作業(yè)要素成本管理論文

第第頁作業(yè)要素本錢管理論文作業(yè)本錢管理（ABCM）是基于作業(yè)本錢法（ABC）的新型集中化管理方法。它通過作業(yè)本錢計量，開展本錢鏈分析，指導(dǎo)企業(yè)有效執(zhí)行作業(yè)，降低本錢，提高效率。

一、作業(yè)本錢管理（ABCM）：精簡作業(yè)、提高效能

作業(yè)本錢管理（ABCM）是基于作業(yè)本錢法（ABC）的新型集中化管理方法。它通過作業(yè)本錢計量，開展本錢鏈分析，指導(dǎo)企業(yè)有效執(zhí)行作業(yè)，降低本錢，提高效率。

作業(yè)本錢法是個性化的本錢核算方法。在推行科學(xué)和流程管理的企業(yè)，一定要以客戶和作業(yè)流程為中心來對工作任務(wù)進展管理，即開展作業(yè)本錢管理。

作業(yè)本錢管理（ActivityBasedCostingManagement，ABCM）是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)本錢法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)本錢確實認(rèn)、計量，最終計算產(chǎn)品本錢，同時將本錢計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進展本錢鏈分析，包括動因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而到達(dá)降低本錢，提高效率的目的。

許多國際性的大型制造和IT企業(yè)如惠普公司都已實施了作業(yè)本錢管理，中國的一些領(lǐng)先型制造企業(yè)如許繼電氣集團等也在嘗試開展作業(yè)本錢管理，作業(yè)精簡和效能提高的作用十清楚顯。

實施作業(yè)本錢管理的根底是建立作業(yè)本錢核算模型。而作業(yè)本錢要素是構(gòu)成作業(yè)本錢核算模型的元素，本期講座就重點介紹作業(yè)本錢管理中的核算要素及實施的主要方法。

二、ABCM的核算要素體系

作業(yè)本錢管理涉及的四大核算要素是：資源、作業(yè)、本錢對象、本錢動因（見圖1）。其中前三個要素是本錢的承擔(dān)者，本錢動因那么是導(dǎo)致生產(chǎn)中本錢發(fā)生變化的因素，只要能導(dǎo)致本錢發(fā)生變化，就是本錢動因。

資源

作業(yè)本錢管理中的資源，實質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進展的費用支出，換言之，資源就是指各項費用總體。作為分配對象的資源就是消耗的費用，或可以理解為每一筆費用。資源如果直接面向作業(yè)和本錢對象分配，就是傳統(tǒng)本錢法的直接材料。

作業(yè)

作業(yè)是指在一個組織內(nèi)為了某一目的而進展的消耗資源的工作。它是作業(yè)本錢管理的核心要素。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的層次和范圍，可將作業(yè)分為以下四類：單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)：

（1）單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品或效勞受益的作業(yè)，它對資源的消耗量往往與產(chǎn)品的產(chǎn)量或銷量成正比。常見的作業(yè)如加工零件、每件產(chǎn)品進展的檢驗等；

（2）批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的本錢與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比。常見的如設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等；

（3）產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)。例如零件數(shù)控代碼編制、產(chǎn)品工藝設(shè)計作業(yè)等；

（4）支持作業(yè)：為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的本錢與產(chǎn)品數(shù)量無相關(guān)關(guān)系。例如廠房維修、管理作業(yè)等。通常認(rèn)為前三個類別以外的所有作業(yè)均是支持作業(yè)。

本錢對象

本錢對象是企業(yè)需要計量本錢的對象。根據(jù)企業(yè)的需要，可以把每一個生產(chǎn)批次作為本錢對象，也可以把一個品種作為本錢對象。在顧客組合管理等新的管理工具中，需要計算出每個顧客的利潤，以此確定目標(biāo)顧客群體，這里的每個顧客就是本錢對象。

本錢對象可以分為市場類本錢對象和生產(chǎn)類本錢對象。市場類本錢對象確實定主要是按照不同的市場渠道不同的顧客確定的本錢對象，它主要衡量不同渠道和顧客帶來的實際收益，核算結(jié)果主要用于市場決策，并支持企業(yè)的產(chǎn)品決策。生產(chǎn)類本錢對象是在企業(yè)內(nèi)部的本錢對象，包括各種產(chǎn)品和半成品，用于計量企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果。

本錢動因

本錢動因，指的是解釋發(fā)生本錢的作業(yè)的特性的計量指標(biāo)，反映作業(yè)所好用的本錢或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。本錢動因可分為三類：交易性本錢動因、延續(xù)性本錢動因和準(zhǔn)確性本錢動因。

（1）交易性本錢動因計量作業(yè)發(fā)生的頻率，例如設(shè)備調(diào)整次數(shù)、定單數(shù)目等。當(dāng)所有的產(chǎn)出物對作業(yè)的要求根本一致時，可選擇交易性本錢動因，以家電制造企業(yè)為例，安排一次某型號冰箱生產(chǎn)或處理同一型號產(chǎn)品訂貨，所需要的時間和精力與生產(chǎn)了多少產(chǎn)品或訂貨的數(shù)量無關(guān)。

