論國際避稅與反避稅

東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）摘要PAGE1-論國際避稅與反避稅摘要伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，國家及地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)交往變得比故去任何時(shí)候都更為密切。頻繁的經(jīng)濟(jì)交往在給各國帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也帶來了大量的避稅行為。為了能夠躲避稅收、增加自身收益，納稅人不斷尋求新方法和新途徑避稅。與此同時(shí)，為了維護(hù)財(cái)政收入和稅法尊嚴(yán)，各國也根據(jù)自身情況不斷完善其反避稅措施，為了改變這種狀況，包括中國在內(nèi)的許多國家相繼在國內(nèi)立法中采取防止國際避稅與反避稅的法律措施，并積極地在國際范圍內(nèi)謀求廣泛的合作，締結(jié)國際稅收協(xié)定即是這種合作的最主要形式。但由于二者處在利益對(duì)立的兩極，這必定是一場長久的斗爭。本文簡要回顧了國際避稅與反避稅的產(chǎn)生、發(fā)展歷程并分析了它們的一些特點(diǎn)并針對(duì)二者的發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)其將來的趨勢(shì)做了初步探討。同時(shí)選取美、澳等發(fā)達(dá)國家的反避稅措施為例，對(duì)在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中比較典型和成功的反避稅措施做了簡要分析。目前，我國加入WTO不久，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)往來愈加頻繁，避稅現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，而反避稅正處于起步和探索階段，相關(guān)內(nèi)容尚不完善，多方面還存在漏洞。通過介紹一些發(fā)達(dá)國家比較成功的反避稅經(jīng)驗(yàn)和措施，希望能夠?qū)ν晟莆覈幢芏愄峁┮恍﹨⒖?。關(guān)鍵詞：避稅；反避稅；國際；影響；原因東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）AbstractAbstractWiththedevelopmentofeconomicglobalization,economiccommunicationsbetweencountriesandareasbecamemoreandmorefrequencely.Economiccommunicationsbringcountriestaxavoidanceaswellasbenefits.Inordertogainextrabenefits,tax-payerslookfornewmethods.Alsogovermenttakestrictinstructiontokeeptheirfinanceincomeandlaw’sesteem.Becausetax-payersandgovernmentstayinantagonisticplacesitdoomedtoalongconfliction.Thispaperlooksretrospectonthederiveranddevelopmentofboth.Anddiscussedtheirspecialsaswell.Besidessomeinstructionshasbeentakenindevelopedcountiestoanti-taxavoidanceweretakeintodiscussion.ChinahasbeeninWTOnottoolongandtaxavoidanceisincreasingrapidlyButlawsinthisareasstillnotprefect.Wishingexperiencesinthispapercouldhavesomeusefullforourcountry’slegislationinanti-taxavoidance.Keywords:taxavoidance;anti-taxavoidance;international;influence;reason東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）目錄論國際避稅與反避稅目錄TOC\o"1-2"\h\z\u論國際避稅與反避稅 I摘要 IAbstract II緒論 -1-第一章國際避稅產(chǎn)生與發(fā)展概述 -2-1.1國際避稅的成因與發(fā)展 -2-1.2國際避稅的影響及對(duì)我國的危害 -8-1.3國際避稅的方法 -9-第二章國際反避稅概述及現(xiàn)狀 -15-2.1國際反避稅概述及對(duì)國際的意義 -15-2.2國際反避稅的主要措施 -16-2.3關(guān)于美國反避稅現(xiàn)狀及反思 -30-第三章 我國的反避稅現(xiàn)狀及對(duì)將來發(fā)展方向的思考 -36-3.1我國關(guān)于反避稅立法的現(xiàn)狀 -36-3.2我國反避稅法律體系中存在的問題 -37-3.3國際反避稅經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國的啟示 -40-3.4加強(qiáng)我國反國際避稅的措施 -41-3.5經(jīng)濟(jì)全球化（加入WTO后）中我國的反避稅對(duì)策 -44-結(jié)論 -47-致謝 -48-參考文獻(xiàn) -49-附錄 -51-TOC\o"1-2"\h\z\u東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）contentsDiscussiononInternationaltaxavoidanceandanti-taxavoidanceContentsPreface………………..11.Internationaltaxavoidanceanddevelopmenthaveoutlined……...21.1Thecausesofinternationaltaxavoidanceanddevelopment….....21.2Theimpactofinternationaltaxavoidanceandharmtoourcountry…81.3Methodofinternationaltaxavoidance92.Anoverviewoftheinternationalanti-avoidanceandthestatusquo152.1Anoverviewoftheinternationalanti-avoidanceandthesignifica-nceofinternational152.2Themaininternationalanti-avoidancemeasures162.3OnthestatusoftheUnitedStatesandreflectiononanti-avoidance303.ThestatusquoofChina'santi-avoidanceandReflectionsonthefuturedirectionofdevelopment363.1China'santi-avoidancelegislationonthestatusquo363.2China'slegalsystemanti-avoidanceproblems373.3Experienceofinternationalanti-avoidanceEnlightenment403.4Strengtheningtheinternationalanti-avoidancemeasures413.5Economicglobalization,(post-WTOaccession)inChina'santi-av-oidanceresponse44Conclusion47Acknowledge48References49Appendix51東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）緒論緒論少納稅，多獲利是每一個(gè)納稅人所共同追求的目標(biāo),對(duì)于一個(gè)從事國際投資的跨國納稅人來說更是如此,因此，納稅人千方百計(jì)的尋求減輕自己納稅負(fù)擔(dān)的方法。但由于逃稅為各國法律所禁止且受到嚴(yán)懲，越來越多的人把希望寄托在避稅上。避稅使一些個(gè)人和企業(yè)獲得了巨大的、本不應(yīng)獲得的利益，相應(yīng)的，也使有關(guān)國家的財(cái)政蒙受了巨大損失。為改變這種狀況，許多國家開始積極尋找措施來遏制避稅，1843年，比利時(shí)和法國簽訂了世界上第一個(gè)國際稅收協(xié)定，標(biāo)志著國際反避稅正式步入歷史舞臺(tái)。進(jìn)入20世紀(jì)后，隨著資本主義生產(chǎn)方式的壯大，國際貿(mào)易和投資迅速崛起，一方面，許多國家紛紛建立和健全稅收制度，以便本國能夠獲得更多的財(cái)政收入；令一方面，各國不斷完善的稅法帶來的沉重稅賦則促使納稅人尋求更多更有效的避稅方式。1920年召開的國際財(cái)政大會(huì)和1922年舉行的國際經(jīng)濟(jì)會(huì)議就都強(qiáng)調(diào)了采取國際行動(dòng)防止逃避稅的必要性，并討論了國際間稅務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)的一系列問題以期待在國際稅收課征方面取得突破。針對(duì)避稅各國一直在完善其立法，國家間的稅收合作也一直在深化。稅務(wù)情報(bào)交換也越來越多的用于反避稅協(xié)作，而更大范圍的反避稅合作正處在開展中，避稅空間被進(jìn)一步擠壓。但應(yīng)該看到這種進(jìn)步的動(dòng)力遠(yuǎn)沒有經(jīng)濟(jì)對(duì)納稅人刺激的強(qiáng)烈，因此估計(jì)反避稅手段的進(jìn)步仍會(huì)落后于避稅手段。國家在反避稅中會(huì)有相當(dāng)長的一段時(shí)間處于一個(gè)相對(duì)比較被動(dòng)的地位，反避稅依然任重道遠(yuǎn)東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）第一章14-第一章國際避稅產(chǎn)生與發(fā)展概述1.1國際避稅的成因與發(fā)展國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法間的漏洞與各國稅法間的差距，通過變更納稅人身份，改變經(jīng)營地點(diǎn)和方式或轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入等各種合法手段，以謀求最大限度減輕國際納稅義務(wù)的行為。這里所謂合法，是相對(duì)于國際偷稅漏稅行為而言的，偷漏稅直接違反各種稅法，避稅則不直接違反稅法。國際避稅是國內(nèi)避稅在地域范圍的延伸。跨越國界的避稅涉及了兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅收管轄權(quán)，因此也使其影響跨越了國界。不但影響有關(guān)國家的稅收權(quán)益，而且對(duì)國際經(jīng)濟(jì)往來與發(fā)展，對(duì)跨國納稅人之間和國家之間的稅收公平都產(chǎn)生影響。避稅在一些國家被認(rèn)為就是逃稅，而在另一些國家則被認(rèn)為是合法和合理的行為。有些國家正有意或無意地提供被其他國家反對(duì)的避稅機(jī)會(huì)，吸引跨國納稅人前去投資經(jīng)營或從事其他活動(dòng)。但由于避稅會(huì)導(dǎo)致一系列同偷漏稅相似的消極后果，因而同各國的稅法意向是相違背的。正因?yàn)檫@樣，才有國際反避稅的必要。在跨國所得避稅中，避稅行為之所以發(fā)生并得逞，取決于主觀和客觀兩個(gè)方面的原因。