(guī)范和制約。這些會計規(guī)范中包括會計信息的確認與計量標準、會計處理的程序與方法，以及會計報告的種類、格式及編制時間等方面的內(nèi)容。財務會計必須遵循這些規(guī)范。（5）財務會計提供會計信息具有專門的程序和方法。財務會計有一套比較科學、統(tǒng)一的會計處理程序和方法。如：通過設置賬戶、運用復式記賬法、對會計要素的增減變化事項進行確認、計量、填制憑證、登記賬簿、依據(jù)賬簿資料編制會計報表等2.企業(yè)財務信息的不同使用者對企業(yè)財務狀況各有哪些不同的關注點?答：會計信息使用者對企業(yè)會計信息的需求，來自于企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面。內(nèi)部主要包括企業(yè)管理者和雇員；外部使用者主要包括：企業(yè)的投資者、企業(yè)的債權人、供應商、顧客、政府管理部門、公眾以及競爭對手等，這些利益相關者構成了企業(yè)會計信息的使用者。由于與企業(yè)經(jīng)濟利害關系程度的不同，上述諸方面對企業(yè)會計信息的關注點也就不同。（1）企業(yè)的投資者。投資人會關注企業(yè)的未來收益能力以及對企業(yè)的投資風險。對于上市公司的股東而言，他們還會關心自己持有的公司股票的市場價值。（2）企業(yè)的債權人。短期債權人一般關心企業(yè)支付短期債務的能力，企業(yè)的獲利能力通常不是他們首要關注的。長期債權人則更多地關心其利息和本金到期能否得到償還。大多數(shù)商品和勞務供應商會關注企業(yè)的短期償債能力。（3）政府管理部門。證券監(jiān)管部門、工商管理部門、稅務管理部門等均會由于管理的需要而對企業(yè)的獲利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力以及納稅義務的履行情況予以關注。（4）顧客。顧客關心的是企業(yè)連續(xù)提供商品或勞務的能力，是企業(yè)長期發(fā)展前景及有助于對此作出估計的獲利能力指標與財務杠桿指標等。（5）競爭對手。競爭對手可能把企業(yè)作為接管目標，故而他們對企業(yè)財務狀況的各個方面均會予以關注。（6）企業(yè)管理人員。管理人員對企業(yè)財務狀況的各個方面均應予以密切關注。（7）企業(yè)雇員。企業(yè)雇員和企業(yè)的關系會相對比較穩(wěn)定，員工更會關注企業(yè)的持續(xù)獲利能力。3.財務會計的基本假設有哪些?這些假設對企業(yè)報表的編制行為有哪些影響?答：財務會計的基本假設是會計工作的必要前提或先決條件。財務會計的基本前提是人們在長期的會計實踐中，根據(jù)客觀的正常情況或變化趨勢形成的對會計處理對象及經(jīng)濟環(huán)境的最合乎情理的判斷。它有利于保證財務會計目標的實現(xiàn)和會計信息的有用性，是合理確定會計處理對象、有效選擇會計程序和方法的基本前提。財務會計的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量和權責發(fā)生制：（1）會計主體是指會計為之服務的特定單位或組織。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。會計主體假設明確了會計處理與財務報告的空間范圍，確定了會計的獨立性。（2）持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)會計方法的選擇、會計事項的計量和確認，應以企業(yè)在可預見的未來會按當前既定的目標持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，不會破產(chǎn)、清算。持續(xù)經(jīng)營假設為企業(yè)編制報表及選擇會計方法奠定了基礎。（3）會計分期：是指企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務可以歸屬于人為劃分的相等的期間，這種因會計的需要而劃分的期間稱為會計期間，通常按月、季、半年和年來劃分。會計分期是持續(xù)經(jīng)營假設的必然結果。企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。（4）貨幣計量：貨幣度量能使企業(yè)不同形態(tài)的資源具有價值的質(zhì)的統(tǒng)一性，從而便于企業(yè)對大量復雜的經(jīng)濟業(yè)務進行統(tǒng)一匯總和計量。貨幣計量包括幣值不變假設和本位幣假設，本位幣假設包括記賬本位幣和報告本位幣。記賬本位幣是會計記賬時作為統(tǒng)一計量尺度的貨幣，報告本位幣則是會計編表時作為統(tǒng)一計量尺度的貨幣。（5）責發(fā)生制：是合理確認會計期間資產(chǎn)、負債、收入和費用的重要基礎。權責發(fā)生制要求對會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項業(yè)務，以是否取得經(jīng)濟權利、是否承擔經(jīng)濟責任為標準，決定資產(chǎn)、負債、收入和費用的確認。能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。4.如何理解權責發(fā)生制？答：權責發(fā)生制也稱應計制，是合理確認會計期間資產(chǎn)、負債、收入和費用的重要基礎。權責發(fā)生制要求對會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項業(yè)務，以是否取得經(jīng)濟權利、是否承擔經(jīng)濟責任為標準，決定資產(chǎn)、負債、收入和費用的確認。權責發(fā)生制是會計要素確認的共同基礎，但重點是收入與費用。對于收入與費用的確認而言，權責發(fā)生制不以款項是否收到或付出為確認標準。凡符合收入確認標準的本期收入，不論其款項是否收到，均應作為本期收入處理；凡符合費用確認標準的本期費用，不論其款項是否付出，均應作為本期費用處理。反之，凡不符合收入確認標準的款項.即使在本期收到，也不能作為本期收入處理；凡不符合費用確認標準的款項、即使在本期付出，也不能作為本期費用處理。5.資產(chǎn)要素具有哪些特征?所有者權益的特點和主要構成項目有哪些?答：資產(chǎn)(Asset)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的特征： 1)資產(chǎn)的本質(zhì)就是有用、有價值的經(jīng)濟資源。 2)資產(chǎn)是由過去的交易或事項所形成的。 3)資產(chǎn)應能被企業(yè)所實際控制或擁有。 4)資產(chǎn)應能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。所有者權益又稱為股東權益。是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益，即所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權。所有者權益的特點：所有者權益不需要償還，除非發(fā)生減資、清算。所有者權益通常被稱為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余權益。所有者權益能夠分享利潤，而負債則不能參與利潤的分配。所有者權益的主要構成項目：實收資本(或股本)其他權益工具資本公積其他綜合收益留存收益。6.財務會計有哪些計量屬性?它們的利弊有哪些區(qū)別?答：財務會計的計量屬性是指會計要素金額的確定基礎，是指同一計量對象在不同時點上的價值表現(xiàn)。我國會計準則規(guī)定企業(yè)單位計量會計要素增減變動及其結果可以使用的計量屬性主要有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。（1）歷史成本。具有一定的客觀性，以其為基礎計量各項資產(chǎn)，其價值相對比較真實；其次，歷史成本的確定通常要有一定的原始憑證作為依據(jù)，因此具有可驗證性；最后，歷史成本原則還可抑制因主觀判斷而產(chǎn)生的可能蓄意歪曲企業(yè)財務狀況的行為發(fā)生。采用歷史成本計價的優(yōu)越性在于：首先，由于交易價格是由企業(yè)與企業(yè)外部交易者共同確定的，因而具有一定的客觀性，以其為基礎計量各項資產(chǎn)，其價值相對比較真實；其次，歷史成本的確定通常要有一定的原始憑證作為依據(jù)，因此具有可驗證性；最后，歷史成本原則還可抑制因主觀判斷而產(chǎn)生的可能蓄意歪曲企業(yè)財務狀況的行為發(fā)生。