麗水市供銷合作社系統(tǒng)農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計實務(wù)初步規(guī)范指南(同名322)

麗水市供銷合作社系統(tǒng)農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計實務(wù)初步規(guī)范指南（試行）麗水市供銷合作社系統(tǒng)農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計實務(wù)初步規(guī)范指南（試行）

一、農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算流程根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》和《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算流程主要包括注冊登記、制定財務(wù)制度、設(shè)置會計機構(gòu)和崗位、設(shè)置會計賬簿體系、開展日常會計核算、結(jié)賬和編制科目余額表、編制會計報表、編寫財務(wù)狀況說明書、公布財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等九個環(huán)節(jié)。具體附表如下：農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算流程

1注冊登記、領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照2召開成員大會制定財務(wù)制度現(xiàn)金、存款管理制度物資采購管理制度產(chǎn)品銷售、勞務(wù)收入管理制度產(chǎn)品物資管理制度固定資產(chǎn)管理制度日常報賬核算制度3設(shè)置會計機構(gòu)和崗位財務(wù)主管會計出納物資保管成員民主理財小組成員民主監(jiān)督小組4設(shè)置會計賬簿體系總分類賬現(xiàn)金日記賬存款日記賬往來賬產(chǎn)品物資賬收入分類賬成本費用賬收益分配賬固定資產(chǎn)賬成員明細賬5開展日常會計核算受理原始憑證編制會計分錄、填制記賬憑證登記相關(guān)科目合法性審查合規(guī)性審查合理性審查正確編制分錄簡要填寫摘要注明所附單據(jù)數(shù)經(jīng)辦人員手續(xù)齊全登賬對賬總

賬明

細

賬成

員

賬賬證核對賬賬核對賬實核對6結(jié)賬、編制科目余額表月末將各科目進行合計、結(jié)算出余額將各科目余額過錄到科目余額表7編制相關(guān)會計報表月度、季度和年度會計報表收支明細表資產(chǎn)負(fù)債表盈余及分配表成員權(quán)益變動表8編寫財務(wù)狀況說明書9公布財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

二、會計基礎(chǔ)工作1、會計機構(gòu)和會計人員農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)；不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員。建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。明確審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。2、銷售內(nèi)部控制制度建立健全銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。3、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建立健全采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。4、存貨內(nèi)部控制制度建立健全存貨內(nèi)部控制制度，明確保管人員崗位責(zé)任制。5、對外投資內(nèi)部控制制度建立健全對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。6、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，建立人員崗位責(zé)任制。應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)盤點清查，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。7、借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建立健全借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過程。8、財務(wù)收支管理制度建立健全財務(wù)收支管理制度，明確收支審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任、具體標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)控制措施。四、建賬的基本要求農(nóng)民專業(yè)合作社設(shè)立后應(yīng)按《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》要求建立健全會計核算賬簿。應(yīng)建立的賬簿有：總分類賬、銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬、相關(guān)明細分類賬。根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》的要求，相關(guān)明細賬應(yīng)根據(jù)其核算內(nèi)容分類設(shè)置，農(nóng)民專業(yè)合作社的明細賬設(shè)置一般可以按以下分類要求設(shè)置：1、以單位、個人名稱為明細科目設(shè)置金額明細分類賬進行核算的有：應(yīng)收款、成員往來、對外投資、短期借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余、長期借款、股金等10個科目。2、以類別、品名名稱為明細科目設(shè)置金額明細分類賬的有：無形資產(chǎn)、累計折舊（《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》對累計折舊沒有進行明細核算要求，但實務(wù)中還是應(yīng)該進行明細核算的，否則對固定資產(chǎn)管理不利）2個科目。3、以類別、品名名稱為明細科目設(shè)置數(shù)量金額明細賬的有：產(chǎn)品物資（包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、包裝物等）、牲畜（禽）資產(chǎn)【應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個二級科目，按牲畜（禽）的種類設(shè)置三級明細科目，進行明細核算。】、林木資產(chǎn)【應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟林木”和“非經(jīng)濟林木”兩個二級科目，按林木的種類設(shè)置三級科目，進行明細核算。】、固定資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)成本等7個科目。4、以單位、個人和類別、品名名稱共同為明細科目設(shè)置數(shù)量金額明細分類賬的有：委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品等4個科目。5、以來源或項目名稱為明細科目設(shè)置金額明細分類賬的有：專項應(yīng)付款、專項基金、資本公積、經(jīng)營收入、其他收入、投資收益、經(jīng)營支出、管理費用、其他支出等9個科目。6、以用途名稱為明細科目設(shè)置金額明細分類賬的有：盈余公積、盈余分配2個科目。7、與一級科目名稱相同設(shè)置明細分類賬的有本年盈余科目。8、按成員設(shè)置“成員賬戶”。五、會計核算應(yīng)注意的幾個具體實務(wù)問題1、登記設(shè)立時的會計處理農(nóng)民專業(yè)合作社收到社員入社投入的股金時，會計處理要注意設(shè)置“個人股金”、“法人股金”二級科目按社員進行完整的明細核算，“法人股金”中應(yīng)體現(xiàn)供銷合作社股金的明細核算。具體作如下賬務(wù)處理：借：相關(guān)資產(chǎn)科目