（一）國際避稅產(chǎn)生的主觀原因從主觀方面來說，每個(gè)跨國納稅人都具有獨(dú)立的物質(zhì)利益，都力求實(shí)現(xiàn)其利潤的最大化。而要達(dá)到這一目的，除了改善生產(chǎn)經(jīng)營和工作外，盡量減少納稅造成的損失是一個(gè)重要手段。納稅人減輕或免除納稅義務(wù)的方法很多，但最有效、風(fēng)險(xiǎn)最小的方式莫過于避稅。因此，納稅人這種內(nèi)在動(dòng)機(jī)具有持久性，且只有強(qiáng)弱之分，絕無有無之分。越是在稅收負(fù)擔(dān)沉重的時(shí)候，它表現(xiàn)得越是強(qiáng)烈；越是國際競爭激烈的時(shí)候，它表現(xiàn)得越為突出。（二）國際避稅產(chǎn)生的客觀原因國際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要是由于各國稅收制度的差異以及由此產(chǎn)生的稅負(fù)輕重的差異。各國之間存在的稅收制度差異，使納稅人國際避稅企圖的實(shí)現(xiàn)成為可能。如果各國稅制完全相同，國際避稅的可能性就不會(huì)存在。國家間稅收差別的存在，意味著人或收入來源或資金的流動(dòng)，都可能會(huì)給納稅義務(wù)和實(shí)際稅負(fù)帶來變化。1．各國稅收管轄權(quán)的差異稅收管轄權(quán)有來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。收入來源地管轄權(quán)國家，以納稅人是否有來源于本國的所得或位于本國境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)為課稅依據(jù)，而不問納稅人是否為本國人或外國人。但是，在確定一筆所得是否來源于本國境內(nèi)時(shí)，各國采用的標(biāo)準(zhǔn)有所不同。有的采用勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)，有的采用合同簽定地標(biāo)準(zhǔn)，有的采用權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)。因此，就使得所得納稅人可以利用這些標(biāo)準(zhǔn)的差異，讓自己的所得變?yōu)閬碓从谄渌麌揖硟?nèi)的所得，從而逃避所得來源地管轄權(quán)的管轄。對(duì)于居民管轄權(quán)，要求對(duì)本國居民在世界范圍所得課稅，但各國對(duì)居民的判別標(biāo)準(zhǔn)又不盡相同。如對(duì)自然人居民身份的判定，有的以住所為標(biāo)準(zhǔn)，有的還結(jié)合自然人的定居意愿，有的以居所為標(biāo)準(zhǔn)，還有的以居住時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)法人居民身份的判定，各國同樣標(biāo)準(zhǔn)不一。有的采用注冊(cè)成立地標(biāo)準(zhǔn)，有的采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)，甚至有的采用控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。這些差異也為納稅人避稅創(chuàng)造了前提條件。2．各國稅率的差異每個(gè)國家都會(huì)根據(jù)自己的國情，按照本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)制度和財(cái)政需要來選擇合適的稅制結(jié)構(gòu)，在長期的發(fā)展演變過程中各國均形成了具有本國特點(diǎn)的稅收制度，特別明顯地表現(xiàn)在各國的稅率和稅收結(jié)構(gòu)模式都是各不相同的，例如，當(dāng)今世界各國的宏觀稅負(fù)水平是有很大差異的，高稅負(fù)國家的稅收總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重在30%以上（世界上大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家屬于此類），中等稅負(fù)國家稅收總額一般占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重在20%-30%之間（世界上大多數(shù)發(fā)展中國家屬于此類），而低稅負(fù)國家和地區(qū)稅收總額一般占生產(chǎn)總值的比重在20%以下。世界各國宏觀稅負(fù)水平的差異從大的方面看，表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的稅負(fù)差異，其差距平均為20多個(gè)百分點(diǎn)。在其它條件不變時(shí)，稅率的高低決定了稅收負(fù)擔(dān)的比重，因此，避稅的強(qiáng)烈程度與稅率成正比，國家間稅率水平巨大的差別決定了跨國納稅人必然會(huì)產(chǎn)生利用各國稅率的差別來避稅的動(dòng)機(jī)。所得稅直接關(guān)系到跨國經(jīng)營者的投資利潤，這樣各國的所得稅制法規(guī)的寬窄，稅率的高低，就直接影響著跨國凈所得，同時(shí)也為跨國投資者減輕稅負(fù)提供了很大的回旋余地。各國所得稅征稅范圍存在較大的差異。一些國家對(duì)財(cái)產(chǎn)或財(cái)富轉(zhuǎn)讓不征稅。在具體稅種中，有的國家個(gè)人所得稅不包括生產(chǎn)經(jīng)營所得，有的國家所得稅只包括一部分公司，多數(shù)公司征收法人稅，稅收負(fù)擔(dān)個(gè)不相同，等等。使投資者從事國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，在稅收負(fù)擔(dān)方面的選擇性增大了。另一方面，出于不同的經(jīng)濟(jì)目的，多數(shù)國家采取了形形色色的稅收鼓勵(lì)措施，增加所得的扣除范圍，如允許快速記提折舊，鼓勵(lì)投資，允許對(duì)特殊行業(yè)、地區(qū)投資的利潤部分從應(yīng)稅所得中扣除，允許將用于技術(shù)研究或開發(fā)方面的支出在應(yīng)稅所得中分期或一次扣除，凡此種種，均為跨國投資者進(jìn)行國際避稅提供了良好的機(jī)會(huì)。由于各國和地區(qū)的所得稅率有很大的差異，而納稅人作為經(jīng)濟(jì)人趨利避害的特性決定了納稅人會(huì)利用這種稅率的差異，采取各種措施，達(dá)到避稅的目的。3．避免雙重征稅方法的差異國際雙重征稅的存在，嚴(yán)重制約了國際經(jīng)濟(jì)正常交往的順利進(jìn)行，無論是法律性還是經(jīng)濟(jì)性的國際雙重征稅都違背了稅收公平原則，加重了跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此，避免和消除國際雙重征稅成了國際稅法實(shí)踐一個(gè)重要課題。[4]為了消除國際重復(fù)征稅，各國都采取了不同的避免國際重復(fù)征稅的方法，其中主要有免稅法、抵免法和扣除法，目前各國采用較多的是抵免法，但也有一部分國家采用免稅法和扣除法，當(dāng)采用免稅法特別是全額免稅法時(shí)，就很容易為國際避稅創(chuàng)造機(jī)會(huì)。同樣在采用抵免法時(shí)，如采用綜合抵免額的方法時(shí)，也可能導(dǎo)致跨國納稅人的國際避稅。4．國際避稅地及離岸中心的存在國際避稅地是指一個(gè)國家或地區(qū)，為了吸引外資和先進(jìn)技術(shù)等，為納稅人提供不承擔(dān)或少承擔(dān)所得稅等稅收負(fù)擔(dān)。國際避稅地常常提供普遍的稅收優(yōu)惠。沒有國際避稅地，跨國納稅人經(jīng)常性的避稅活動(dòng)就很難開展。離岸中心是指給外國投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國公司借以得到更大經(jīng)營自由的國家或地區(qū)，離開了稅收優(yōu)惠，離岸中心就不能存在，因此離岸中心往往是國際避稅地。當(dāng)今世界，存在著許多不同特色的避稅港。比較著名的避稅港國家和地區(qū)有：百慕大、開曼群島、巴哈馬、馬恩島等。百慕大是一個(gè)典型的避稅港，不征公司所得稅和個(gè)人所得稅，不征普通銷售稅。開曼群島位于加勒比海西北部，毗鄰美國。開曼課征的稅種只有進(jìn)口稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅等簡單的幾種。30多年來沒有開征個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等直接稅。巴哈馬、馬恩島也同樣對(duì)各類所得實(shí)行低稅率。這些避稅天堂的存在可以說為國際避稅起到了推波助瀾的作用。5．網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展大大促進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，也促進(jìn)跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部功能的一體化。通過國際互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售分布于世界各地將更為容易，通過在避稅地設(shè)立公司或機(jī)構(gòu)，以轉(zhuǎn)移利潤或其他方式達(dá)到避稅的目的。隨著銀行網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣技術(shù)的廣泛應(yīng)用，納稅人的交易中心定價(jià)更為靈活、隱蔽，對(duì)稅收管轄權(quán)的選擇更為便利。這一切都使跨國公司可以更容易地通過各種虛構(gòu)的業(yè)務(wù)和價(jià)格轉(zhuǎn)移來實(shí)現(xiàn)國際避稅目的。6．稅收征管不力由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不一，各國的稅收征管水平也參差不齊。一般來說，發(fā)達(dá)國家具有現(xiàn)代化的稅收征管手段，已普遍建立了電子計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。而發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)管理水平較低，稅收征管手段和技術(shù)比較落后，加上收入難以控制的農(nóng)業(yè)就業(yè)人口和城市非正式就業(yè)人口所占比重較大，客觀上使得稅收征收管理存在著很大的困難。有些國家稅法雖然表面上比較完善，但是實(shí)施的有效程度差，征管效率低，從而使稅收的征納過程漏洞百出，這也為國際避稅創(chuàng)造了條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅對(duì)象疏于管理或管理方法不科學(xué)，對(duì)跨國納稅人的避稅行為疏于防范，這無疑加劇了跨國納稅人的避稅活動(dòng)，造成了涉外稅收的大量流失。此外，適當(dāng)掌握相關(guān)信息，也是國際反避稅工作的重要一環(huán)。但是由于各種各樣的因素，發(fā)展中國家獲得全面翔實(shí)的信息比較困難，客觀上也助長了國際避稅行為。例如，我國稅務(wù)部門目前還無法全面掌握國際市場商品價(jià)格、勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面的信息，處理外商避稅行為缺乏足夠依據(jù)。這一客觀事實(shí)也是引發(fā)跨國納稅人千方百計(jì)進(jìn)行國際避稅的動(dòng)因之一。7．各國反避稅措施的差別各國往往制定一些反避稅措施，但是所采取的措施并不一樣。例如，關(guān)于擴(kuò)大納稅義務(wù)措施的《美國國內(nèi)收入法典》的F分部。