但是，歷史成本在應用中可能引發(fā)下列問題：首先，不同時點取得的資產(chǎn)，在幣值不變的前提下，其金額直接相加將在很大程度上失去意義；其次，即使在幣值基本不變的同一時期，相同資產(chǎn)由于取得渠道、購買批量、運輸方式、支付方式等因素的不同，也會表現(xiàn)為不同的歷史成本；最后，在物價波動較大的情況下，歷史成本難以提供面向未來的信息。為了解決運用歷史成本原則可能出現(xiàn)的上述問題，會計計量必須輔之以其他計量屬性。（2）重置成本。適用于資產(chǎn)和負債的計量。資產(chǎn)的重置成本是指企業(yè)在計量各項資產(chǎn)時，按照當前的市場條件，購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計價入賬。負債的重置成本是指按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者企業(yè)現(xiàn)在重新承擔相同債務所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額。（3）可變現(xiàn)凈值。是指資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。（4）現(xiàn)值。現(xiàn)值計量屬性適用于資產(chǎn)和負債。資產(chǎn)的現(xiàn)值是指預計從該項資產(chǎn)持續(xù)使用和最終處置中產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入的折現(xiàn)金額。它可能產(chǎn)生于合同現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也可能來自于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。負債的現(xiàn)值是按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。負債的現(xiàn)值同樣可能產(chǎn)生于合同現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也可能來自于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（5）公允價值。是指資產(chǎn)或負債在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。是一種脫手價格。我國公允價值計量準則規(guī)定，資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。公允價值目前有條件地應用于交易性金融資產(chǎn)，以及其他債權投資、其他權益工具投資、投資性房地產(chǎn)等項目的后續(xù)計量。此外，非貨幣性交換、資產(chǎn)轉移、債務重組等交易也必須以公允價值為基礎。企業(yè)在對資產(chǎn)或負債進行計量時，一般應當采用歷史成本，輔之以其他計量屬性，但是采用其他計量屬性時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。7.對會計信息的質(zhì)量有哪些方面的要求?答：我國企業(yè)會計準則規(guī)范了八項原則性的會計信息質(zhì)量要求，它們是可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等?？煽啃砸笃髽I(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃杂腥龑雍x：一是可驗證性；二是會計人員對某些會計事項的估計判斷合法、合規(guī)、合理；三是中立性。相關性，是指企業(yè)提供的會計信息應當與投資者、債權人等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。會計信息是否具有相關性取決于兩個因素：一是可預測性，即提供的會計信息應能幫助決策者預測未來事項的結果，以便使其作出最優(yōu)決策；二是反饋性，即提供的會計信息能夠使決策者證實和糾正以往的預期情況，從而使其作出更好的決策。可理解性是指企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當口徑一致、相互可比。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計處理，不應僅僅以交易或事項的法律形式作為會計處理的依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流有關的所有重要交易或者事項。謹慎性是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，特別是對不確定性交易的會計處理，不應高估資產(chǎn)或者收益、不應低估負債或者費用。即凡是可以預見的損失和費用均應予以確認，而對不確定的收入和資產(chǎn)則暫時不予確認。及時性(Timeliness)要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。貫徹及時性：一是要求及時收集會計信息，即在企業(yè)的經(jīng)濟活動發(fā)生以后，會計人員應及時收集整理各種原始單據(jù)或憑證；二是要求及時處理會計信息，即按會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或事項進行確認、計量和編制財務報表，不能拖延至下一會計期間；三是要求及時傳遞會計信息，即在會計期間結束以后，應能及時地在規(guī)定的日期內(nèi)傳遞財務報告，使有關信息使用者能夠及時地了解企業(yè)財務狀況的最新發(fā)展與變化情況。8.制約企業(yè)財務會計的會計法規(guī)體系主要包括哪些內(nèi)容?它們之間的關系是怎樣的?答：在我國制約企業(yè)財務會計的會計法規(guī)體系主要包括：《中華人民共和國會計法》（簡稱《會計法》）、《企業(yè)會計準則——基本準則》、企業(yè)會計準則——各項具體準則、企業(yè)會計準則解釋、財政部下發(fā)的其他相關會計規(guī)定等內(nèi)容。其中：《會計法》是協(xié)調(diào)我國經(jīng)濟活動中會計關系的法律總規(guī)范，是會計法律規(guī)范體系的最高層次，是制定其他會計法規(guī)的基本依據(jù)，也是指導會計工作的最高準則。《企業(yè)會計準則——基本準則》與國際會計準則基本趨同，并結合中國國情，對會計目標、會計假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、財務報告等會計基本問題進行了系統(tǒng)性的規(guī)范。企業(yè)會計準則——各項具體準則：在《會計法》和《企業(yè)會計準則——基本準則》的指導下，至2019年5月止我國財政部總共發(fā)布、修訂了42項具體準則，用以規(guī)范相關業(yè)務的會計處理。企業(yè)會計準則解釋：指導企業(yè)單位順利執(zhí)行和進一步貫徹實施企業(yè)會計準則，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，與企業(yè)會計準則具有同等的權威性和約束力。財政部下發(fā)的其他相關會計規(guī)定：除了上述相關會計法律、法規(guī)和準則及其解釋以外，還經(jīng)常根據(jù)實際情況發(fā)展、變化的需要，及時以各種《通知》的形式下發(fā)相關會計規(guī)定，這些《通知》和規(guī)定同樣具有法律效力，各基層必須執(zhí)行。練習題1.張立從某財經(jīng)大學會計學院畢業(yè)后在一家合伙制會計事務所工作了5年，之后于20×9年1月自己創(chuàng)辦了一家獨資事務所。在創(chuàng)辦事務所和開始營業(yè)的第一個月里共經(jīng)歷了以下事情。其中有些純屬私事，無須進行會計記錄，而有些則是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務，需要進行會計處理。(1)3日，張立收到他工作過的會計事務所寄來的工資10000元。(2)6日，以張立會計事務所的名義在銀行開立賬戶并存款100000元。(3)6日，于某高端寫字樓租定一套辦公樓，租期3年，支付房屋押金20000元，預付1年房租24000元。(4)7日，支付辦公費用1200元。(5)7日，賒購辦公設備，價值9000元，付款期限為半年。