中級財務(wù)會計第七章另有章節(jié)可供

第七章無形資產(chǎn)1可整理ppt第一節(jié)無形資產(chǎn)概述第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量第四節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第五節(jié)無形資產(chǎn)的處置目錄2可整理ppt一、無形資產(chǎn)的含義及特征第一節(jié)無形資產(chǎn)概述《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！秶H會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相同點不同點二者都強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特點國際會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了企業(yè)持有該項資產(chǎn)的目的我國的會計準(zhǔn)則卻沒有做詳細(xì)的表述3可整理ppt根據(jù)我國會計準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)定義的要求，無形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)容有國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)企業(yè)間依照簽訂的合同作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的，不享有法律保護(hù)的，可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅4可整理ppt商譽(yù)具有不可辨認(rèn)的特點，因此國際會計準(zhǔn)則也是將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外。這一點與我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定是相同的。無形資產(chǎn)具有的特征：（1）沒有實物形態(tài)。（2）將在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。（3）企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面。（4）所提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。5可整理ppt二、無形資產(chǎn)的分類按無形資產(chǎn)取得的來源不同分類外購的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)按無形資產(chǎn)的使用壽命是否有期限有期限無形資產(chǎn)無期限無形資產(chǎn)影響初始計量影響攤銷6可整理ppt三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)作為無形項目，只有同時滿足以下三個條件，才能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）符合無形資產(chǎn)的定義；既需要滿足資產(chǎn)一般屬性的要求，同時也要滿足無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特殊要求（2）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；企業(yè)能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（3）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。對無形資產(chǎn)的入賬價值而言7可整理ppt無形資產(chǎn)的初始計量是指企業(yè)初始取得無形資產(chǎn)時入賬價值的確定。（一）外購的無形資產(chǎn)入賬價值：實際支付的價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出通過外購方式取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：具體內(nèi)容詳見教材P201第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量8可整理ppt華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購入一項專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費及有關(guān)手續(xù)費268000元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。借：無形資產(chǎn) 268000貸：銀行存款

268000例7—1華聯(lián)股份有限公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，購入另一家公司商品商標(biāo)，使用期限6年，一次性支付轉(zhuǎn)讓款1290000元，相關(guān)的法律手續(xù)已辦好。借：無形資產(chǎn) 1290000貸：銀行存款

1290000例7—2（二）投資者投入的無形資產(chǎn)入賬價值：在合同或協(xié)議約定的價值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值。如果合同或協(xié)議約定的價值不公允，則按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。無形資產(chǎn)的入賬價值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價，計入資本公積。11可整理ppt華聯(lián)股份有限公司因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要接受M公司以一項專利權(quán)向企業(yè)進(jìn)行的投資。根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項專利權(quán)的價值280000元，折合為公司的股票50000股，每股面值1元。借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 280000

貸：股本（50000×1） 50000

資本公積——股本溢價 230000例7—3（三）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)入賬價值：應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定來確定。具體應(yīng)分別兩種情況進(jìn)行處理：情況一：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)具有商業(yè)實質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量時情況二：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)不具有商業(yè)實質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能夠可靠計量時具體內(nèi)容詳見教材P202滿足兩個條件13可整理ppt（四）債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)入賬價值：企業(yè)通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按照受讓無形資產(chǎn)的公允價值確定。重組債權(quán)賬面余額與受讓的無形資產(chǎn)公允價值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。如果債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出；如果減值準(zhǔn)備沖減該差額后仍有余額，應(yīng)該轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，而不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。14可整理ppt(五)政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。入賬價值：企業(yè)通過政府補(bǔ)助方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。具體要分別幾種情況進(jìn)行處理：具體內(nèi)容詳見教材P205企業(yè)收到政府補(bǔ)助的無形資產(chǎn)時，無形資產(chǎn)××××××遞延收益××××××15可整理ppt三種處理方法：一是全部費用化二是全部資本化三是有選擇的資本化（國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的六個條件）第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量爭論焦點16可整理ppt一、研究階段和開發(fā)階段的劃分無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量是分別研究和開發(fā)兩個階段進(jìn)行的。分類定義特點研究階段指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計劃的調(diào)查計劃性和探索性開發(fā)階段進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等針對性和形成成果的可能性較大17可整理ppt二、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量的原則研究階段：研究工作是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)，具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段：且很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，如果企業(yè)能夠證明其滿足無形資產(chǎn)的定義及費用資本化的條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可予以資本化，計入無形資產(chǎn)的成本。18可整理ppt開發(fā)階段費用支出的資本化條件包括以下幾個方面：19可整理ppt三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理設(shè)置“研發(fā)支出”科目，以反映企業(yè)內(nèi)部在研發(fā)過程中發(fā)生的支出?！把邪l(fā)支出”科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的和分配計入的兩部分。研發(fā)支出無法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，不計入開發(fā)活動的成本。20可整理ppt企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，原材料××××××銀行存款××××××應(yīng)付職工薪酬××××××研發(fā)支出——費用化支出××××××研發(fā)支出——資本化支出××××××無形資產(chǎn)××××××管理費用××××××期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。21可整理ppt華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過程中發(fā)生材料費126000元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬82000元，支付設(shè)備租金6900元。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項支出應(yīng)予以資本化的部分是134500元，應(yīng)予以費用化的部分是80400元。另外，該項技術(shù)又成功申請了國家專利，在申請專利過程中發(fā)生注冊費26000元、聘請律師費6500元。費用化支出=80400元資本化支出=134500+26000+6500=167000（元）研發(fā)支出發(fā)生時：借：研發(fā)支出——費用化支出

