企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策

一、適用對象

現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、消遣業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。

二、政策內(nèi)容

（一）現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2024年10月1日至2024年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

（二）企業(yè)在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)待時，第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2024年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2024年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

（三）企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善討論開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2024〕119號）、《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)托付境外討論開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2024〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、操作流程

（一）享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策實(shí)行“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：

1.自主、托付、合作討論開發(fā)項(xiàng)目方案書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、托付、合作討論開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.自主、托付、合作討論開發(fā)特地機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制狀況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的托付、合作討論開發(fā)項(xiàng)目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用安排說明（包括工作使用狀況記錄及費(fèi)用安排計算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)狀況表和實(shí)際共享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”幫助賬及匯總表；

7.企業(yè)假如已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)待明細(xì)表》（A107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，詳細(xì)地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和方案單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”我查詢。

（三）申報要求

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)待。

企業(yè)選擇預(yù)繳享受的，在預(yù)繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細(xì)行次填報相關(guān)優(yōu)待事項(xiàng)名稱和優(yōu)待金額；通過電子稅務(wù)局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)待事項(xiàng)名稱，并填報優(yōu)待金額。相關(guān)優(yōu)待事項(xiàng)名稱和優(yōu)待金額填報要求可參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項(xiàng)名目》。同時，企業(yè)應(yīng)依據(jù)享受加計扣除優(yōu)待的研發(fā)費(fèi)用狀況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2024版）》之《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)待明細(xì)表》（A107012）。該表在預(yù)繳時不需報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2024版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)待明細(xì)表》（A107010）和《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)待明細(xì)表》（A107012）的相關(guān)行次。

（四）研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍

1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。

（1）直接從事研發(fā)活動人員包括討論人員、技術(shù)人員、幫助人員。討論人員是指主要從事討論開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)學(xué)問和閱歷，在討論人員指導(dǎo)下參加研發(fā)工作的人員；幫助人員是指參加討論開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的討論人員、技術(shù)人員、幫助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)根據(jù)協(xié)議（合同）商定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動狀況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間安排，未安排的不得加計扣除。

2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、修理等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用狀況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間安排，未安排的不得加計扣除。

（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度連續(xù)沖減。

3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（1）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用狀況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間安排，未安排的不得加計扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)待政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用狀況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間安排，未安排的不得加計扣除。

（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家詢問費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，學(xué)問產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項(xiàng)研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

7.其他事項(xiàng)

（1）國家稅務(wù)總局公告2024年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指托付方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論托付方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。托付方托付關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向托付方供應(yīng)研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)狀況。

企業(yè)托付境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入托付方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計算加計扣除；托付境外（不包括境外個人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入托付方的托付境外研發(fā)費(fèi)用。托付境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際擔(dān)當(dāng)?shù)难邪l(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。

（3）企業(yè)集團(tuán)依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際狀況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以根據(jù)權(quán)利和義務(wù)相全都、費(fèi)用支出和收益共享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

（4）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計處理時采納直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特別收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特別收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。

（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點(diǎn)與會計處理保持全都。

（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計扣除政策。

（8）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，精確?????、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)根據(jù)不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。

四、相關(guān)文件

（一）《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2024年第28號）；

（二）《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)托付境外討論開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2024〕64號）；

（三）《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善討論開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2024〕119號）；

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)待政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2024年第10號）；

（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2024年第28號）；

（六）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)待政策事項(xiàng)辦理方法〉的公告》（2024年第23號）；

（七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2024年第40號）；

（八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)討論開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2024年第97號）；

（九）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2024年版）》；

（十）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》；

（十一）《企業(yè)所得稅申報事項(xiàng)名目》（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”我發(fā)布）。

五、有關(guān)問題

（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策又加大了優(yōu)待力度，新政策是怎么規(guī)定的？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2024年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2024年10月1日至2024年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

綜上，你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例為75%，根據(jù)新政策規(guī)定，在2024年10月1日至2024年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按100%享受加計扣除政策。

（二）其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？

答：此次新政優(yōu)待，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、消遣業(yè)；二是研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2024年10月1日至2024年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)待政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2024年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例提高到100%，詳細(xì)怎么享受優(yōu)待政策？

答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2024年第四季度再根據(jù)實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2024年第四季度根據(jù)無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2024年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元，全年加計扣除額為多少？

答：根據(jù)政策規(guī)定，你單位在2024年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2024年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

（五）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費(fèi)用？

答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，便利企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)待政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費(fèi)用供應(yīng)了兩種計算方法，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際狀況選擇適用：

方法一：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計算；

方法二：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2024年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2024年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（以下簡稱“比例法”）。

（六）我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于2024年12月，2024年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費(fèi)用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2024年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2024年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司2024年度經(jīng)營月份為12個月，2024年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月，根據(jù)比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/12）=100萬元。

（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2024年5月10日開頭經(jīng)營，2024年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，準(zhǔn)備實(shí)行比例法計算第四季度研發(fā)費(fèi)用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2024年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2024年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5月10日，2024年度經(jīng)營月份從5月份開頭計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/8）=150萬元。

（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度托付其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以根據(jù)100%比例加計扣除嗎？

答：對于企業(yè)托付其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。詳細(xì)為：企業(yè)托付境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入托