(6)8日，出售他和妻子已持有多年的“貴州茅臺”股票500股，獲得現(xiàn)金340000元。(7)10日，張立簽訂一大客戶的審計訂單。(8)16日，張立為上述審計客戶審查上年度財報，個人墊付差旅費等費用5000元，估計2月份能夠結案收款，報銷該差旅費。(9)28日，取得銀行貸款50000元并存入事務所賬戶。(10)28日，計劃購買兩臺筆記本電腦，估計價值12600元。要求：(1)分析上述業(yè)務并指明哪些屬于需要進行會計記錄的公司交易、哪些屬于與公司相關但不需進行會計記錄的交易、哪些屬于不需要進行會計記錄的個人交易。答：需要進行會計記錄的公司交易：6日，以張立會計事務所的名義在銀行開立賬戶并存款100000元；6日，于某高端寫字樓租定一套辦公樓，租期3年，支付房屋押金20000元，預付1年房租24000元；7日，支付辦公費用1200元；7日，賒購辦公設備，價值9000元，付款期限為半年。16日，張立為上述審計客戶審查上年度財報，個人墊付差旅費等費用5000元，估計2月份能夠結案收款，報銷該差旅費；28日，取得銀行貸款50000元并存入事務所賬戶；28日，計劃購買兩臺筆記本電腦，估計價值12600元。屬于與公司相關但不需進行會計記錄的交易：10日，張立簽訂一大客戶的審計訂單；28日，計劃購買兩臺筆記本電腦，估計價值12600元。屬于不需要進行會計記錄的個人交易：3日，張立收到他工作過的會計事務所寄來的工資10000元；8日，出售他和妻子已持有多年的“貴州茅臺”股票500股，獲得現(xiàn)金340000元。(2)分析上述交易對會計等式的影響。答：6日，以張立會計事務所的名義在銀行開立賬戶并存款100000元；資產(chǎn)項目和所有者權益同時增加100000元。6日，于某高端寫字樓租定一套辦公樓，租期3年，支付房屋押金20000元，預付1年房租24000元；支付房屋押金20000元引起資產(chǎn)項目內(nèi)部一增一減，金額20000元；預付1年房租24000元引起資產(chǎn)內(nèi)部項目一增一減，金額24000元，7日，支付辦公費用1200元引起資產(chǎn)項目減少1200元費用增加1200元。7日，賒購辦公設備，價值9000元，付款期限為半年引起資產(chǎn)和負債同時增加9000元。16日，張立為上述審計客戶審查上年度財報，個人墊付差旅費等費用5000元，估計2月份能夠結案收款，報銷該差旅費引起資產(chǎn)減少5000元和費用增加5000元。28日，取得銀行貸款50000元并存入事務所賬戶引起資產(chǎn)和負債項目同時增加50000元。2.王莉應聘到漢華公司負責會計工作。在實際工作中她對于會計的基本理論存在以下理解，試分析她的理解是否正確并說明理由。(1)所謂持續(xù)經(jīng)營就是企業(yè)永遠經(jīng)營下去，即使連續(xù)虧損也不予以破產(chǎn)。分析：這種理解是不正確的。因為在市場經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)不可能永遠經(jīng)營下去。持續(xù)經(jīng)營只是一種假設，主要目的是為了便于企業(yè)選擇會計政策和方法對會計事項的計量和確認和報告。(2)會計主體就是法律主體，會計主體假設只與法律事務有關，對于會計記賬無指導意義。分析：這種理解是不正確的。企業(yè)會計主體并不一定是作為法律主體的法人。法律主體是指在政府部門已注冊登記、有獨立的財產(chǎn)、能夠承擔民事責任的法律實體，它強調(diào)企業(yè)與各方面的經(jīng)濟法律關系。會計主體強調(diào)企業(yè)的會計活動的空間范圍，是明確會計記賬的立場。它是按照正確處理出資人等其他經(jīng)濟組織與企業(yè)本身的經(jīng)濟關系的要求而設立的。它對會計記賬有重大意義：從會計實踐來看，會計主體與法律主體經(jīng)常出現(xiàn)差異，比如，在企業(yè)集團內(nèi)部，獨立核算的母、子公司均是法律主體，但從企業(yè)集團整體來講，它本身并不是法律實體。從會計的角度來看，為了全面反映企業(yè)集團的經(jīng)營活動和財務成果，就應將企業(yè)集團作為一個會計主體來對待，編制合并會計報表。此外，在我國，一些民營獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是法人，但從會計的角度仍可將獨資企業(yè)和合伙企業(yè)作為會計主體并組織其會計活動；我國某些企業(yè)實行的內(nèi)部銀行及內(nèi)部承包制，對企業(yè)內(nèi)部劃分的各“責任單位”，均可作為會計主體來看待，但這些單位并不是法人；可見，會計主體的范疇通常會大于法律主體的范疇。(3)實質(zhì)重于形式要求將融資租入的固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)進行處理。分析：這種理解是正確的。因為實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計處理，不應僅僅以交易或事項的法律形式作為會計處理的依據(jù)。而企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)已經(jīng)掌握了該固定資產(chǎn)的控制權，且與其所有權相關的主要風險和報酬基本都轉移到企業(yè)，與持有的自有資產(chǎn)在控制權的掌握以及與所有權相關的主要風險和報酬的擁有和控制上差別不大。(4)謹慎性要求低估資產(chǎn)和收益，高估成本費用和風險。分析：這種理解是正確的，屬于謹慎性原則的要求。謹慎性(ConservatismorPrudence)是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，特別是對不確定性交易的會計處理，不應高估資產(chǎn)或者收益、不應低估負債或者費用。(5)可比性就是要求會計確認與計量所采用的會計程序、具體會計政策和會計方法不同時期一定要一致，不得變更。分析：這種理解是不正確的。可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當口徑一致、相互可比。包括同一企業(yè)不同會計期間可比，和不同企業(yè)相同會計期間可比。其中，同一企業(yè)不同會計期間可比要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更，確需要變更的，應當在附注中說明。目的是為了便于財務報告使用者了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務報告信息，全面客觀地評價企業(yè)的過去，預測企業(yè)的未來，以作出決策?？杀刃灾皇且髸嫶_認與計量所采用的會計程序、具體會計政策和會計方法不同時期應當一致，但不是“一定要一致”，是不得隨意變更，而不是“不得變更”，只是確需要變更的，應當在附注中說明。案例提示：(1)山東墨龍公司張氏父子為何要要虛報利潤？目的何在？分析：山東墨龍公司張氏父子利用無需審計的中期報告虛報利潤，目的是為了太高股價，制造機會拋售手中持有的公司股票、減持獲利。可結合本案例或其他類似案例予以分析說明。(2)利潤造假會給信息使用者帶來什么危害？分析：利潤造假會導致廣大股民誤以為公司經(jīng)營狀況良好，具有很好的投資價值，欺騙股民大量接盤購買公司股票；同上和可以騙取信貸。無論哪種情況都會給信息使用者帶來經(jīng)濟上的損失?？山Y合案例予以分析說明。(3)證監(jiān)會為何要對山東墨龍和張恩龍父子內(nèi)幕交易行為作出行政處罰，有何依據(jù)？分析：因為類似于山東墨龍和張恩龍父子內(nèi)幕交易行為會給廣大的信息使用者帶來經(jīng)濟上的巨大損失，破壞資本市場的經(jīng)濟秩序，會阻礙我國證券健康有序的發(fā)展。所以證監(jiān)會根據(jù)《證券法》的相關規(guī)定對山東墨龍和張恩龍父子內(nèi)幕交易行為作出行政處罰，以維護證券市場的經(jīng)濟秩序和廣大股民的經(jīng)濟利益。可結合《證券法》的相關規(guī)定進行分析。(4)如何保障上市公司會計信息的質(zhì)量？分析：可結合公司治理結構理論和內(nèi)部控制要求以及外部監(jiān)管和審計方面進行全面、深入的分析。參考答案思考題1.什么是貨幣資金，貨幣資金包括哪些內(nèi)容？貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金,是可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一類，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.簡述現(xiàn)金的使用范圍。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，開戶單位在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：①職工工資、津貼；②個人勞務報酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；⑦結算起點以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