由于稅務(wù)籌劃是合法的，F(xiàn)分部中必須有大量的定義、例外、限制規(guī)定和核定手續(xù)等條文作為細(xì)則，以防止法律出現(xiàn)自我矛盾，這就造成了法規(guī)內(nèi)容十分復(fù)雜，而且由于各國的具體情況不同，各自的反避稅方法存在巨大差異，這往往給國際避稅以大量自由發(fā)揮的空間。8．不同國家公民的文化素質(zhì)、法制意識(shí)和納稅意識(shí)差異一國公民的文化素質(zhì)高低會(huì)涉及到法制意識(shí)和納稅意識(shí)的強(qiáng)弱，進(jìn)而會(huì)影響稅收的征管效率，影響到主體稅種的選擇，如在發(fā)展中國家，公民的法制意識(shí)和納稅意識(shí)都比較淡薄，由于稅法宣傳力度不夠，執(zhí)法不嚴(yán)，納稅人納稅的主動(dòng)性、自覺性較低，不同國家公民的文化素質(zhì)、法制意識(shí)和納稅意識(shí)的差異必然會(huì)成為跨國避稅提供條件。綜上所述的主客觀原因，給國際避稅提供了種種可能。當(dāng)然，如果納稅人主觀上無避稅動(dòng)機(jī)和行動(dòng)，避稅就無從談起；而無客觀條件存在，那么納稅人只會(huì)到處碰壁，避稅也就無法實(shí)現(xiàn)。除了上述原因外，另外還有一些非稅收方面的法律，對(duì)國際避稅的過程也具有重要影響，象移民、外匯管理制度、公司法以及是否存在銀行保密習(xí)慣或者其它保密責(zé)任等。除了上述直接原因外，象通貨膨脹等也是重要的刺激因素。1.2國際避稅的影響及對(duì)我國的危害國際避稅在實(shí)踐中給各國造成的危害是顯而易見的。1.國際避稅嚴(yán)重?fù)p害了有關(guān)國家的稅收利益。納稅人逃避的是其本應(yīng)向政府繳納的稅款，其所得的增加意味著政府稅收收入的減少。而稅收收入在絕大多數(shù)國家的財(cái)政收入中占據(jù)重要地位，對(duì)于一個(gè)國家意義之重大是不言而喻的。2.國際避稅活動(dòng)使得稅收公平原則難以實(shí)現(xiàn)。那些成功地從事這種活動(dòng)的納稅人，支付的稅款低于他們本應(yīng)該繳納的數(shù)額，而那些遵守法律的納稅人卻依法繳納每一分錢的稅款。如果政府為確保事先確定的預(yù)算收入而不得不提高稅率或增開新稅，勢(shì)必給奉公守法的納稅人又壓上新的擔(dān)子。這是有失公道的。納稅人也將因此而陷于更為不利的競爭地位。3.國際避稅活動(dòng)是對(duì)國家稅收法制和稅務(wù)當(dāng)局的蔑視，其成功勢(shì)必造成國家稅法和稅務(wù)當(dāng)局威信的降低、尊嚴(yán)的喪失，從而助長新的逃避稅收的活動(dòng)。最糟的是，如果人們意識(shí)到從事逃避稅收活動(dòng)與依法納稅對(duì)其收入或利益的不同影響，往往會(huì)選擇前者。這樣，就會(huì)將逃避國際稅收活動(dòng)推向一個(gè)新的高度和廣度。4.國際避稅還會(huì)導(dǎo)致國際資本的不正常流動(dòng)。為了逃避稅收，跨國納稅人，尤其是跨國公司經(jīng)常采用各種手段轉(zhuǎn)移利潤，從而造成國際資本流動(dòng)秩序的混亂，并進(jìn)而影響到一些國家外匯收支狀況的平衡，妨害正常的國際經(jīng)濟(jì)合作與交往在我國,跨國企業(yè)利用各種手段避稅的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,反避稅工作任務(wù)十分艱巨。不少外商投資企業(yè),企業(yè)的直接領(lǐng)導(dǎo)由外方派駐,企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)直接由母公司即投資方控制,包括從原材料采購到產(chǎn)品的銷售,投資幾年來從未上繳過企業(yè)所得稅,虧損額成直線上升趨勢(shì),而經(jīng)營規(guī)模卻在一年一年遞增,這似乎不太合常理。毫無疑問,多數(shù)外商企業(yè)存在著避稅嫌疑,目前,外商投資企業(yè)避稅問題,對(duì)我國經(jīng)濟(jì)已造成了嚴(yán)重的危害。這種危害,一是逃避了我國稅收管轄權(quán),嚴(yán)重侵蝕國家稅收收入,侵犯了我國權(quán)益;二是外商投資企業(yè)利潤實(shí)盈虛虧,給我國對(duì)外開放政策造成負(fù)效應(yīng),使一些外商產(chǎn)生了在我國投資環(huán)境差和來我國投資無利可圖的假象,影響其他外商來我國投資的決心,不利于我國吸引外資和先進(jìn)技術(shù);三是損害了參加合作的中方的利益;四是逃避了外匯管理,使我國外匯流失。1.3國際避稅的方法跨國納稅人的避稅方式猶如萬花筒，形形色色，千奇百怪，并且?guī)в泻軓?qiáng)的隱蔽性。下面，我們將作一簡單的說明。（一）回避稅收管轄權(quán)回避稅收管轄權(quán)，包括對(duì)居民稅收管轄權(quán)的回避，也包括對(duì)來源地稅收管轄權(quán)的回避。在對(duì)自然人征稅方面，各國一般以當(dāng)事人在本國境內(nèi)存在住所、居所或所居住達(dá)一定天數(shù)等法律事實(shí)，作為行使居民稅收管轄權(quán)的依據(jù)。因此，跨國納稅人可能采用移居國外或是縮短在某一國停留時(shí)間的方式，以避免或減輕在某一國承擔(dān)居民納稅人的義務(wù)。例如我國以納稅人在我國境內(nèi)存在住所或居住滿1年作為行使居民稅收管轄權(quán)的依據(jù)。因此，我國自然人跨國納稅主體可能采用移居國外或是縮短在我國停留時(shí)間的方式，以避免在我國承擔(dān)居民納稅人的無限納稅義務(wù)。法人也可能通過選擇或改變稅收居所的方式回避我國的居民稅收管轄權(quán)，達(dá)到避稅目的。如在以登記注冊(cè)地為法人居民身份判斷標(biāo)準(zhǔn)的高稅負(fù)國家，法人只要通過事先選擇在低稅或免稅的避稅地注冊(cè)登記的辦法，就能逃避高稅負(fù)國的居民稅收管轄權(quán)。在以公司的實(shí)際管理和控制中心地為法人居民身份判斷標(biāo)準(zhǔn)的國家，法人可以通過變更董事會(huì)開會(huì)地點(diǎn)、轉(zhuǎn)移重要決策人員居住地或改變決策中心所在地等辦法將主要管理機(jī)構(gòu)所在地轉(zhuǎn)移至低稅國，從而避免成為高稅負(fù)國家稅法上的居民。在我國，來源地稅收管轄權(quán)的回避也經(jīng)常發(fā)生。根據(jù)我國所得稅法的規(guī)定，凡不具有中國法人資格，總機(jī)構(gòu)不設(shè)在中國境內(nèi)的外國企業(yè)，對(duì)其實(shí)行來源地稅收管轄權(quán)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅。這就給外國企業(yè)通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤規(guī)避我國的應(yīng)納稅額提供了空間。國外有的跨國公司是這么做的：1)一些股東不參與管理活動(dòng)，其股份與影響管理的權(quán)力分離，只保留他們的財(cái)權(quán)。2)避免在高稅國注冊(cè)公司，最好選在國際避稅地或提供稅收優(yōu)惠較多的國家。3)選用非居民擔(dān)任管理角色。4)不在高稅國召集股東會(huì)議或管理決策會(huì)議，并在這些國家之外做出各種會(huì)議報(bào)告。國外會(huì)議記錄必須包括在國外做出的重大營業(yè)決策和詳細(xì)資料。5)避免從高稅國發(fā)出電話或其他電訊指示。6)對(duì)臨時(shí)或緊急交易，建立一個(gè)分離的服務(wù)公司，按一定的利潤納稅，以避免全額納稅。利用居所變化躲避納稅義務(wù)的一個(gè)核心就是消除使其母國或行為發(fā)生國成為控制和管理地點(diǎn)的所有實(shí)際特征，實(shí)現(xiàn)公司居所“虛無化”。例如：日本早在80年代初就興建了許多海上流動(dòng)工廠車間，這些工廠車間全部設(shè)置在船上，可以流動(dòng)作業(yè)。這些流動(dòng)工廠曾先后到亞洲、非洲、南美洲等地進(jìn)行流動(dòng)作業(yè)?！昂Ｉ瞎S”每到一國，就地收購原材料，就地加工，就地出售，整個(gè)生產(chǎn)周期僅為一、兩個(gè)月。加工、出售完畢，開船就走，不須繳納一分錢的稅款。1981年，日本的一家公司到我國收購花生，該國公司派出它的一個(gè)海上車間在我港口停留27天，把收購的花生加工成花生米，把花生皮壓碎后又賣給我國。結(jié)果，我國從日本獲得的出售花生的收入，有64％又返給日本，而且日本公司獲得花生皮制板的收入分文稅款未納，造成這一現(xiàn)象的直接原因就是我國和其它多數(shù)國家都對(duì)非居民公司的存留時(shí)間作了規(guī)定（如我國規(guī)定非居民公司只在超過半年后才負(fù)有納稅義務(wù)），日本公司就是利用了這種規(guī)定，我國稅務(wù)部門毫無辦法，只得眼睜睜地讓其避稅。在利用公司居所變化進(jìn)行避稅的過程中，還可以“信箱”公司進(jìn)行?！靶畔洹惫臼侵改切﹥H僅具有法定的組織形式及完成居住國法定登記手續(xù)的公司。這些公司名義上所應(yīng)從事的各項(xiàng)活動(dòng)均由在其他國家的公司或分支機(jī)構(gòu)實(shí)行。這些公司或分支機(jī)構(gòu)都是設(shè)在有投資稅收優(yōu)惠和獎(jiǎng)勵(lì)的國家中的法人組織和實(shí)體，或者那些故意制造賬面虧損，希望以后年度利潤可以相互抵消的公司和實(shí)體。他們往往不僅在名義上享受各種稅收優(yōu)惠，而且還有其他方法轉(zhuǎn)移收入。（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國聯(lián)屬企業(yè)逃避稅收最常用的方法?？鐕?lián)屬企業(yè)（TransnationalAssociatedEnterprises），即一般所說的跨國公司，指分散在不同國家的公司之間或多或少存在互相控制關(guān)系的公司群。轉(zhuǎn)移定價(jià)通常指有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)之間對(duì)銷售貨物、貸款利率以及提供勞務(wù)、租賃有形財(cái)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形財(cái)產(chǎn)所制定的不同于市場公平競爭的價(jià)格，或就成本費(fèi)用的分?jǐn)偹M(jìn)行的不合理安排?？鐕驹陉P(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的方式主要包括：1.關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)的策略，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移，進(jìn)行避稅；2.關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取抬高定價(jià)的策略，轉(zhuǎn)移收入，實(shí)現(xiàn)避稅；3.關(guān)聯(lián)企業(yè)間采取無償借款或支付預(yù)付款的方式，轉(zhuǎn)移利息負(fù)擔(dān)，以實(shí)現(xiàn)避稅的目的；4.關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)提供采取不計(jì)收?qǐng)?bào)酬或不合常規(guī)計(jì)收?qǐng)?bào)酬的方式，轉(zhuǎn)移收入避稅；5.關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)通過有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采取不合常規(guī)的價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行避稅；6.