（2）延續(xù)性本錢動因反映完成某一作業(yè)所需要的時間。如果不同數(shù)量的產(chǎn)品所要求的作業(yè)消耗的資源顯著不同時，那么應(yīng)采用更為準(zhǔn)確的計量標(biāo)準(zhǔn)。例如，工藝流程簡單的產(chǎn)品每次所進展的設(shè)備調(diào)整時間較短，而工藝流程復(fù)雜的產(chǎn)品所需要的設(shè)備調(diào)整時間較長，如果以設(shè)備調(diào)整次數(shù)為本錢動因的話，那么可能導(dǎo)致作業(yè)本錢計算的不實，此時以設(shè)備調(diào)整所需要的時間為本錢動因更為適宜。（3）準(zhǔn)確性本錢動因直接計算每次執(zhí)行每項作業(yè)所消耗資源的本錢。在每單位時間里進展設(shè)備調(diào)整消耗的人力、技術(shù)、資源等存在顯著差異的情況下，那么可能需要采用準(zhǔn)確性本錢動因，直接計算作業(yè)所消耗資源的本錢。

三、八大實施步驟：助ABCM成功

企業(yè)在開展作業(yè)本錢管理的過程中，必須結(jié)合自身實際情況分步驟實施。但不同企業(yè)的應(yīng)用也有相當(dāng)多的共性因素，我們將之歸納為作業(yè)本錢管理的八大實施步驟，參見圖2.

在實施生產(chǎn)作業(yè)本錢管理的過程中，注重在這八個步驟的根底上創(chuàng)新和靈活應(yīng)用，是實現(xiàn)ABCM成功的關(guān)鍵。

作業(yè)調(diào)研：

了解企業(yè)運作過程、收集作業(yè)信息

作業(yè)調(diào)研目標(biāo)是詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營和作業(yè)過程，理清企業(yè)的本錢流動次序和導(dǎo)致本錢發(fā)生的因素，了解各個部門對本錢的責(zé)任，便于設(shè)計作業(yè)以及責(zé)任控制體系。

作業(yè)認(rèn)定：

掌握作業(yè)流程并分解歸并

作業(yè)往往分散在企業(yè)的組織構(gòu)造中，隨著企業(yè)的規(guī)模、工藝和組織形式的不同而不同，認(rèn)定作業(yè)可采用幾種方法：一是繪制企業(yè)的生產(chǎn)流程圖，將企業(yè)的各種經(jīng)營過程以網(wǎng)絡(luò)的形式表現(xiàn)出來，每一個流程都分解出幾項作業(yè)，最后將相關(guān)或同類作業(yè)歸并起來；另一種方法是從企業(yè)現(xiàn)有的職能部門出發(fā)，通過調(diào)查分析，確定各個部門的作業(yè)，再加以匯總；最后一個方法是召集全體員工開會，由員工或工作組描述其所完成的工作，再進展匯總，這種方法有助于提高全體員工的參與意識，加速作業(yè)本錢管理的實施。前兩種方法可以較快取得資料，準(zhǔn)確性高，不會對員工造成干擾。

本錢歸集：

聚集和分析相關(guān)本錢和本錢動因

各類的資源本錢在發(fā)生時，已由傳統(tǒng)會計進展了記錄，反映在應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、存貨等日記賬中，在本步驟要找出與各項作業(yè)相關(guān)的資源本錢，可以通過現(xiàn)有的計量指標(biāo)直接進展分配，例如將材料本錢歸集到消耗材料的加工作業(yè)中，也可以通過分析某一職能或某一員工的工作時間在不同作業(yè)上的分配來估計該職能部門的本錢或該員工的工資如何分配到不同的作業(yè)上。而后，根據(jù)作業(yè)的類型和資源本錢的性質(zhì)來確定本錢動因。

建立本錢庫：

按照同質(zhì)的本錢動因?qū)⑾嚓P(guān)的本錢入庫

一旦選定作業(yè)本錢動因后，就可按照同質(zhì)的本錢動因?qū)⑾嚓P(guān)的本錢歸集起來。每個本錢庫可以歸集然人工、直接材料、機器設(shè)備折舊、管理性費用等。如設(shè)備調(diào)整人員的工資、福利，調(diào)整所用的物料、工具的損耗等。有幾個本錢動因，就建立幾個本錢庫。建立不同的本錢庫按多個分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用是作業(yè)本錢計算優(yōu)于傳統(tǒng)本錢計算之處。

設(shè)計模型：

建立作業(yè)本錢核算模型

在對企業(yè)的運作進展充分了解與分析的根底上，設(shè)計企業(yè)的作業(yè)本錢核算模型，主要確定以下內(nèi)容：企業(yè)資源、作業(yè)和本錢對象確實定，包括他們的分類，與各個組織層次的關(guān)系，各個計算對象的責(zé)任主體，資源作業(yè)分配的本錢動因，資源到作業(yè)的分配關(guān)系，作業(yè)到產(chǎn)品的分配關(guān)系建立。

應(yīng)用軟件：

選擇/開發(fā)作業(yè)本錢實施工具系統(tǒng)

作業(yè)本錢管理中需要比傳統(tǒng)會計更豐富的信息，它是建立在大量的計算上的。因此作業(yè)本錢的實施離不開應(yīng)用軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對信息進展分析。作業(yè)本錢軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)本錢核算體系構(gòu)造工具，可以幫助建立和管理作業(yè)本錢核算體系，并完成作業(yè)本錢核算。

運行分析：

作業(yè)本錢運行和結(jié)果分析

在建立作業(yè)本錢核算體系的根底上，輸入具體的數(shù)據(jù)，運行作業(yè)本錢法。對作業(yè)本錢的計算結(jié)果進展分析與解釋，如本錢偏高的原因，本錢構(gòu)成的變化等。

持續(xù)改進：

開展相關(guān)改進工作以實現(xiàn)增值作業(yè)

對作業(yè)本錢實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)措施，實現(xiàn)持續(xù)的效果改進，如考核組織和員工，重塑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程，消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)運行效率等等。

美國管理會計學(xué)會90年代以來，一直調(diào)查了解美