3.企業(yè)的銀行存款賬戶分為哪幾種，分別是什么？（1）基本存款賬戶：是企業(yè)辦理日常結算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。（2）一般存款賬戶：是企業(yè)為了業(yè)務方便在銀行或金融機構開立的基本存款賬戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款賬戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。（3）臨時存款賬戶：是因企業(yè)的臨時業(yè)務活動需要而開立的暫時性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉賬結算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。（4）專用存款賬戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶4.簡述一下未達賬項的含義及種類。所謂未達賬項，是指一方已經(jīng)登記入賬而另一方尚未登記入賬的款項。具體有以下四種情況：①企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬的款項；②企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬的款項；③銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項；④銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項。

5.貨幣資金在會計報表中如何列示？貨幣資金在資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目列示，依據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”以及“其他貨幣資金”賬戶的期末借方余額。二、練習題1.(1)借：銀行存款1000貸：庫存現(xiàn)金1000(2)借：備用金（其他應收款）－總經(jīng)辦2000貸：庫存現(xiàn)金2000(3)借：管理費用500貸：庫存現(xiàn)金500(4)借：其它應收款－李某800貸：庫存現(xiàn)金800(5)借：管理費用600貸：庫存現(xiàn)金600(6)借：庫存現(xiàn)金2000DidiDierzhang貸：銀行存款2000(7)借：管理費用700庫存現(xiàn)金100貸：其它應收款－李某800借：庫存現(xiàn)金678貸：主營業(yè)務收入600應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）78(9)借：庫存現(xiàn)金50貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢50借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢50貸：營業(yè)外收入－盤盈利得502．(1)借：銀行存款250000貸：實收資本250000(2)借：短期借款200000貸：銀行存款200000(3)借：銀行存款50000貸：應收賬款50000(4)借：原材料100000應交稅費－應交增值稅（進項稅額）13000貸：銀行存款113000(5)借：管理費用1800貸：銀行存款1800(6)借：應交稅費－應交所得稅3500貸：銀行存款3500(7)借：應付賬款－某公司1850貸：銀行存款1850(8)借：應收賬款56500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）6500(9)借：在途物資40000應交稅費－應交增值稅（進項稅額）5200貸：應付票據(jù)45200(10)借：銀行存款33900貸：主營業(yè)務收入30000應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）3900(11)借：銀行存款79100貸：主營業(yè)務收入70000應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）9100(12)借：在途物資10500應交稅費－應交增值稅（進項稅額）1345貸：銀行存款11845(13)借：銀行存款58000貸：應收賬款58000(14)借：銷售費用－廣告費5000貸：銀行存款5000(15)借：庫存現(xiàn)金50000貸：銀行存款500003.銀行存款余額調(diào)節(jié)表2014年12月31日項目金額項目金額銀行對賬單余額加：已存入銀行，但銀行尚未入賬的款項銀行串記金額減：支票已開出，但持票人尚未到銀行轉賬賬的款項392109551004350企業(yè)銀行存款日記賬的余額加：銀行已收款入賬，但收款通知尚未收到，企業(yè)未入賬的款項企業(yè)誤記金額減：銀行已付款入賬，但付款通知書尚未到達，企業(yè)未入賬的款項38483087000261調(diào)整后的余額393269調(diào)整后的余額393269乙公司2014年12月31日可動用的銀行存款數(shù)額為393269元。案例分析一1.安泰公司內(nèi)部控制上存在的缺點和漏洞有：（1）錯誤地認為對職員的信任以及職員的勤奮表現(xiàn)就是最好的內(nèi)部控制措施。實踐證明，僅僅依賴雇員的忠誠往往是危險的，再好的“自律”也不能脫離“他律”的約束。（2）沒能夠做到“不相容職務”的分離。所謂不相容職務是指一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，其授權、批準、執(zhí)行、記錄等完全集中于一人或一個部門辦理時，發(fā)生的錯誤或不法行為的概率就會增大的兩項或兩項以上的職務。比如安泰公司現(xiàn)金的保管和記錄、現(xiàn)金折扣的審核和執(zhí)行等都屬于不相容職務。職責的劃分要遵循“不相容職務必須分離”原則，目的就在于預防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。（3）當公司出現(xiàn)賬面收益與現(xiàn)金流量的嚴重背離時，沒有保持足夠的警覺。企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金流量不足，應該通過調(diào)查了解原因是出在應收賬款的回收管理存在問題，還是企業(yè)銷售，或其他方面出現(xiàn)問題。（4）沒有同客戶就往來款項及時核對，發(fā)現(xiàn)差錯所在。為了保證債權數(shù)額的真實、完整性，企業(yè)必須定期與客戶的賬面記錄進行對比，以便及時地發(fā)現(xiàn)存在的問題。2.公司由于舞弊而導致的損失有：（1）虛記公司的銷售收入；（2）公司減少了公司真實的收益；（3）造成應收款項的嚴重不實；（4）公司流失了現(xiàn)金，影響了公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，不得不靠銀行貸款渡過難關。3.可以采取的控制，避免安泰公司舞弊行為發(fā)生的措施有：（1）科學地進行崗位職責劃分，做到“不相容職務必須分離”。崗位職責劃分的主要原則有：資產(chǎn)的保管同資產(chǎn)的記錄相分離；現(xiàn)金的支出同銀行存款賬戶調(diào)節(jié)工作相分離；付款憑單的批準同支票簽發(fā)相分離。《內(nèi)部會計控制規(guī)范》也規(guī)定：單位應該建立會計崗位責任制，明確有關部門和崗位的職責和權限，確保不相容崗位的相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。（2）定期輪崗制度。