80400——資本化支出 167000貸：原材料

126000應(yīng)付職工薪酬

82000銀行存款

39400例7—10

A研發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途時：借：無形資產(chǎn) 167000貸：研發(fā)支出——資本化支出

167000期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出時：借：管理費用

80400貸：研發(fā)支出——費用化支出

80400例7—10

B無形資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括無形資產(chǎn)的攤銷、減值損失的確定。其中，無形資產(chǎn)減值損失的確定將在資產(chǎn)減值問題中單獨闡述。本節(jié)只說明無形資產(chǎn)的攤銷問題。無形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個方面的問題：使用壽命的確定攤銷方法的選擇攤銷金額的列支去向第四節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量24可整理ppt一、無形資產(chǎn)使用壽命企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時的使用壽命作出合理的估計。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時就進(jìn)行分析和判斷，在這一過程中通常需要考慮的因素有以下幾個方面：具體內(nèi)容詳見教材P208～P209按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定：分類使用壽命來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限（如果續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期計入使用壽命）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)而不進(jìn)行攤銷25可整理ppt二、無形資產(chǎn)攤銷方法目前，國際上普遍采用的主要是直線法。如果企業(yè)由于各種原因難以可靠確定這種消耗方式時，則應(yīng)當(dāng)采用直線法對無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)合理的攤銷。無形資產(chǎn)每期的攤銷額應(yīng)按照無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行計算。除了應(yīng)考慮入賬價值這一基本因素之外，還應(yīng)該考慮無形資產(chǎn)的殘值和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。殘值的估計和復(fù)核具體內(nèi)容詳見教材P20926可整理ppt三、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理現(xiàn)行會計準(zhǔn)則借鑒了國際會計準(zhǔn)則的做法，規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計入管理費用。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時，不是像過去那樣直接沖減無形資產(chǎn)的賬面價值，而是單獨設(shè)置“累計攤銷”科目，反映因攤銷而減少的無形資產(chǎn)價值。企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷額時，管理費用××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××累計攤銷××××××本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。27可整理ppt華聯(lián)實業(yè)股份有限公司根據(jù)市場發(fā)展的需要，購入一項專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購買時該項專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進(jìn)行攤銷。專利權(quán)購買成本為260000元。購買專利權(quán)時：借：無形資產(chǎn) 260000貸：銀行存款

260000專利權(quán)每年攤銷額=260000÷10=26000（元）借：管理費用

26000貸：累計攤銷

26000例7—11企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，要對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式進(jìn)行復(fù)核。如果無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式與以前估計不同，就應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。同時如果無形資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，則無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額要從應(yīng)攤銷金額中扣除，以后每年的攤銷金額要重新調(diào)整計算。對于沒有期限的無形資產(chǎn)，在期末時經(jīng)過重新復(fù)核其使用壽命仍然不確定的，需要計提減值準(zhǔn)備，根據(jù)計提的準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。29可整理ppt無形資產(chǎn)的處置，是指由于無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益（報廢）時，對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。第五節(jié)無形資產(chǎn)的處置30可整理ppt（一）無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，一方面應(yīng)反映因轉(zhuǎn)讓而取得的收入，另一方面應(yīng)將無形資產(chǎn)的攤余價