關(guān)聯(lián)企業(yè)通過無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和信用，采用不計(jì)收?qǐng)?bào)酬或不合常規(guī)價(jià)格，轉(zhuǎn)移收入，實(shí)現(xiàn)避稅。（三）利用避稅地避稅地通常是指對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)不征稅或稅率很低的國家和地區(qū)?？鐕{稅人利用避稅地逃避稅收的主要做法，就是設(shè)立基地公司。所謂基地公司（BaseCompany），是指以避稅地為基地而建立，受控于高稅負(fù)國家股東，從事轉(zhuǎn)移與積累某種類型所得的公司?？鐕{稅人往往利用避稅地設(shè)立各種形式的基地公司，并盡力把從任何地方取得的收入都?xì)w入基地公司名下，意即將收入在低稅率或零稅率下積聚，并且按其愿望進(jìn)行再投資。在這些收入?yún)R回本國之前，就逃避了其本國高稅負(fù)。基地公司的主要形式有：（1）貿(mào)易公司（2）控股公司（3）金融公司（4）知識(shí)產(chǎn)權(quán)公司等?；毓?，本身往往并不從事實(shí)際經(jīng)營，而將跨國公司在世界各地的投資、貿(mào)易、信貸、勞務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等所得歸在它的名下，以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。利用“避稅地”避稅的主要方式有：①虛設(shè)機(jī)構(gòu)。虛設(shè)機(jī)構(gòu)是指某國的國際投資者在“避稅地”設(shè)立一個(gè)子公司，然后把其總公司制造的產(chǎn)品直接推銷給另一個(gè)國家，在根本未經(jīng)過“避稅地”子公司中轉(zhuǎn)銷售的情況下，制造出一種經(jīng)過子公司中轉(zhuǎn)銷售的假象，從而把母公司的所得轉(zhuǎn)移到“避稅地”子公司的帳上，達(dá)到避稅的目的。②以基地公司作為控股公司。這種方式要求下屬公司將所獲得的利潤以股息形式匯到基地公司，利用雙方稅收協(xié)定達(dá)到避稅的目的。③以基地公司作為信托公司。所信托的資產(chǎn)實(shí)際上在幾千里之外，資產(chǎn)信托人與受益人也不是避稅地居民，但信托資產(chǎn)的經(jīng)營所得卻歸在信托公司名下，并通過契約或合同使受托人按其原意行事，從而可以避稅。④以基地公司作為金融公司。金融公司可以利用避稅地從事特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)。其中包括從事庇護(hù)外國消極投資收入的業(yè)務(wù)，為外國投資者掌握存款，并為各種公司及附屬機(jī)構(gòu)提供經(jīng)營管理的便利條件。（四）稅收協(xié)定濫用稅收協(xié)定濫用又稱選擇條約，指非條約受益人利用條約從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而享受稅收條約優(yōu)惠待遇的行為。這種濫用稅收協(xié)定的行為，使非稅收協(xié)定受益人得以逃避原應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。美國有學(xué)者認(rèn)為，對(duì)美國所簽稅收協(xié)定最明顯的濫用就在于非協(xié)定受益人對(duì)美國與避稅地所簽稅收協(xié)定的濫用。濫用稅收協(xié)定以逃避稅收的手法有多種多樣，大體上可以歸納為以下三類:1.設(shè)置直接的傳輸公司2.設(shè)置腳踏石式的傳輸公司3.設(shè)置外國低股權(quán)的控股公司（五）弱化資本弱化資本（ThinCapitalization）是指跨國投資者，尤其是跨國公司以逃避稅收目的，有意減少股份資本，擴(kuò)大貸款份額的行為。對(duì)一個(gè)企業(yè)的投資，通?？梢圆捎霉煞萑谫Y或貸款融資兩種形式。在稅收待遇上，貸款融資要優(yōu)于股份融資。所以，跨國公司為了逃避稅收，會(huì)將本應(yīng)以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)為以貸款方式提供。如果此種貸款又是以高利率提供，跨國公司將會(huì)從逃避稅收活動(dòng)中受益更多。（六）電子商務(wù)避稅國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為廠商和消費(fèi)者提供了世界范圍直接交易的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致商業(yè)中介作用被削弱，使相對(duì)熟悉稅收法規(guī)的中介代扣代繳稅款的作用也隨之削弱；伴隨計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶名雙重保護(hù)來掩藏有關(guān)信息，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜查資料掌握稅收信息的難度加大。東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）第二章51-第二章國際反避稅概述及現(xiàn)狀2.1國際反避稅概述及對(duì)國際的意義國際反避稅就是利用避稅的漏洞彌補(bǔ)其不足，以達(dá)到稅收的目的。由于納稅人（特別是跨國納稅人）廣泛利用避稅地的稅收優(yōu)惠、稅收漏洞等進(jìn)行合法避稅活動(dòng)，影響了納稅人居住國的財(cái)權(quán)利益，所以，許多國家和國際組織付出巨大努力，紛紛采取各種有力措施來加以防范，有避稅就有反避稅，由于過去長時(shí)期的封閉式的稅收征管制度的習(xí)慣和影響，對(duì)反避稅的反應(yīng)不敏感，沒有引起應(yīng)有的重視，有的雖引起了注意，并通過稅收立法的部門在稅法中予以防范，但又由于經(jīng)管人員素質(zhì)欠佳，其防范措施的落實(shí)不力，效果也就很有限。經(jīng)濟(jì)的全球化和跨國公司的迅猛發(fā)展，使國際避稅愈演愈烈，各國的財(cái)政收入都面臨著本國稅基流失的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，并日益重視反避稅的國內(nèi)立法和加強(qiáng)相互之間的國際合作。無論是經(jīng)濟(jì)上還是法律上，避稅都是一個(gè)較為復(fù)雜、認(rèn)識(shí)不一的問題?？鐕咀畛２捎玫谋芏愂侄问寝D(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化和受控外國公司。為維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，避免稅基流失，貫徹公平稅負(fù)原則，保護(hù)正常經(jīng)營者應(yīng)有的權(quán)益，加強(qiáng)和完善我國的反避稅立法工作已迫在眉睫。為了使在同等條件下具有相同所得的納稅人，最終承擔(dān)同樣的稅收負(fù)擔(dān)，維護(hù)公平的稅負(fù)原則；為了提高納稅人的納稅道德水平，防止投機(jī)鉆營者通過避稅獲得額外的財(cái)政利益；為了使國際投資資本能保持正常的流動(dòng)，真實(shí)地反映國際間資本的供求狀況，有效地進(jìn)行國際反避稅具有十分重要的意義。不少國家政府已經(jīng)通過完善稅收立法，加強(qiáng)征收管理，堵塞避稅漏洞，并取得了一定的經(jīng)驗(yàn)。2.2國際反避稅的主要措施國際避稅的存在，對(duì)國際經(jīng)濟(jì)交往和有關(guān)國家的財(cái)權(quán)利益以及納稅人的心理都產(chǎn)生了不可忽視的影響。如何有效地防止國際避稅行為的發(fā)生，無疑成為國際稅收活動(dòng)中的一個(gè)重要問題。因此，有關(guān)國家針對(duì)跨國納稅人進(jìn)行國際避稅所采用的各種方法，采取相應(yīng)的措施加以限制。國際反避稅的措施主要有以下幾個(gè)方面：一、加強(qiáng)反避稅立法從反避稅的角度出發(fā)，國際上有兩個(gè)專門的標(biāo)準(zhǔn)來判斷避稅是否存在。這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是：實(shí)質(zhì)重于形式；稅法是否被濫用。第一，實(shí)質(zhì)重于形式的標(biāo)準(zhǔn)更多應(yīng)用于采用成文法的國家中。所謂形式，是指成文法的形式，是征稅的必要的事實(shí)基礎(chǔ)，即某一事實(shí)要對(duì)之進(jìn)行征稅或不征稅，則它必須具有作為依據(jù)的法律或法律條款所規(guī)定的諸種要素。最終是要依據(jù)法律的立法意圖，而不是把法律條文作為判斷問題的標(biāo)準(zhǔn)，也稱為法律對(duì)一件事實(shí)的適用性，它不僅要求這一事實(shí)和法律條文要有一致性，還要求它與法律意圖相一致，否則就是不適用。國際上通常用以下幾條標(biāo)準(zhǔn)來衡量：一是檢驗(yàn)經(jīng)濟(jì)上的實(shí)質(zhì)關(guān)系與法律上形式條件是否一致。其具體體現(xiàn)是“一個(gè)人在法律上即使不屬于一項(xiàng)所得的所有人，但在事實(shí)上有權(quán)享受此項(xiàng)所得，則可認(rèn)為是該項(xiàng)所得的有效擁有者?！倍鞘欠翊嬖谔搨蔚囊蛩?虛偽指用蒙蔽事實(shí)的主要方法，或利用人為的或異常的法律上的形式。三是有無經(jīng)營上的目的?如果沒有合理的經(jīng)營目的，該類交易行為就是稅收法律所不可接受的。比如獲取商業(yè)利潤是商業(yè)的目的，而一項(xiàng)不以獲取利潤為目的的交易則要考慮是否存在避稅的動(dòng)機(jī)。對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式直接運(yùn)用于避稅案件上，一些國家以法律上明訂條款作為執(zhí)法依據(jù)。如德國修正的稅法通則規(guī)定“偽裝的民法形式上無效的”。換言之，征稅時(shí)可不予承認(rèn)。第二，稅法不得被濫用的標(biāo)準(zhǔn)。是指法律法規(guī)的應(yīng)用與該準(zhǔn)則的意義、目的及適應(yīng)范圍顯著抵觸的情況。對(duì)于稅法的濫用，尚未形成國際共識(shí)，但一些國家已有自己的標(biāo)準(zhǔn)。如德國稅法通則規(guī)定：禁止以濫用合法的形式來規(guī)避稅法規(guī)定，若發(fā)生此類情況，稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)判定其仍負(fù)有納稅責(zé)任；法國稅法通則規(guī)定：當(dāng)事人的各項(xiàng)合法行為或交易，如有隱瞞其契約或協(xié)議的真實(shí)情況者，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)不發(fā)生效力。由此可見，各國的反避稅實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，已逐步形成或提出了一些法律上的理論原則和指導(dǎo)思想，并取得了一定成效。二、完善單邊反避稅措施目前，各國在完善單邊反避稅措施方面，主要有以下幾種做法。1.制定或完善單邊反避稅法規(guī)通過制定針對(duì)已出現(xiàn)的各種特定避稅方式的相應(yīng)反避稅具體條款；制定包括預(yù)計(jì)可能發(fā)生的所有避稅行為在內(nèi)的反避稅一般條款；制定具體條款與一般條款相結(jié)合的反避稅條款，即在某一條款里對(duì)某一交易行為加以具體描述，同時(shí)附上一般性規(guī)定，以致逐步整理出一部完整系統(tǒng)的反避稅法規(guī)。2.規(guī)定報(bào)告義務(wù)與舉證責(zé)任