定期輪崗制度，可以促使有關人員全面提高專業(yè)水平、工作更加兢兢業(yè)業(yè)和認認真真；另一方面，在輪崗時進行的移交，也有助于分清責任，如果有問題很容易被發(fā)現(xiàn)和披露，因而也是一種極為有效的控制手段。（3）根據(jù)企業(yè)的實際情況，建立適宜的內(nèi)控程序。本案例的安泰貿(mào)易有限公司有三位會計人員，假定都具備一定的專業(yè)能力，需要處理的會計工作可列示如下：a．記錄并保管總賬；b．記錄并保管應付賬款明細賬；c．記錄并保管應收賬款明細賬；d．記錄貨幣資金日記賬；e．保管填寫支票；f．發(fā)出銷售退回及折讓的貸項通知單；g．調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；h．保管并送存現(xiàn)金收入。為保證貨幣資金安全、完整，經(jīng)辦會計業(yè)務時，應該將現(xiàn)金的保管及送存業(yè)務同銀行日記賬的登記以及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作分別由三個不同的人分擔，實現(xiàn)崗位分離。同時，總賬和明細賬要求進行平行登記，以保證會計賬簿記錄的定期核對，這兩項工作也得有不同人員執(zhí)行。同時也考慮到第f項發(fā)出銷售退回及折讓的貸項通知單及第g項調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單這兩項業(yè)務的工作量較小可以由一個人承擔。就形成了以下崗位分工：a、f、g三項，由會計主管承擔，主要負責總賬記錄及對銀行存款的核對工作；b、c兩項記賬工作一人負責；剩下的d、e、h項出納工作由一個人負責。案例分析二1.試分析鄭飛集團對于現(xiàn)金溢余和短缺的處理方法不合適之處，如何進行正確的會計處理。于謙對其在2011年6月8日和10兩天的現(xiàn)金清查結果的處理方法都是錯誤的。他的處理方法的直接后果可能會掩蓋公司在現(xiàn)金管理與核算中存在的諸多問題，有時可能會是重大的經(jīng)濟問題。因此，凡是出現(xiàn)賬實不符的情況時，必須按照有關的會計規(guī)定進行處理。按照規(guī)定，對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，首先應通過“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應按短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后按如下要求進行處理：一是如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款—應收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權限，經(jīng)批準后處理，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

二是如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記“營業(yè)外收入”。

2.試分析于謙在“銀行存款”科目管理方面的待改進之處，并提出可行性建議。（1）銀行存款實有數(shù)與企業(yè)銀行存款日記賬余額或銀行對賬單余額并不總是一致，原因一般有兩個方面，第一存在未達賬項；第二企業(yè)或銀行或雙方可能存在記賬錯誤。于謙在確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)時，只考慮了第一個方面的因素，而忽略了第二個方面的因素。

（2）如果企業(yè)或銀行沒有記賬錯誤的話，于謙的方法可能會確定出銀行存款的實有數(shù)，但如果未達賬項確定不全面或錯誤的話。也不能確定出銀行存款實有數(shù)的。銀行存款實有數(shù)的確定方法一般有三種：第一種方法是根據(jù)錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額調(diào)整到銀行存款實有數(shù)；第二種方法是根據(jù)錯記金額和未達賬項。以銀行存款日記賬余額為準，將銀行對賬單余額調(diào)整到銀行存款日記賬余額；第三種方法是根據(jù)錯記金額和未達賬項，以對賬單余額為準，將銀行存款日記賬余額調(diào)整到銀行對賬單余額。

（3）另外，于謙以銀行對賬單為依據(jù)將企業(yè)未入賬的未達賬項記入賬內(nèi)也是錯誤的。是因為銀行對賬單并不能作為記賬的原始憑證，企業(yè)收款或付款必須取得收款或付款的原始憑證才能記賬。這是記賬的基本要求。第三章答案思考題1.說明存貨的特點、范圍和種類。答：（1）存貨的特點：存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨具有較強的流動性，存貨通常在1年(或超過1年的一個營業(yè)周期)內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉換為現(xiàn)金，具有較快的變現(xiàn)能力和明顯的流動性，因此被視為流動資產(chǎn)。（2）存貨的范圍：凡是在盤存日法定所有權屬于企業(yè)的一切商品和貨物，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應視為企業(yè)的存貨，如：商品流通企業(yè)的庫存商品、制造企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品及制造產(chǎn)品所用的低值易耗品和包裝物等；而對于所有權不屬于本企業(yè)的物品，即使存放在本企業(yè)，也不屬于本企業(yè)存貨。另外，一項資產(chǎn)是否屬于存貨，主要取決于企業(yè)的性質(zhì)及該項資產(chǎn)的持有目的。（3）存貨的種類：存貨可以按照不同標準進行分類：1）存貨按經(jīng)濟用途的分類：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉材料、消耗性生物資產(chǎn)等。2）按行業(yè)分類：包括商業(yè)流通企業(yè)的存貨；制造企業(yè)的存貨；農(nóng)林牧行業(yè)存貨；其他存貨。其中：商業(yè)企業(yè)存貨主要是指商業(yè)企業(yè)購入用于銷售的庫存商品、在途商品，此外，還有包裝物和低值易耗品等。制造企業(yè)存貨主要是指從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)的存貨。制造企業(yè)存貨按其存在的形態(tài)又可分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品及周轉材料等類別。原材料是指制造企業(yè)購入的或從其他來源取得的、直接用于制造產(chǎn)品并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料以及主要材料、輔助材料、修理用備件、包裝材料和燃料等；在產(chǎn)品是指制造企業(yè)尚未完成全部制造過程，需進一步加工方能對外銷售的存貨；半成品是指制造企業(yè)尚未完成全部制造過程，但無須進一步加工就能對外銷售的存貨；產(chǎn)成品(Product)是指制造企業(yè)已經(jīng)完成全部加工過程，可以直接對外銷售的制成品；周轉材料是指制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的各種制造用品，包括低值易耗品和包裝物等農(nóng)林牧行業(yè)存貨主要是指消耗性生物資產(chǎn)，如生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。其他存貨3）按存放地點分類：包括有:庫存存貨。指企業(yè)倉庫中庫存的各種存貨；庫外存貨：包括貨款已經(jīng)支付但尚未驗收入庫、正在運輸途中的各種在途材料和在途商品，委托外單位加工或代銷的各種材料、半成品、產(chǎn)成品和商品等。2.外購取得的存貨成本是如何構成的?答：外購存貨的成本(即采購成本)指從采購到入庫前所發(fā)生的全部合理支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。但不包括可以抵扣的進項稅額；不包括享受的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣；3.存貨的盤存制度有哪幾種?答：存貨的盤存制度有2種：1）永續(xù)盤存制。