關(guān)于行政事業(yè)單位會計制度改革的探討(同名6882)

關(guān)于行政事業(yè)單位會計制度改革的探討

現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度采用的是單一的收付實現(xiàn)制記賬基礎，在這種記賬基礎下，單位資產(chǎn)負債狀況得不到充分反映，不利于行政單位和事業(yè)單位加強資產(chǎn)、負債管理，以防范和降低財政風險，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，現(xiàn)行會計核算體系不能全面、真實、準確的反映市場經(jīng)濟條件下行政事業(yè)單位發(fā)生的資金運動的全貌及其財務狀況和資金使用的成果。其一，在收付實現(xiàn)制下，許多在當期已經(jīng)發(fā)生的，但在后期支付的現(xiàn)時義務并沒有被確認為負債。其二，負債的核算內(nèi)容不完整，在行政事業(yè)單位會計制度中，負債沒有按其償還期限長短區(qū)分為流動負債和長期負債列報。

第二，現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位所有的固定資產(chǎn)都不計提折舊，這就意味著購置固定資產(chǎn)的資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，這使得固定資產(chǎn)長期按其原值反映在資產(chǎn)負債表中，既不利于如實反映固定資產(chǎn)損耗情況，也不利于如實反映固定資產(chǎn)實際價值，容易導致資產(chǎn)負債表中反映的資產(chǎn)虛增，影響資產(chǎn)負債表信息質(zhì)量。同樣，在實行財政國庫集中支付和政府采購制度后，對已收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資，在該記賬基礎上因未付款而不予納入預算會計核算之中，削弱了對各項財產(chǎn)物資的全面控制管理。

第三，收付實現(xiàn)制下，對收入、費用不考慮收支項目的配比性，管理當局可根據(jù)其意愿和效用，將收付的時間人為地在當期和以后期間進行調(diào)節(jié)，從而形成滿足其期望的預算收入的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支)，導致年度預算結(jié)余金額與實際情況不符，最終客觀上影響單位財務信息的可靠性、一致性和可比性。

第四，稅收收入的增加，使行政事業(yè)單位可調(diào)控財力增加，行政事業(yè)單位除購買國庫券之外的其他投資是允許的。而行政單位只設“有價證券”、事業(yè)單位只設“對外投資”會計科目，而對外投資千變?nèi)f化，無法在這兩個科目中處理，導致行政事業(yè)單位將對外投資作為費用處理，從而使資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)虛減。

一、行政事業(yè)單位會計制度改革的必要性

（一）滿足政府職能轉(zhuǎn)換和財政體制改革的要求

隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)換和財政體制的改革，我國開始循序漸進地建立適應市場經(jīng)濟發(fā)展的公共財政體制，公共財政體制的建立，對行政事業(yè)單位會計制度的影響包括：1．財政資金的來源已經(jīng)有了巨大變化。以前，政府資金來源主要是稅收收入，而現(xiàn)在，國家財政資金來源不僅包括稅收收入，還包括發(fā)行國債，甚至向國外籌集資金。這些債權(quán)人因此需要了解政府債務結(jié)構(gòu)、償還能力以及政府平衡財政赤字的能力，在市場經(jīng)濟條件下，要滿足這些利益相關(guān)人的信息需求，這就需要建立起財政報告體制，通過政府財務報告來披露相關(guān)信息。

2．會計信息的要求。作為公共財政體制建設有機組成部分，部門預算、非稅收入管理、政府采購、財政監(jiān)督等要達到其預期的改革成果，需要相應的行政事業(yè)單位會計信息作支撐。

3．會計制度目標的要求。現(xiàn)行對行政事業(yè)單位領(lǐng)導人實行的追蹤問效制度，也需要對行政事業(yè)單位會計制度進行改革，現(xiàn)有的會計制度已達不到這樣的目標。

4．公共財政體制的要求。公共財政體制要求公共財政在市場經(jīng)濟中，憑借公共財政政策發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，高質(zhì)量、高標準的會計信息是絕對不可缺少的。

(二)滿足政務公開的需要

行政事業(yè)單位財務是最重要的政務，提高財政透明度、增進政府活動的效率以及建立合理的公共財政體制是改善財政管理的三個主要方面。行政在實行“陽光作業(yè)”，防止“暗箱操作”，會計也要走群眾化路線，提供的會計信息人民要能理解，才能起到監(jiān)督作用。

二、行政事業(yè)單位會計制度的改進方法

正如上文所述，現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度呈現(xiàn)出不少弊端，針對其中存在的問題，本文提出以下改進建議：