為了彌補(bǔ)越境調(diào)查國際避稅活動(dòng)的困難，對(duì)與居民納稅人境外納稅義務(wù)有關(guān)的情況，以及與非居民納稅人境內(nèi)納稅義務(wù)有聯(lián)系的必要國外情況，可以通過國內(nèi)稅法單邊規(guī)定，使屬于本國管轄的納稅人本人或與納稅人本人有關(guān)的其他納稅人，有義務(wù)向征稅當(dāng)局主動(dòng)報(bào)告各種動(dòng)態(tài)和靜態(tài)資料。為了使由于缺乏確鑿證據(jù)的涉嫌國際避稅案件能得到迅速有效的處理，可以通過國內(nèi)單邊規(guī)定，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。

3.加強(qiáng)稅務(wù)行政管理

為了有效地對(duì)付和防范國際避稅、稅務(wù)官員必須掌握第一手資料。除通過納稅人的申報(bào)書取得一些現(xiàn)成的資料外，還必須通過大量的調(diào)查未獲取有關(guān)情報(bào)。尤其是應(yīng)積極爭取與銀行部門合作，了解資金流轉(zhuǎn)情況，才能有效地打擊避稅活動(dòng)。

三、加強(qiáng)雙邊或多邊反避稅措施

國際避稅活動(dòng)至少涉及兩個(gè)國家，因此，要有效地防范國際避稅，也必須依靠國際間的合作。有關(guān)國家簽訂包括有反避稅內(nèi)容的雙邊稅收協(xié)定，就是一個(gè)重要的反避稅措施。雙邊稅收協(xié)定中的反避稅內(nèi)容主要體現(xiàn)為相互交換稅收情報(bào)。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在1963年的范本中第26條就規(guī)定了稅務(wù)當(dāng)局之間的情報(bào)交換，從此，關(guān)于這個(gè)問題的條款普遍出現(xiàn)在避免雙重征稅的協(xié)定中。以后，《經(jīng)合發(fā)范本》經(jīng)多次修改，均強(qiáng)調(diào)了情報(bào)交換的重要性。在1978年范本的第26條中，規(guī)定締約國將相互交換情報(bào)，交換的情報(bào)可能包括非居民的詳細(xì)情況。在注釋中還解釋被要求提供情報(bào)的國家，必須以處理本國稅收問題的同一方式去搜集另一國家需要的情報(bào)，使用的方法包括進(jìn)行特別調(diào)查和特別審查。四、對(duì)應(yīng)稅所得進(jìn)行必要的調(diào)整

由于關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)扭曲了收入與費(fèi)用在有關(guān)國家的正常分配，從而使有關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系產(chǎn)生矛盾。為此，1982年5月，聯(lián)合國跨國公司委員會(huì)制定了《跨國公司行為守則（草案）》，明確規(guī)定跨國公司必須尊重東道國的國家主權(quán)，接受東道國的管理和監(jiān)督。如因企業(yè)之間存在特殊關(guān)系（即關(guān)聯(lián)企業(yè)）而會(huì)計(jì)核算沒有正確反映發(fā)生在一國的應(yīng)稅所得額時(shí)，為了正確計(jì)算稅收，該國的稅務(wù)主管當(dāng)局可以對(duì)該企業(yè)的應(yīng)稅所得進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以征稅。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)所造成的應(yīng)稅所得不實(shí)，調(diào)整的依據(jù)是獨(dú)立企業(yè)之間交易的正常價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，即所謂正常交易原則。任何交易事項(xiàng)，都應(yīng)當(dāng)按順序采取市場標(biāo)準(zhǔn)、比照市場標(biāo)準(zhǔn)、組成市場標(biāo)準(zhǔn)、成本標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行合理核定價(jià)格。1.市場標(biāo)準(zhǔn)市場標(biāo)準(zhǔn)是指國際關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)，必須按照當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格作為其內(nèi)部交易價(jià)格，如果內(nèi)部交易價(jià)格不符合市場價(jià)格，都應(yīng)依此進(jìn)行調(diào)整。簡言之，市場標(biāo)準(zhǔn)就是按當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)鬲?dú)立競爭市場價(jià)格來確定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間各交易的價(jià)格。在市場獨(dú)立競爭的基礎(chǔ)上，謀求以市場價(jià)格來解決收入和費(fèi)用分配的問題，正是獨(dú)立核算原則的本來要求。按照獨(dú)立核算原則，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的交易往來中，必須把由相互進(jìn)行控制而起作用的因素（如特殊的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系）完全排除在外。也就是說，即完全以無關(guān)聯(lián)獨(dú)立競爭企業(yè)在市場上相互進(jìn)行類似交易的市場價(jià)格，作為聯(lián)屬企業(yè)交易價(jià)格制定的標(biāo)準(zhǔn)。這種市場價(jià)格，首先應(yīng)該是轉(zhuǎn)出企業(yè)提供給其他并非處于相互控制下的獨(dú)立企業(yè)的同類貨物、專利和技術(shù)等特許權(quán)、咨詢服務(wù)以及貸款等的市場價(jià)格或市場利率；其次，如果該轉(zhuǎn)出企業(yè)本身并無此種同種市場價(jià)格或市場利率，也可以是轉(zhuǎn)出企業(yè)所在地當(dāng)時(shí)的一般市場價(jià)格或市場利率。市場標(biāo)準(zhǔn)適用于聯(lián)屬企業(yè)之間的各種交易，如企業(yè)間內(nèi)部的有形財(cái)產(chǎn)銷售、貸款、勞務(wù)提供、財(cái)產(chǎn)租賃和無形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。實(shí)行市場標(biāo)準(zhǔn)的國家稅務(wù)當(dāng)局，對(duì)聯(lián)屬企業(yè)相互間的交易定價(jià)，包括銷貨收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、勞務(wù)收入以及利息收入等各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)收入的分配，都要用市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)去檢驗(yàn)、衡量。凡檢驗(yàn)結(jié)果不符合市場標(biāo)準(zhǔn)的，即聯(lián)屬企業(yè)間交易的訂價(jià)高于或低于市場價(jià)格，不管是轉(zhuǎn)出企業(yè)因超過市場標(biāo)準(zhǔn)（即交易訂價(jià)高于市場價(jià)格）而使轉(zhuǎn)出國政府增加了財(cái)政收入，還是轉(zhuǎn)入企業(yè)因低于市場標(biāo)準(zhǔn)（即交易訂價(jià)低于市場價(jià)格）而使轉(zhuǎn)入國政府增加了財(cái)政收入，轉(zhuǎn)出國政府和轉(zhuǎn)入國政府的稅務(wù)當(dāng)局也都要按照市場標(biāo)準(zhǔn)對(duì)跨國收入和費(fèi)用進(jìn)行重新調(diào)整和分配。例如，甲國制造母公司在乙國設(shè)立了子公司，甲國公司所得稅稅率為50％，乙國則為20％。甲國母公司把其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品以15萬美元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格銷售給乙國子公司。甲國稅務(wù)當(dāng)局檢查發(fā)現(xiàn)當(dāng)時(shí)市場上同樣數(shù)量的該種產(chǎn)品成交價(jià)格是20萬美元。這時(shí)，甲國稅務(wù)當(dāng)局就可以按照市場標(biāo)準(zhǔn)加以調(diào)整糾正，向甲國母公司就調(diào)整后所增加的5萬美元所得補(bǔ)征公司所得稅。中國會(huì)計(jì)網(wǎng)

2.比照市場標(biāo)準(zhǔn)比照市場標(biāo)準(zhǔn)一般適用于聯(lián)屬企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品銷售收入的分配。它是市場標(biāo)準(zhǔn)的一種延伸。當(dāng)轉(zhuǎn)出企業(yè)和轉(zhuǎn)出企業(yè)所在地，當(dāng)時(shí)都沒有同類產(chǎn)品的市場價(jià)格作為分配標(biāo)準(zhǔn)的情況下，可以采用比照市場標(biāo)準(zhǔn)。比照市場標(biāo)準(zhǔn)是一種倒推算出來的市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，即通過進(jìn)銷差價(jià)倒算出來的市場價(jià)格。它是以轉(zhuǎn)入企業(yè)的這批產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格，減去它當(dāng)時(shí)本身的產(chǎn)品進(jìn)銷差價(jià)（即合理銷售毛利）后的價(jià)格，作為聯(lián)屬企業(yè)之間工業(yè)品銷售收入分配的標(biāo)準(zhǔn)。

3.組成市場標(biāo)準(zhǔn)組成市場標(biāo)準(zhǔn)是指用成本加利潤的方法，所組成的一種相當(dāng)于市場價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)，以此來確定聯(lián)屬企業(yè)之間某種交易的價(jià)格，并進(jìn)行分配。它要求聯(lián)屬企業(yè)要遵循正常的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如實(shí)記錄有關(guān)成本費(fèi)用，然后加上合理的利潤作為聯(lián)屬企業(yè)間內(nèi)部產(chǎn)品銷售收入分配的依據(jù)。其中合理的利潤（率）是從國內(nèi)和國際貿(mào)易的情報(bào)資料中取得的。組成市場價(jià)格是一種運(yùn)用順?biāo)銉r(jià)格法計(jì)算出來的市場價(jià)格。組成市場標(biāo)準(zhǔn)是市場標(biāo)準(zhǔn)的繼續(xù)延伸。它一般適用于既無市場標(biāo)準(zhǔn)，又無比照市場標(biāo)準(zhǔn)的情況下，聯(lián)屬企業(yè)之間缺乏可比對(duì)象的某些工業(yè)產(chǎn)品銷售收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的分配。尤其是當(dāng)聯(lián)屬企業(yè)之間發(fā)生有關(guān)專利、專有技術(shù)和商標(biāo)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時(shí)，必須收取一項(xiàng)符合獨(dú)立核算原則的特許權(quán)使用費(fèi)收入。由于無形資產(chǎn)種類很多，而且所涉及的技術(shù)、性能、成本費(fèi)用和目標(biāo)效益等差異也比較大，從而常常缺乏有可比的同類產(chǎn)品市場價(jià)格或比照市場價(jià)格能夠作為分配的依據(jù)，也很難對(duì)其收費(fèi)依據(jù)作出統(tǒng)一的規(guī)定。因此，只能采用組成市場標(biāo)準(zhǔn)。4.成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)是指按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用作為分配標(biāo)準(zhǔn)。這是一種與前述三種性質(zhì)完全不同的分配標(biāo)難。它并不包括利潤因素在內(nèi)，反映了聯(lián)屬企業(yè)之間的某種業(yè)務(wù)往來關(guān)系，而不是一般的商品交易關(guān)系。所以，成本標(biāo)準(zhǔn)一般只適用于聯(lián)屬企業(yè)之間非主要業(yè)務(wù)的費(fèi)用分配，以及一部分非商品業(yè)務(wù)收入的分配。非商品業(yè)務(wù)包括貸款、勞務(wù)提供和財(cái)產(chǎn)租賃等，這些非商品業(yè)務(wù)的相應(yīng)收入是利息收入、勞務(wù)收入和租賃收入等。聯(lián)屬企業(yè)之間主要業(yè)務(wù)的收入分配，以及商品銷售收入及與商品生產(chǎn)有密切聯(lián)系的特許權(quán)使用費(fèi)等收入的分配，則不適用成本標(biāo)準(zhǔn)，而只能適用市場標(biāo)準(zhǔn)、比照市場標(biāo)準(zhǔn)和組成市場標(biāo)準(zhǔn)等包含有利潤因素的分配標(biāo)準(zhǔn)。