也稱為賬面盤存制，在這種盤存制下，需要分別品名、規(guī)格為存貨設置明細賬，平時在明細賬上逐筆記錄每種存貨的收入、發(fā)出和結存的數(shù)量和金額。會計期末，通過存貨的實物盤點，確定存貨期末的實有數(shù)量和金額，并據(jù)以核實、調(diào)整賬面的結存數(shù)量和金額。如果賬實不符，其差額即為存貨的溢余或短缺。2）定期盤存制。也稱為實地盤存制，這種盤存制下，企業(yè)在日常的會計處理中，只記錄存貨增加的數(shù)量和金額，不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量和金額(即在銷售成立時，無須隨時結轉銷售成本)。期末通過實物盤點確定存貨數(shù)量并計算其金額，然后倒算出企業(yè)本期發(fā)出存貨的數(shù)量和金額，并據(jù)以登記有關賬簿。4.發(fā)出存貨成本有幾種計價方法?不同的方法對會計信息有怎樣的影響?答：發(fā)出存貨成本的確定方法可以采用先進先出法、加權平均法(移動加權平均法和月末一次加權平均法)、個別計價法等方法。先進先出法是假定先收入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉順序來確定發(fā)出存貨及期末存貨的實際成本。加權平均法是以存貨的數(shù)量為權數(shù)，計算存貨的平均單位成本，借以確定發(fā)出存貨成本和期末結存成本的存貨計價方法。個別認定法又稱為分批實際法，是指對結存和發(fā)出的存貨成本，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計價的一種方法。選擇的發(fā)出存貨的計價方法不同，對企業(yè)的期末存貨余額、當期的盈虧狀況以及所得稅費用就會產(chǎn)生不同的影響：將更多的存貨成本轉入利潤表的結果是，期末存貨余額會更低，而利潤會更少；相反，將更多的存貨成本留在資產(chǎn)負債表里的結果是，期末存貨余額和利潤都表現(xiàn)得更高，報表更好看一些。5.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的基本原理是什么?該原則如何應用?答：存貨期末計價是指會計期末存貨價值的重新計量，解決存貨入表問題。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法體現(xiàn)了穩(wěn)健性，即預計一切可能發(fā)生的損失，不預計不確定性的收益。當存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，在存貨市價開始下跌的期間就以可變現(xiàn)凈值來取代歷史成本作為存貨的價值，并由此確認跌價損失，而不是把跌價損失推遲計入出售存貨的會計期間，以避免出現(xiàn)存貨銷售越多，損失越大的不合理現(xiàn)象。根據(jù)我國會計準則的有關規(guī)定，每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量存貨價值。即每個資產(chǎn)負債表日企業(yè)首先應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨可變現(xiàn)凈值的確定應當以資產(chǎn)負債表日的狀況為基礎，既不能提前確定，也不能推遲確定。確定了存貨可變現(xiàn)凈值之后，再按照一定的比較方法將存貨的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較，當存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值時，存貨仍然按成本計價；當存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價，同時按存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。6.轉回存貨跌價準備的條件是什么?轉回的金額范圍是怎樣規(guī)定的?答：采用備抵法情況下，當以前減記存貨價值的影響因素已消失，存貨價值有所回升，則已減記的存貨價值應當予以恢復，應在原“存貨跌價準備”科目余額的基礎上沖減“存貨跌價準備”。轉回的金額范圍是在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回。練習題1.開米公司只銷售一種商品。假設該公司期初轉來的存貨為300件，總成本為600元。存貨購銷情況見表3-7。表3—7開米公司存貨購銷情況金額單位：元日期購進日期銷售數(shù)量（件）單價（元）數(shù)量（件）銷售單價（元）5.18004.85.126005.05.1515009.05.229004.55.2560010.0要求：分別在定期盤存制和永續(xù)盤存制下，按下列方法計算期末存貨成本以及當期銷售成本，并說明不同成本計價法對納稅的影響。解答：(1)先進先出法。期末存貨數(shù)量=300+800+600-1500+900-600=500（件）期末存貨成本=500×4.5=2250（元）當期銷售成本=600+（800×4.8+600×5+900×4.5）-2250=600+10890-2250=9240（元）(2)加權平均法。一次加權平均單位成本=（600+10890）÷（300+800+600+900）=11490÷2600=4.419（元/件）期末存貨成本=500×4.419=2209.5（元）當期銷售成本=600+10890-2209.5=9280.5（元）（3）從計算結果來看，在價格上漲的情況下（期初的價格顯低于本期購進存貨的價格），先進先出法銷售成本低于加權平均法的銷售成本，從而導致先進先出法所計算的利潤高于加權平均法所計算的利潤，對所得稅的影響結果是先進先出法應繳納的所得稅高于加權平均法應繳納的所得稅。2.某企業(yè)經(jīng)有關部門核定為一般納稅人，并采用實際成本法進行會計處理。有關資料如下：(1)6月20日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為400000元，增值稅稅額為52000元，發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉賬支付。但材料尚未運到。(2)6月24日上述材料到達入庫。(3)6月30日購入另一批原材料，當日已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價入賬，假設其暫估價為280000元。(4)7月2日，6月30日入庫材料的發(fā)票等結算憑證已到，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為300000元，增值稅稅額為39000元，貨款已經(jīng)支付。要求：根據(jù)上述資料，編制有關的會計分錄。解答：(1)6月20日：借：在途材料400000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）52000貸：銀行存款452000(2)6月24日：借：原材料400000貸：在途材料400000(3)6月30日：借：原材料280000貸：應付賬款2800007月1日，紅字沖減：借：原材料280000貸：應付賬款280000(4)7月2日借：在途材料300000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）39000貸：銀行存款3390003.瑪麗雅商店期末存貨的成本及可變現(xiàn)凈值的有關資料如表3—8所示。表3—8瑪麗雅商店期末存貨的成本及市價數(shù)據(jù)單位：元商品庫存數(shù)量成本可變現(xiàn)凈值A類A1300450555A240034003060B類B1100022002050B220240260要求：用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法分別以下3種情況確定期末存貨價值：(1)按每一存貨項目。解答：成本=450+3400+2200+240=6290（元）期末存貨價值=450+3060+2050+240=5800（元）計提存貨跌價準備=6290-5800=490（元）(2)按存貨類別。解答：成本=3850+2440=6290（元）期末存貨價值=3615+2310=5925（元）計提存貨跌價準備=6290-5925=365（元）(3)按全部存貨。解答：成本=450+3400+2200+240=6290（元）可變現(xiàn)凈值=555+3060+2050+260=5925（元）期末存貨價值=5925（元）計提存貨跌價準備=6290-5925=365（元）4.