貸：股金——個人股金——××社員

股金——法人股金——××供銷合作社2、“成員往來”賬戶核算問題“成員往來”核算專業(yè)合作社與其成員發(fā)生的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)，是體現(xiàn)農(nóng)民專業(yè)合作社核算特點主要賬戶之一，因此每個農(nóng)民專業(yè)合作社都要按照制度要求按成員設(shè)置明細賬進行“成員往來”核算，具體核算內(nèi)容有：（1）專業(yè)合作社與成員之間發(fā)生的借款往來；（2）專業(yè)合作社與成員之間的購銷業(yè)務(wù)往來；（3）專業(yè)合作社與成員之間發(fā)生的勞務(wù)服務(wù)往來。注意：專業(yè)合作社與成員之間的盈余分配往來款項不在“成員往來賬戶核算。3、“產(chǎn)品物資”賬戶核算問題“產(chǎn)品物資”核算專業(yè)合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資，包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、包裝物等?！爱a(chǎn)品物資”核算中應(yīng)注意的問題：（1）農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)盡可能在初級產(chǎn)品核算；（2）自產(chǎn)產(chǎn)品（包括成員交來）與外購產(chǎn)品要分開核算；（3）要創(chuàng)造條件將帶動的農(nóng)戶產(chǎn)品成為成員的產(chǎn)品。4、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算問題農(nóng)業(yè)資產(chǎn)目前《制度》制定了“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”兩個科目的核算規(guī)定，對明細核算也提出了三級明細核算的要求，其中特別規(guī)定了二級明細核算科目名稱（“牲畜（禽）資產(chǎn)”設(shè)置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個二級科目；“林木資產(chǎn)”設(shè)置“經(jīng)濟林木”和“非經(jīng)濟林木”兩個二級科目）。核算中應(yīng)注意的問題：（1）兩個二級明細科目的分類要清楚：“產(chǎn)役畜”是產(chǎn)畜和役畜的合稱，產(chǎn)畜是指沒有勞動力價值，靠繁殖獲利的家畜，例如豬、羊、雞、鴨，役畜只有勞動力價值的，例如牛、驢；“經(jīng)濟林木”是與防護林相對而言，以生產(chǎn)木料或其他林產(chǎn)品直接獲得經(jīng)濟效益為主要目的的森林，它包括用材林、特用經(jīng)濟林、薪炭林等。（2）“產(chǎn)役畜”、“經(jīng)濟林木”投產(chǎn)后、“非經(jīng)濟林木”郁閉后發(fā)生的成本費用不計入資產(chǎn)成本，在“其他支出”賬戶核算；（3）“產(chǎn)役畜”、“經(jīng)濟林木”投產(chǎn)后的原資產(chǎn)成本就扣除預(yù)計殘值（制度規(guī)定5%）后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷（應(yīng)每月進行攤銷）計入經(jīng)營支出。5、“專項應(yīng)付款”和“專項基金”賬戶核算問題“專項應(yīng)付款”核算專業(yè)合作社接受國家財政直接補助的資金，專項基金”核算專業(yè)合作社通過國家財政直接補助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專項基金。這兩個賬戶核算的內(nèi)容涉及國家產(chǎn)業(yè)政策和?？顚Ｓ谜撸诤怂阒袘?yīng)注意：（1）凡有該兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的，必須按制度規(guī)定設(shè)置兩個賬戶進行明細核算；（2）款項使用一定要實行?？顚Ｓ?，內(nèi)容要符合項目的用途；（3）“專項應(yīng)付款”使用取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形成專業(yè)合作社的資產(chǎn)時，應(yīng)將“專項應(yīng)付款”及時轉(zhuǎn)入“專項基金”。6、“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”賬戶核算問題“應(yīng)付盈余返還”核算專業(yè)合作社按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的盈余；“應(yīng)付剩余盈余”核算專業(yè)合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。這兩個賬戶也是專業(yè)合作社核算中特有的，作為專業(yè)合作社必須要設(shè)置這兩個賬戶進行明細核算，核算中應(yīng)注意：（1）按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十；（2）按成員出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的份額“應(yīng)付剩余盈余”是按交易量（額）返還盈余后的剩余可分配盈余進行按比例分配的；（3）為正確計算“應(yīng)付盈余返還”和“應(yīng)付剩余盈余”，專業(yè)合作社在日常核算的同時應(yīng)設(shè)立“成員賬戶”賬本，對各成員的交易和資產(chǎn)量化份額的情況進行登記。成員賬戶成員姓名：

聯(lián)系地址：

第頁編號年摘要成員出資公積金份額形成財產(chǎn)的財政補助資金量化份額捐贈財產(chǎn)量化份額交易量交易額盈余返還金額剩余盈余返還金額月日產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品1產(chǎn)品21

2

3

4

5

年終合計

公積金總額：

盈余返還總額：7、“經(jīng)營收入”賬戶核算的問題經(jīng)營收入”核算專業(yè)合作社銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購代銷、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動取得的收入。核算中應(yīng)注意：（1）專業(yè)合作社應(yīng)按經(jīng)營收入項目分別設(shè)置“農(nóng)產(chǎn)品銷售收入”、“物資銷售收入”、“委托代銷商品收入”、“受托代購商品收入”、“受托貸銷商品收入”、“租賃收入”、“服務(wù)收入”、“勞務(wù)收入”等明細賬戶，進行明細分類核算；（2）核算時要對應(yīng)稅收入進行單獨核算；（3）核算時應(yīng)與“經(jīng)營支出”賬戶相對應(yīng)。8、“管理費用”賬戶核算的問題“管理費用”核算專業(yè)合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)攤銷等。核算中應(yīng)注意：（1）專業(yè)合作社應(yīng)按管理費用的項目分別設(shè)置“管理人員報酬”、“辦公費”、“差旅費”、“折舊費”、“業(yè)務(wù)招待費”、“無形資產(chǎn)攤銷“等明細賬戶，進行明細核算；（2）一般情況下專業(yè)合作社的“業(yè)務(wù)招待費”就在“管理費用”賬戶核