成本標(biāo)準(zhǔn)要求轉(zhuǎn)出企業(yè)必須把與該項(xiàng)交易對(duì)象有關(guān)的成本費(fèi)用正確地記載在賬冊(cè)上，并以此為依據(jù)進(jìn)行分配。而該項(xiàng)交易又必須是與轉(zhuǎn)入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并使轉(zhuǎn)入企業(yè)真正受益。五、逆向避稅的防范

一般國際避稅是利用各國稅收法規(guī)的差異性和漏洞來進(jìn)行的，也就是說稅收方面的原因是其基本原因。而逆向避稅的客觀原因主要是非稅收方面的，其形成的原因大致有三項(xiàng)。第一，企業(yè)管理不健全。一般來說，在合營企業(yè)中，利用外方合營者熟悉市場行情和業(yè)務(wù)水平較高的優(yōu)勢(shì)，有利于本企業(yè)的發(fā)展。但必須清醒地認(rèn)識(shí)到，如果在進(jìn)出口這兩個(gè)重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)上完全放權(quán)于外方，而不建立有效的約束機(jī)制，必然導(dǎo)致外方純粹圖謀自身利益。第二，國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)不完善或不合理。如國家采取嚴(yán)厲的外匯管制措施，限制了跨國納稅人實(shí)現(xiàn)資本余缺的調(diào)劑。第三，政局動(dòng)蕩或政策不穩(wěn)定。為了避免和防范逆向避稅，根據(jù)逆向避稅形成的原因來對(duì)癥下藥。①稅務(wù)機(jī)關(guān)積極促進(jìn)本國合營者參與合營企業(yè)的經(jīng)營管理和決策，增強(qiáng)自身的經(jīng)營管理能力，主動(dòng)控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，建立和完善對(duì)外方合營者的制約機(jī)制，使外方真正形成利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共當(dāng)?shù)挠^念，從而消除這種逆向避稅。②積極創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，使跨國納稅人能夠合法經(jīng)營，并能夠以正當(dāng)方式直接地實(shí)現(xiàn)其必需的經(jīng)營策略，如盡可能放寬對(duì)外來投資者的外匯管制等，使跨國納稅人能直接實(shí)行資本轉(zhuǎn)移，既消除逆向避稅活動(dòng)，也給本國帶來更多的稅收收入。③盡可能保持政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，保持國家政局穩(wěn)定，增強(qiáng)外國投資者的信心，消除預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種因素，這也是防止跨國納稅人逆向避稅的一個(gè)重要方面。此外，防止逆向避稅，還應(yīng)加強(qiáng)國際合作。這對(duì)于那些稅率較低、稅收優(yōu)惠政策較多的國家和地區(qū)，尤其是發(fā)展中國家來說，更為重要。八、“避稅地”的利用“避稅地”一般是指某一國家或地區(qū)的政府為吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)，彌補(bǔ)自身的資本不足和改善國際收支狀況，在本國或本地區(qū)劃出一定區(qū)域和范圍，也可能是全部區(qū)域和范圍，鼓勵(lì)吸引外國資本來此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易活動(dòng)。投資者和從事經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。這種區(qū)域或范圍就被稱為“避稅地”?！氨芏惖亍笨梢允歉劭?、島嶼、沿海地區(qū)或交通便利的城市，也可以是內(nèi)地大陸。1.“避稅地”的分類近年來，國際上形形色色的避稅地主要分為三類：第一類是沒有個(gè)人或公司所得稅、凈財(cái)富稅、遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅的國家或地區(qū)，一般被稱為“國際避稅地”。如巴哈馬、百慕大、格陵蘭、開曼群島、瑙魯?shù)?。以巴哈馬為例。巴哈馬共和國位于北美洲，與美國的佛羅里達(dá)州隔海相望，最近處相隔約80公里。巴哈馬有許多引人入勝的土地可供出售，吸引了許多美國人以此作為理想的退休定居地。巴哈馬的主要吸引力是它沒有所得稅、公司稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅或繼承稅，對(duì)股息、利息或特許權(quán)使用費(fèi)沒有預(yù)提稅，也沒有營業(yè)稅。第二類是對(duì)外國經(jīng)營給予特別稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)。馬來西亞、新加坡、巴拿馬、香港、哥斯達(dá)黎加、安哥拉、塞浦路斯、直布羅陀、以色列、牙買加、列支敦士登、澳門、瑞士等。以列支敦士登為例。列支敦士登在公司結(jié)構(gòu)立法中表現(xiàn)出極度靈活性。享受優(yōu)惠待遇的公司主要是控股公司和戶籍定居公司?？毓晒镜募{稅義務(wù)很輕，在組建之際接注冊(cè)資本3％繳印花稅，對(duì)以后的股票也繳3％印花稅?？毓晒竞投ň討艏静患{利潤稅，只按0.1％的稅率納資產(chǎn)凈值稅。第三類是對(duì)投資經(jīng)營者僅提供某些稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。如英國、加拿大、希臘、愛爾蘭、盧森堡、荷蘭、菲律賓等。以盧森堡為例。盧森堡有著健全的稅收制度。如果從稅率上看，它無論如何也沾不上避稅地的邊。但盧森堡為控股公司提供了一種免稅地位，使其成為聞名于世的控股公司的綠洲?？毓晒究擅饫U公司稅、利潤稅、資本利得稅、財(cái)富稅、對(duì)其股東支付的股息預(yù)提稅、對(duì)支付債券利息的預(yù)提稅、發(fā)行債券時(shí)的印花稅等。當(dāng)然，一個(gè)國家或地區(qū)如果想成為“國際避稅地”，并非僅靠提供某一種或幾種稅收方面的便利就行，實(shí)際上，一個(gè)成功的避稅地必須具備多方面的條件。這些條件是：第一，它必須在一種主要稅收方面給予減征或不征的照顧，一般對(duì)所得稅減征或不征；第二，“避稅地”必須在政治上穩(wěn)定，投資者和經(jīng)營者必須有足夠的安全感，否則難以對(duì)國際資本和投資經(jīng)營者產(chǎn)生吸引力，即使稅收優(yōu)惠再多也沒有；第三，“避稅地”，必須能滿足投資者和生產(chǎn)經(jīng)營者的各種需求，如社會(huì)公共設(shè)施、健全的法律、良好的生活和工作環(huán)境等。2.“避稅地”的特點(diǎn)①有獨(dú)特的低稅結(jié)構(gòu)。低稅是“避稅地”的基本特征，不但占國民生產(chǎn)總值的稅收負(fù)擔(dān)輕，更重要的是直接稅收的負(fù)擔(dān)輕。直接稅不同于間接稅，本身不易轉(zhuǎn)嫁，只有負(fù)擔(dān)輕，才能像磁鐵一樣吸引外部資源。在“避稅地”的稅收負(fù)擔(dān)之所以輕，關(guān)鍵在于這些國家或地區(qū)沒有國防支出，財(cái)政預(yù)算支出也不沉重，沒有必要依靠重稅。②有明確的避稅區(qū)域范圍。這些區(qū)域小的可以是一個(gè)島、一個(gè)港口城市、一個(gè)出口加工區(qū)、一個(gè)自由貿(mào)易區(qū)；大的可以是整個(gè)國家。無論大小，都實(shí)行統(tǒng)一的低稅制度，以吸引人們定居和投資，借以刺激經(jīng)濟(jì)的繁榮。③“避稅地”不僅提供減免稅優(yōu)待，稅種也比一般國家和地區(qū)少。相當(dāng)一些“避稅地”只征收所得稅，除少數(shù)消費(fèi)品外，一般不課征流通稅，商品的進(jìn)出口稅也放得很寬。提供稅收優(yōu)惠的形式也多種多樣，幾乎沒有兩個(gè)“國際避稅地”的優(yōu)惠內(nèi)容完全相同。④“避稅地”為金融組織和機(jī)構(gòu)提供方便。在“避稅地”，外國銀行開展業(yè)務(wù)不受當(dāng)?shù)卣O(jiān)督。當(dāng)?shù)卣畬?duì)銀行之間及與銀行有往來業(yè)務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體和個(gè)人之間所需保密的信息、文件等給予保密，絕不泄露。加上“避稅地”、銀行管理?xiàng)l例比較松，銀行開支費(fèi)用低，因而許多金融組織和機(jī)構(gòu)愿意到“避稅地”設(shè)置機(jī)構(gòu)，開展業(yè)務(wù)?！氨芏惖亍币云渌哂械娘@著特點(diǎn)，對(duì)當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。它像磁鐵一樣吸引著國際流動(dòng)資本，使跨國納稅人趨之若鶩，五花八門的公司云集“避稅地”的區(qū)區(qū)彈丸之地。它雖然減少了高稅國政府的財(cái)政收入，但增加了跨國公司的收入，也促進(jìn)了“避稅地”經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由于“避稅地”的存在，對(duì)高稅國政府是不利的。然而，“避稅地”對(duì)高稅國的經(jīng)濟(jì)也具有一定的“安全閥”作用。如果沒有這些“避稅地”，那么處于高稅負(fù)壓力下的納稅人必定會(huì)減少投資和采取其他對(duì)策，高稅國因此會(huì)蒙受更大的財(cái)政損失?！氨芏惖亍钡闹苯邮芤嫒酥饕强鐕?，它對(duì)跨國公司的發(fā)展起到一定的推動(dòng)作用。更重要的是，“避稅地”的存在帶動(dòng)了自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使建筑、運(yùn)輸、旅游，以及服務(wù)業(yè)蒸蒸日上，不僅擴(kuò)大了就業(yè)機(jī)會(huì)，而且增加了外匯收入，“避稅地”日益繁榮。