甲企業(yè)為一生產(chǎn)農(nóng)用機器設備的企業(yè)，請根據(jù)下面的資料編制與存貨跌價準備有關的會計分錄。(1)20×7年末C型設備賬面單價為5萬元，共有6臺該型設備，由于供應量過剩，市價為4.5萬元／臺。(2)20×8年末，市價有所回升，市場售價為4.8萬元／臺。(3)20×9年末，C設備市價持續(xù)上升，市場售價達5.2萬元／臺。解答：(1)20×7年末C型設備跌價金額=（5-4.5）×6=3（萬元）借：資產(chǎn)減值損失30000貸：存貨跌價準備30000(2)20×8年末C型設備價值回升金額=（4.8-4.5）×6=1.8（萬元）借：存貨跌價準備18000貸：資產(chǎn)減值損失18000(3)20×9年末，C設備市價持續(xù)上升，加價高于成本，存貨跌價準備賬戶金額應為零：借：存貨跌價準備12000貸：資產(chǎn)減值損失120005.甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備。要求：計算甲公司20×7年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備。解答：首先，比較可變現(xiàn)凈值，取較高者：甲公司20×7年12月31日該配件直接可變現(xiàn)凈值=（10×100-1.2）=998.8（萬元）甲公司20×7年12月31日該配件間接可變現(xiàn)凈值=（28.7-17）×100-1.2=1168.8（萬元）其次，計算甲公司20×7年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備應計提的存貨跌價準備=12×100-1168.8=31.2（萬元）第三，編制計提存貨跌價準備的會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失312000貸：存貨跌價準備312000案例分析（一）案例資料：SHJB公司是上海一家著名的百貨公司，1994年在上海證券交易所上市。經(jīng)過二十多年的經(jīng)營，目前已經(jīng)發(fā)展成為涉及洗滌化工產(chǎn)品生產(chǎn)銷售及洗染服務、酒類產(chǎn)品批發(fā)、商業(yè)物業(yè)投資租賃管理、股權投資管理等多種業(yè)態(tài)的綜合性企業(yè)。公司所從事的主要業(yè)務和經(jīng)營模式主要包括洗滌化工產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售、衣物和棉紡織品的洗染、熨燙、染色、織補及皮革類制品的護理等經(jīng)營服務；酒類產(chǎn)品批發(fā)銷售；出租自有和擁有長期使用權的商業(yè)物業(yè)以取得租金收益。2018年度財務報告稱公司參股投資的某些子公司“由于地理位置優(yōu)越，交通便利，主要定位于中高端客戶群，因此遭受電商網(wǎng)購沖擊相對較小，經(jīng)營業(yè)績持續(xù)穩(wěn)健，長期以來為本公司貢獻了較為穩(wěn)定且豐厚的投資收益和現(xiàn)金流，已成為公司利潤的主要來源。”SHJB公司2015年至2018年有關資料如下：1）2015至2018年存貨跌價準備計提情況表如表3-9所示：表3-92015至2018年存貨跌價準備計提情況表單位：元項目2018-12-312017-12-312016-12-312015-12-31期末存貨賬面余額19,324,467.7320,638,374.4622,811,038.7925,102,578.31存貨跌價準備計提（轉回）40000.0①-197472.68-51004.56-167940.7②期末存貨跌價準余額1,227,496.741,187,496.741,384,969.421,435,973.98期末存貨賬面價值18,096,970.9919,450,877.7221,426,069.3723,666,604.33①2018年計提的存貨跌價準備4萬元全部為原材料的減值；②2014年年末存貨跌價準備項目余額：1,603,914.68元2）SHJB主要財務指標如表3-10所示：表3-10SHJB主要財務指標單位：萬元指標2018-12-312017-12-312016-12-312015-12-31營業(yè)收入7083.289072.638997.809064.26營業(yè)成本2792.064981.074760.864501.63投資收益11123.0811431.2420619.2711680.34營業(yè)利潤9785.749762.5118818.728607.47利潤總額9866.689736.3118739.349230.39凈利潤9859.229733.3518293.389230.39剔除投資收益因素的凈利潤-1263.86-1697.89-2325.89-2449.95銷售毛利率%60.58%45.10%47.09%50.34%營業(yè)凈利潤率%139.19%107.28%203.31101.83%剔除投資收益因素的營業(yè)凈利潤率%-17.84%-18.71%-25.85%-27.03%資產(chǎn)總額131126.75142146.21147038.22144807.79流動資產(chǎn)總額35254.1229408.8229276.4716669.96存貨（萬元）1809.701945.092142.612366.66流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)之比（%）26.886%20.689%19.911%11.512%存貨占比流動資產(chǎn)之比（%）5.13%6.61%7.32%14.20%股東權益120981.92125414.00124376.98115146.52凈資產(chǎn)收益率%8.15%7.76%14.71%8.02%2）成本占收入的比重如表3-11所示：表3-11SHJB成本占收入的比重表單位：萬元項目2018年度2017年度2016年度2015年度營業(yè)收入7083.289072.638997.809064.26營業(yè)成本2792.064981.074760.864501.63成本收入之比（%）39.418%54.9022%52.9113%49.6635%（二）分析要求：根據(jù)SHJB公司案例資料分析討論以下問題：(1)根據(jù)上述SHJB公司相關資料計算、分析該公司2015年至2018年存貨跌價準備有些什么樣的變化，這些變化會給公司的財務成果帶來什么樣的影響？(2)SHJB公司2018年營業(yè)成本大幅減少對當期利潤會產(chǎn)生怎樣的影響?其可能的原因有哪些？(3)根據(jù)上述SHJB公司相關資料分析評價該公司2018年經(jīng)營狀況如其所描述的“經(jīng)營業(yè)績持續(xù)穩(wěn)健”嗎？為什么？案例提示：(1)根據(jù)資料分析SHJB公司2014年至2017年存貨跌價準備賬面余額逐年減少，從2015年起每年轉回存貨跌價準備。2018年因為計提了原材料減值4萬元，導致其存貨跌價準備賬面余額比上年略有增加。存貨跌價準備轉回，意味著其他條件不變的情況下，利潤會相應增加，轉回金額多少，利潤增加多少。具體分析時，可結合期末存貨的變化趨勢、存貨跌價準備計提、轉回、余額等的變化趨勢進行深入分析。(2)SHJB公司2018年營業(yè)成本2792.06萬元比上年4981.07萬元減少了2189.01萬元，比上年減少了43.95%，相對于營業(yè)收入的變化（2018年比2017年減少了21.93%），營業(yè)成本有了大幅度的減少，最終會導致利潤也大幅度增加。與上年相比，營業(yè)狀況不佳，在收入減少1989.35萬元的情況下，成本大幅減少會增加利潤，從而使該公司營業(yè)利潤與上年基本持平，略有增加（約增加了23萬元）。在物價變動不是很大（僅原材料跌價4萬元）的情況下，營業(yè)成本大幅減少最可能的原因是會計上少計成本多計利潤，以提高公司的利潤水平。最終的結果是資產(chǎn)價值虛高、利潤虛增，報表好看。具體分析時，可結合所給的其他相關資料進行深入分析。(3)根據(jù)上述SHJB公司相關資料分析，該公司2018年經(jīng)營狀況并不像其所描述的“經(jīng)營業(yè)績持續(xù)穩(wěn)健”，營業(yè)收入比上年減少了21.93%，如果想保持業(yè)績與上年持平，達到“經(jīng)營業(yè)績持續(xù)穩(wěn)健”的狀況，只有會計造假，存貨是審計監(jiān)管最困難的項目，虛減的銷貨成本必然虛增期末存貨成本，存貨盤點審計一般使用抽查的方法，有點類似于美國的法爾莫公司做法和結果，所以該公司選擇虛假成本達到“經(jīng)營業(yè)績持續(xù)穩(wěn)健”的目的。