（一）固定資產(chǎn)折舊的改進方法

改革行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算，建議增設“累計折舊”科目。通過計提固定資產(chǎn)折舊，可以累計折舊抵減調(diào)整固定資產(chǎn)原值，如實反映固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗和其新舊程度，使得固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值吻合。這樣，在會計報表項目中列報的是固定資產(chǎn)賬面凈值，從而反映出行政事業(yè)單位實實在在的資產(chǎn)數(shù)額和償債能力。通過計提折舊，還可以反映固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗，從而反映出行政事業(yè)單位在從事各項活動和經(jīng)營活動中的成本和費用，能為固定資產(chǎn)的更新較穩(wěn)定地積累資金，保證固定資產(chǎn)適時更新，固定資產(chǎn)核算更加嚴密，促進行政事業(yè)單位發(fā)展，加強資產(chǎn)管理，使國有資產(chǎn)得到應有的保全和增值。

（二）行政事業(yè)單位接受捐贈核算的改進方法建議不應將接受捐贈的非限定用途財物作為其他收入進行核算。因為行政事業(yè)單位的收入是指“為開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金”，接受捐贈業(yè)務不符合行政事業(yè)單位收入的定義。而且，企業(yè)單位接受的捐贈計入所有者權(quán)益的“資本公積”，行政事業(yè)單位接受的固定資產(chǎn)捐贈計入凈資產(chǎn)的“固定基金”，為與之統(tǒng)一，建議將非限定用途的財物捐贈也歸入凈資產(chǎn)，計入“行政事業(yè)單位”賬戶，同樣，將限定用途的財物捐贈計入“專用基金”賬戶，以便更好地規(guī)范類似業(yè)務的核算。建議逐步完善和改進行政事業(yè)單位會計，以滿足日益發(fā)展的行政事業(yè)單位會計核算的需要，同時也與企業(yè)會計和民間非營利組織會計的核算形成可比性，更快地與國際接軌。在行政事業(yè)單位中，所得稅是對行政事業(yè)單位收益的一種分配，按照規(guī)定，行政事業(yè)單位通過經(jīng)營活動取得的收入，應該在年終計算應交所得稅，會計分錄為：借：所得稅，貸：應交稅金—應交所得稅。

（三）行政事業(yè)單位支出歸集的改進方法

行政事業(yè)單位在各項業(yè)務活動中發(fā)生的支出，應按其用途分別計入事業(yè)支出和經(jīng)營支出中進行核算。而對于確實無法歸集其用途的支出，如捐贈支出等，可以增設“其他支出”科目進行核算，與“其它收入”相配比，真正實現(xiàn)收入和支出的完美匹配。

（四）改革財務報告體系

會計報告不能全面反映單位整體財務狀況。目前，行政事業(yè)單位的會計報告體系中，只規(guī)定了資產(chǎn)負債表和收入、支出表，其難以全面反映行政事業(yè)單位整體的財務狀況以及資金結(jié)余、來源和運用等情況。另外，現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表項目列示也不科學，既包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三類要素，也包括收入類和支出類項目，作為反映單位一定時點的財務狀況的靜態(tài)報表，列示收支類項目是不必要的，同時也與收入支出表重復。另外在預算制度下，行政事業(yè)單位會計報表的使用者單一，主要是行政主管部門。報表反映的是預算撥款使用情況的信息，即是否按規(guī)定用途使用資金和是否被挪用等，而不注重財務成果的評價，資金的安全性成為披露信息最主要的方面。在新形勢下，隨著行政事業(yè)單位投資主體的多元化，財務信息要滿足不同層次、不同目的的需要，

債權(quán)人要求行政事業(yè)單位提供能否按時償債的信息；權(quán)益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；政府部門為了進行宏觀調(diào)控，也要求提供其自身發(fā)展狀況的信息；行政事業(yè)單位本身為了考核經(jīng)營業(yè)績，為投資決策和籌資決策提供依據(jù)，也要求正確、恰當?shù)胤从池攧粘晒?。所以，必須改變現(xiàn)行的財務報告體系，而參照企業(yè)單位的財務報告體系披露信息，以適應新形勢發(fā)展的要求。目前企業(yè)單位會計核算的基礎是權(quán)責發(fā)生制，用現(xiàn)金流量表動態(tài)地反映企業(yè)在未來會計期間獲得現(xiàn)金流量的能力?，F(xiàn)金流量表作為企業(yè)管理部門編制現(xiàn)金預算的依據(jù)，已經(jīng)成為企業(yè)的三大會計報表之一，而行政事業(yè)單位會計核