3.利用“避稅地”避稅的主要方式①虛設(shè)機(jī)構(gòu)。虛設(shè)機(jī)構(gòu)是指某國的國際投資者在“避稅地”設(shè)立一個(gè)子公司，然后把其總公司制造的產(chǎn)品直接推銷給另一個(gè)國家，在根本未經(jīng)過“避稅地”子公司中轉(zhuǎn)銷售的情況下，制造出一種經(jīng)過子公司中轉(zhuǎn)銷售的假象，從而把母公司的所得轉(zhuǎn)移到“避稅地”子公司的帳上，達(dá)到避稅的目的。例如，日本本田汽車公司，在“避稅地”巴哈馬群島設(shè)立一個(gè)子公司。本田汽車公司向韓國出售一批汽車。雖然這筆交易沒有經(jīng)過巴哈馬群島的子公司中轉(zhuǎn)，但本田汽車公司的銷售收入轉(zhuǎn)到巴哈馬群島子公司的帳上，利用巴哈馬的免稅優(yōu)惠達(dá)到避稅目的。只要子公司不把母公司應(yīng)得股息匯往日本，豐田汽車公司就可長期占有這筆交易所得應(yīng)繳納的稅款。②以基地公司作為控股公司。這種方式要求下屬公司將所獲得的利潤以股息形式匯到基地公司，利用雙方稅收協(xié)定達(dá)到避稅的目的。例如，一家英國公司支付給其巴西母公司的股息要繳納稅率為30％的英國預(yù)提稅。如果在荷蘭建一家控股公司去擁有這家英國公司，由于英國與荷蘭之間雙邊稅收條約規(guī)定，英國子公司支付給荷蘭公司的股息按5％的稅率繳納預(yù)提稅，荷蘭對(duì)控股公司收取的股息不征稅。避稅地控股公司利用自己有利的免稅條件，可以把籌集來的資金再投資，再賺取新的免稅收入。③以基地公司作為信托公司。所信托的資產(chǎn)實(shí)際上在幾千里之外，資產(chǎn)信托人與受益人也不是避稅地居民，但信托資產(chǎn)的經(jīng)營所得卻歸在信托公司名下，并通過契約或合同使受托人按其原意行事，從而可以避稅。例如，加拿大A公司在百慕大設(shè)立一個(gè)信托公司，并把遠(yuǎn)離百慕大的財(cái)產(chǎn)虛設(shè)為避稅地的信托財(cái)產(chǎn)，隨后將這部分財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營所得掛在避稅地信托公司名下，對(duì)A公司來說，通過虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)，不僅可以逃掉這部分財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)繳納的稅款，而且還可利用這筆資金在百慕大從事投資拿利，獲取不繳投資所得稅的好處。④以基地公司作為金融公司。金融公司可以利用避稅地從事特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)。其中包括從事庇護(hù)外國消極投資收入的業(yè)務(wù)，為外國投資者掌握存款，并為各種公司及附屬機(jī)構(gòu)提供經(jīng)營管理的便利條件。例如，設(shè)在我國香港的金銀財(cái)務(wù)公司，實(shí)際上就是為了某一大集團(tuán)的利益提供內(nèi)部借貸，充當(dāng)中間人并有時(shí)為第三方提供資金的金融公司。它的主要功能之一就是為使該集團(tuán)內(nèi)部實(shí)際支付的借貸利息少納稅或不納稅。九、逆向避稅在一般的國際避稅中，納稅人常常是盡可能避免高稅管轄權(quán)，而進(jìn)入低稅管轄權(quán)，以進(jìn)行國際避稅，但是客觀上也存在著另一種避稅現(xiàn)象即跨國納稅人避免低稅管轄權(quán)，而進(jìn)入高稅管轄權(quán)。由于避免高稅管轄權(quán)而進(jìn)入低稅管轄權(quán)所進(jìn)行的國際避稅是順向的，而避免低稅管轄權(quán)進(jìn)入高稅管轄權(quán)則正好相反，所以稱之為逆向避稅。逆向避稅這一概念可以表述為跨國納稅人借助避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄權(quán)，以最大限度地謀求所需利益的行為。1.逆向避稅的特點(diǎn)逆向避稅除了在方向上與順向避稅相反外，還在謀利上有以下幾個(gè)特點(diǎn)：①謀利上的間接性。從表面上看，逆向避稅并不能減輕國際納稅義務(wù)，反而會(huì)加重國際納稅義務(wù)，這似乎不可理解。但是，借助這種手段確能達(dá)到了最大限度地謀求利益的目的，具有極大的隱蔽性，往往不易引起人們注意。②謀利的非稅性。逆向避稅不僅不能直接謀取稅收利益，而且還要犧牲稅收利益。但通過犧牲稅收利益，將帶來所需的更大的非稅收利益，它已不只是一個(gè)稅收問題。

③謀利的多樣性。逆向避稅所要謀求的利益隨具體情況而變，有時(shí)為了實(shí)現(xiàn)凈利潤最大化；有時(shí)是為了有效地實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)必要的經(jīng)營策略；有時(shí)在當(dāng)期不能謀利，但對(duì)將來有利。

2.逆向避稅的形式

逆向避稅的方式很多，最常見的大致有三種。

①以謀求即期凈利潤最大化為目標(biāo)。

這種逆向避稅，以謀求即期利潤最大化為目標(biāo)，故與一般的國際避稅較接近。

②以有效實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)必要的經(jīng)營策略為目標(biāo)。

③以逃避預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)。

這里的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)常常主要是指政治方面而非經(jīng)濟(jì)方面的，因而是一種政治性的逆向避稅。例如，一國現(xiàn)行稅率很低，但政局不穩(wěn)或政策多變，跨國納稅人會(huì)因存在預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)（沒收財(cái)產(chǎn)，大幅度提高稅率），而借助逆向避稅以實(shí)現(xiàn)逃避預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

跨國納稅人會(huì)采用種種手段盡可能將所得轉(zhuǎn)移走，以謀求預(yù)期大量利益。

一般來說，對(duì)于第一類型的逆向避稅，納稅人是主動(dòng)運(yùn)用的；對(duì)于后兩種類型的逆向避稅，卻是納稅人迫不得已而為之。

十、國際避稅與偷漏的結(jié)合

在國際稅收實(shí)踐中，跨國納稅人的避稅和偷漏稅活動(dòng)實(shí)際上是密切配合的，納稅人的一項(xiàng)旨在減輕稅負(fù)的的安排往往會(huì)兼有避稅和偷漏稅的雙重性質(zhì)?？鐕{稅人通常會(huì)利用有關(guān)國家在國際稅收征管方面的困難和疏漏，采用下列方法：

第一，匿報(bào)應(yīng)稅收入和財(cái)產(chǎn)。匿報(bào)應(yīng)稅收入和財(cái)產(chǎn)主要是通過隱瞞或減少營業(yè)所得。投資所得、勞務(wù)所得及財(cái)產(chǎn)等來逃避稅負(fù)?？鐕{稅人之所以采取這種辦法，是因?yàn)橛嘘P(guān)國家稅務(wù)監(jiān)管不嚴(yán)和稅務(wù)人員素質(zhì)低下，尤其是利用一些國家的銀行保密制度，將應(yīng)稅所得或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到該銀行，使有關(guān)國家的稅務(wù)當(dāng)局無法查獲確切的財(cái)務(wù)資料，從而達(dá)到避稅的目的。

第二，虛報(bào)成本費(fèi)用。表現(xiàn)為把不應(yīng)列入費(fèi)用支出的項(xiàng)目列為費(fèi)用，把應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出計(jì)入企業(yè)的費(fèi)用，如將企業(yè)的董事、經(jīng)理及其家屬的生活費(fèi)用和旅游費(fèi)、招待費(fèi)計(jì)入企業(yè)成本等，甚至憑空捏造，將根本沒有發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入企業(yè)成本。這主要是因?yàn)槭澜缟弦恍﹪覜]有嚴(yán)格的費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，沒有統(tǒng)一的收付款憑證，自然給納稅人虛報(bào)成本費(fèi)用提供了機(jī)會(huì)。