具體分析時可結合所給與的其他資料，如存貨占比的變化、成本收入比的變化、利潤率水平的變化等資料進行深入分析。第四練習題參考答案一、思考題1.交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購人的股票、債券、基金等。如果取得的金融資產(chǎn)滿足下列條件之一，則企業(yè)應將其劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。2.公允價值是根據(jù)公平與自愿的原則所確定的價格，在不同的行業(yè)，公允價值的確定方法是不同的，例如：有價證券按當時的可變現(xiàn)凈值確定；應收賬款及應收票據(jù)按將來可望收取的數(shù)額，以當時的實際利率折現(xiàn)的價值，減去估計的壞賬損失及催收成本確定。3.未達賬項是指由于企業(yè)與銀行取得憑證的實際時間不同，導致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結算憑證且已登記入賬，而另一方未取得結算憑證尚未入賬的款項；不包括遺失結算憑證、發(fā)現(xiàn)的待補結算憑證。企業(yè)銀行存款日記賬余額應以銀行對賬單上的余額為準。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是由單位除出納以外的專門人員每月在銀行對賬單和銀行存款日記賬的基礎上,各自加上對方已收,自己未收的未達賬項數(shù)額,減去對方已付,自己未付的未達賬項數(shù)額,以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。4.企業(yè)的各項應收款項，可能會因債務人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回或收回的可能性極小的應收賬款就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。通常，企業(yè)的應收款項符合下列條件之一的，應確認為壞賬：（1）債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；（2）債務人破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回；（3）債務人在較長的時間內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。二、練習題1.（1）20×6年末計提壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失30000貸：壞賬準備30000（600000×5%）（2）20×7年發(fā)生壞賬借：壞賬準備8000貸：應收賬款——A公司6000——B公司200020×7年末計算并提取壞賬準備：計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目余額為30000-8000=22000（元）則20×7年末應計提的壞賬準備為：650000×5%-22000=10500（元）借：資產(chǎn)減值損失10500貸：壞賬準備10500（3）20×8年收回上年已沖銷的壞賬：借：應收賬款6000貸：壞賬準備6000借：銀行存款6000貸：應收賬款6000或直接做分錄：借：銀行存款6000貸：壞賬準備600020×7年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目余額為650000×5%＋6000=38500（元）20×8年末應計提的壞賬準備為760000×5%-38500=-500（元），由此可以看出壞賬準備余額應該為760000×5%=38000元，因此應沖銷500元壞賬準備，會計處理為：借：壞賬準備500貸：資產(chǎn)減值損失5002.（1）20×8年1月10日購入債券借：交易性金融資產(chǎn)200應收利息4投資收益5貸：銀行存款209（2）20×8年1月10日收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款4貸：應收利息4（3）20×8年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動30貸：公允價值變動損益30借：應收利息4貸：投資收益4（4）20×8年7月10日，收到該債券半年利息借：銀行存款4貸：應收利息4（5）20×8年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益10貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動10借：應收利息4貸：投資收益4（6）20×9年1月10日，收到該債券2008年下半年利息借：銀行存款4貸：應收利息4（7）20×9年4月10日，將該債券予以出售借：銀行存款236公允價值變動損益20貸：交易性金融資產(chǎn)——成本200——公允價值變動20投資收益363.取得票據(jù)時借：應收票據(jù)33.9貸：主營業(yè)務收入30應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.9計提2個月的利息33.9×2/12×12%=0.678萬元借：應收票據(jù)——應計利息0.678貸：財務費用0.678貼現(xiàn)利息=33.9×（1+12%×6/12）×10%×4/12=1.1978萬元貼現(xiàn)所得=33.9×（1+12%×6/12）-1.1978=34.7362萬元借：銀行存款34.7362貸：應收票據(jù)33.9財務費用0.83624.（1）借：交易性金融資產(chǎn)——成本800000投資收益4000貸：銀行存款804000（2）借：應收股利20000貸：投資收益20000（3）借：交易性金融資產(chǎn)——成本900000應收股利20000投資收益600貸：銀行存款926000（4）借：銀行存款40000貸：應收股利40000（5）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000（6）借：銀行存款2100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1700000——公允價值變動300000投資收益100000同時：借：公允價值變動損益300000貸：投資收益300000案例分析（1）事項（1）甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，約定在到期日再將該金融資產(chǎn)按到期日的公允價值回購，表明甲公司已經(jīng)轉移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。（2）事項（2）甲公司的會計處理不正確。理由：購入股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的交易費用應計入投資收益，不應計入成本。（3）事項（3）甲公司會計處理不正確。理由：雖然名義上甲公司將所持有的N公司15%的股權轉讓給M公司，但是實質(zhì)上，M公司并沒有擁有對應的表決權，也并不享有對應的利潤分配權。也就是說，甲公司保留了收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權利，且沒有承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給M公司的義務。根據(jù)會計準則的規(guī)定，實質(zhì)上該金融資產(chǎn)并未轉移，并不符合金融資產(chǎn)終止確認的條件。因此，甲公司不應當確認15%股權的處置損益，應將收到的款項作為預收款項處理。（2）更正分錄：1）借：預收賬款5020貸：交易性金融資產(chǎn)——成本4960——公允價值變動40投資收益20借：公允價值變動損益40貸：投資收益40借：公允價值變動損益30貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動302）更正分錄借：投資收益5貸：交易性金融資產(chǎn)——成本5借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動5貸：公允