第三，虛報(bào)投資額。一種是虛報(bào)投資總額，如虛報(bào)固定資產(chǎn)投資價(jià)款，可多提取折舊。另一種是把自有資金虛報(bào)為借入資金，虛列利息支出，既可提高扣除額，又可因預(yù)提所得稅與所得稅之間的差額獲利。其可乘之機(jī)是有關(guān)國家稅務(wù)當(dāng)局對(duì)虛報(bào)借入資金審核相當(dāng)困難。第四，地下經(jīng)營。這是指納稅人進(jìn)行隱蔽的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，完全逃避稅務(wù)監(jiān)督。包括不經(jīng)注冊(cè)，非法從事經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人?，F(xiàn)在世界上幾乎每一個(gè)國家和地區(qū)都存在著地下經(jīng)濟(jì)，跨國納稅人進(jìn)行地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不管是居住國政府還是非居住國政府，要對(duì)其監(jiān)管的確不容易。2.3關(guān)于美國反避稅現(xiàn)狀及反思一、美國財(cái)政稅務(wù)署(以下簡稱IRS)對(duì)避稅活動(dòng)的打擊進(jìn)展并不順利，造成這種狀況的原因表現(xiàn)在以下幾方面：1、有利于避稅活動(dòng)的判例法美國財(cái)政稅務(wù)署雖然贏得了最初幾個(gè)關(guān)于避稅的案件，但在隨后幾個(gè)具有重大影響的避稅案件中卻敗訴。最近的司法判決對(duì)IRS打擊現(xiàn)行的避稅活動(dòng)很可能產(chǎn)生不利影響，并可能慫恿納稅人從事新的避稅活動(dòng)。在ACM案件中法庭以2比1作出有利于納稅人的判決；另外，在最近的避稅案件中，至少有三個(gè)以上的案件所涉及的避稅交易只有極少部分出于商業(yè)目的或經(jīng)濟(jì)原因，但法庭卻作出有利于納稅人的判決，所有這些判例都是納稅人獲得勝訴。盡管這些案件具體事實(shí)不同，但他們都代表一種關(guān)于“稅收籌劃是否為避稅”的非常不同觀點(diǎn)，認(rèn)為幾乎所有的稅收籌劃是合法被允許的,只有在非常狹小范圍內(nèi)的交易，既除了產(chǎn)生稅收優(yōu)惠外而不發(fā)生任何事情的情況下，才能被看作是應(yīng)加以打擊的對(duì)象。而這些判例可能為納稅人將來從事避稅交易提供大量的激勵(lì)因素，因?yàn)榧{稅人勝訴的可能性提高了，大大增加了IRS對(duì)那些具爭議性地符合條件的避稅提起訴訟的風(fēng)險(xiǎn)；而且允許納稅人獲取合理的有說服力的稅收意見書為其所采取的稅收立場的合理性提出辯論.總之,這些判例總體上使IRS打擊避稅活動(dòng)變得更加困難。2、關(guān)于納稅人履行披露避稅信息義務(wù)的相關(guān)法律效力的弱化最近關(guān)于避稅信息披露的法律修改,也將很大程度地?fù)p害IRS對(duì)避稅活動(dòng)的打擊，IRS只能通過兩種情況從納稅人和避稅推銷商那里獲取避稅交易信息。在這兩種情況下法律規(guī)定必須履行披露義務(wù)：一是所謂的“列入名單上的交易”；其是在IRS公告中已清楚列出的特定交易，由于大量避稅活動(dòng)的存在,列入名單上的交易數(shù)量僅代表所有避稅交易中的小部分；另一種是按照法律規(guī)定推銷商應(yīng)保留的從事避稅交易的投資者名單。3、美國財(cái)政稅務(wù)署未能及時(shí)將新的避稅交易列入應(yīng)履行披露義務(wù)的名單中。由于IRS最近未能經(jīng)常性地持續(xù)設(shè)計(jì)出新的避稅交易，并將其列入應(yīng)履行披露義務(wù)的名單中，使其對(duì)避稅活動(dòng)的打擊受到不利影響。4、美國財(cái)政稅務(wù)署未能對(duì)新的避稅交易——“債務(wù)產(chǎn)品”進(jìn)行有效打擊。當(dāng)IRS不能對(duì)廣為人知的避稅交易采取有效的打擊行動(dòng)時(shí)；納稅人就被慫恿從事避稅活動(dòng)；這將導(dǎo)致納稅人可能正確也可能是錯(cuò)誤地認(rèn)為，其他的避稅交易也可能獲得類似的寬待處理。IRS最近未能對(duì)被視為“偶然的可轉(zhuǎn)化債務(wù)”的稅務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行打擊就顯現(xiàn)出該問題。5、放棄對(duì)避稅的懲罰以換取信息披露2000年下半年美國財(cái)政稅務(wù)署公布，任何納稅人在公告之日起4個(gè)月內(nèi)，自愿披露其所從事的避稅交易，將放棄對(duì)相關(guān)的避稅交易進(jìn)行處罰，納稅人將不承擔(dān)稅收責(zé)任,但應(yīng)提供相關(guān)的避稅文件及避稅交易推銷商的名單；若在規(guī)定的期限結(jié)束以后,對(duì)仍未披露的避稅交易將加強(qiáng)對(duì)其處罰力度。在某種程度上放棄對(duì)避稅行為的處罰將會(huì)導(dǎo)致信息披露；IRS通過獲取過去避稅知識(shí)而受益,同時(shí)節(jié)省了發(fā)現(xiàn)及對(duì)避稅交易提起訴訟的資源；所收取的稅款也會(huì)得到提高，因?yàn)椴皇撬械谋芏惢顒?dòng)能通過稽查而被發(fā)現(xiàn)；但是放棄懲罰不可能導(dǎo)致大量的自愿披露，原因如下：第一、放棄對(duì)避稅交易的懲罰及關(guān)于納稅人履行披露避稅信息義務(wù)的相關(guān)法律效力的弱化，突出地表現(xiàn)了IRS在稅收返還方面發(fā)現(xiàn)避稅活動(dòng)的能力是非常弱的。第二、納稅人僅通過披露交易信息就能獲得豁免而且不必承擔(dān)稅收責(zé)任，納稅人由此可能會(huì)得出這樣的結(jié)論：如果IRS現(xiàn)在愿意放棄懲罰以換取信息披露，很可能將來會(huì)放棄懲罰以換取大量的稅款補(bǔ)交。第三、即使在沒有進(jìn)行披露的情況下，對(duì)納稅人而言，可能發(fā)生的最糟的事情也不過是被稽查并發(fā)現(xiàn)從事了避稅交易，IRS對(duì)其進(jìn)行懲罰；納稅人依然可以利用現(xiàn)有的抗辯手段，包括對(duì)其有利的判例法，使其在法庭判決中承擔(dān)罰款的風(fēng)險(xiǎn)依然相當(dāng)?shù)?，結(jié)果是進(jìn)行信息披露對(duì)納稅人幾乎沒有或根本沒有任何益處。第四、IRS官員明確表示，訴訟并非是創(chuàng)立稅法新解釋的好方法，這可能意味著IRS將只對(duì)更少的避稅案件提起訴訟。那么納稅人在與IRS談判過程中可能將會(huì)處于比今天更加有利的位置，更容易解決這類案件而無需支付罰款，這進(jìn)一步削弱他們進(jìn)行披露的動(dòng)力。綜上所述，放棄懲罰的方法可能不會(huì)導(dǎo)致納稅人大量地進(jìn)行信息披露，而可能會(huì)對(duì)IRS將來的反避稅工作帶來長期的不利影響。6、國會(huì)非常有限的反避稅立法活動(dòng)國會(huì)幾乎沒有表現(xiàn)出反對(duì)避稅的傾向，也沒有表現(xiàn)為在不久的將來很可能采取措施以大量地減少避稅交易。二、美國現(xiàn)行反避稅措施的反思近年來許多方案被提供給立法機(jī)關(guān)作為打擊避稅活動(dòng)的方式，這些改變對(duì)減少避稅活動(dòng)可能會(huì)有作用,但可能只有非常有限的作用：1、提高因避稅所少繳稅收的處罰許多組織建議應(yīng)提高對(duì)公司避稅而少繳稅款的處罰，但由于以下原因提高罰金不可能對(duì)避稅有重大影響：a、任何罰款若可能通過稅收意見書而避免，則其最終沒有任何意義。經(jīng)驗(yàn)表明只要納稅人愿意付費(fèi)，稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員就愿意提供符合特定要求的稅收意見書。b、事實(shí)上，即使現(xiàn)在被發(fā)現(xiàn)避稅并加以處罰的比例是在20％的情況下，絕大多數(shù)納稅人依然認(rèn)為受到懲罰的風(fēng)險(xiǎn)是非常小的。c、許多有利于納稅人的避稅判例法，使提高罰金的方法變得沒有多大意義。由于上述因素，就造成避稅交易更加容易發(fā)生，即使納稅人在法律根據(jù)上不獲法庭支持，法庭也會(huì)拒絕判決對(duì)納稅人處以懲罰；由于IRS與納稅人都清楚上述因素，很可能出現(xiàn)納稅人與IRS進(jìn)行協(xié)商處理而納稅人無需繳納罰金的狀況。2、加強(qiáng)納稅人信息披露義務(wù)的要求在某種程度上提高納稅人披露義務(wù)對(duì)IRS將會(huì)有所幫助,在“有關(guān)避稅信息披露”的相關(guān)法律中恢復(fù)“沒有合理根據(jù)”的概念具有重要作用，只有通過這種方式IRS才能獲取未列入名單中的交易的相關(guān)信息披露，這種披露無疑給IRS提供了通過其他方式而無法獲取的信息。由于對(duì)未能履行披露義務(wù)的避稅推銷商的懲罰力度非常小的，提高納稅人未進(jìn)行披露義務(wù)的懲罰達(dá)到制止避稅也不可能會(huì)有很大作用。3、在稅法典中增加經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性要求在法典中增加經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性要求的建議存在很多的問題：例如，如何對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性進(jìn)行計(jì)算并不清楚，另一種風(fēng)險(xiǎn)是法官可能采納這種成文法規(guī)作為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性的唯一判斷標(biāo)準(zhǔn)，這將不利于IRS對(duì)表面符合法律規(guī)定但不符合國會(huì)立法意圖的避稅交易進(jìn)行打擊；更重要的是，這種標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容不明確，實(shí)踐中對(duì)其理解可能會(huì)產(chǎn)生差異極大的結(jié)論。因此成文法修改可能只有非常有限的作用。4、修改稅收意見書的法律標(biāo)準(zhǔn)一般而言，稅收意見書應(yīng)按照客觀的事實(shí)而非假設(shè)的情況，討論包括司法原則在內(nèi)的所有相關(guān)的重大問題，明確地陳述其結(jié)論。這種方法對(duì)避稅問題的解決是有用的，通過獲取表面上全面綜合的法律意見書，給其使用者提供一定程度的稅收保護(hù)；但另一方面，這種方法對(duì)抑止避稅交易作用不大或根本不起任何作用。最近的記錄已顯示，只要納稅人愿意付費(fèi)就能獲取符合新標(biāo)準(zhǔn)的法律意見書。因此提高稅收意見書的法律標(biāo)準(zhǔn)以抑止避稅交易作用不會(huì)很大。東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）第三章第三章我國的反避稅現(xiàn)狀及對(duì)將來發(fā)展方向的思考3.1我國關(guān)于反避稅立法的現(xiàn)狀國際稅收從其誕生之日起就肩負(fù)著兩大使命：避免國際雙重征稅和防范國際避稅。對(duì)于前者，國際上通行的作法是由各國主管稅務(wù)當(dāng)局彼此磋商、談判，最終以締結(jié)稅收協(xié)定的方式確認(rèn)各國應(yīng)有的稅收份額和稅收利益；而國際避稅問題，由于涉及到世界各國歷史背景、政治經(jīng)濟(jì)制度、稅收體系、法律制度等諸多方面的差異，無論在理論上還是實(shí)踐中，各國的認(rèn)識(shí)和實(shí)際操作都不盡一致。在中國，國際反避稅問題的探索開始于上個(gè)世紀(jì)八十年代初，二十年來，中國的反避稅走過了一條艱難曲折的道路。反避稅的終極目標(biāo)是為了促進(jìn)依法治稅、維護(hù)國家稅收的安全。由于世界各國反避稅的稅收實(shí)踐不夠，當(dāng)前世界各國還沒有一部稅法能對(duì)“避稅”作出直接的定義。其次，由于沒有定義，對(duì)“避稅”就出現(xiàn)了各種各樣的理解和解釋，歸納起來有三類的理解，一種認(rèn)為“避稅”是在不違背法律意圖的前提下，利用法律的漏洞、缺陷等，以達(dá)到少繳稅款的目的；第二種認(rèn)為“避稅”類同于偷稅。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和改革開放的深入，企業(yè)作為市場主體的地位得以確立。市場主體營利性特質(zhì)使其在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中必然會(huì)關(guān)心自身的利益得失，而能否有效地減輕納稅義務(wù)就成為企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)常思考和研究的一個(gè)重要問題。我國稅法立法的不完備，使市場主體通過避稅行為來達(dá)到減輕納稅的目的在我國已成為客觀存在的事實(shí)，而且越來越突出。一方面，各國、各地區(qū)的反避稅條款日益完善；另一方面，各種新的避稅手段也在花樣翻新。由此使得避稅及其規(guī)制研究成為稅法學(xué)上一個(gè)“歷久彌新”的課題。在反避稅問題上，加強(qiáng)稅收征管工作固然重要，而完善針對(duì)反避稅的立法則是規(guī)制避稅行為的重要前提。3.2我國反避稅法律體系中存在的問題我國對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出稅務(wù)管理上的反避稅立法規(guī)定從1991年4月的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》算起至今只有18個(gè)年頭，即使上溯到1987年11月深圳市人民政府頒布的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)外資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》，距今也僅僅23年，與美、英國家七八十年的反避稅立法歷史相比，就像一個(gè)初生的嬰兒，還很不成熟。相對(duì)于我國特有的國情、迅猛發(fā)展的對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系以及外資企業(yè)層出不窮、錯(cuò)綜復(fù)雜的避稅手段，目前的反避稅法規(guī)以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理都顯得“力不從心