人力資源會計(jì)研究必須解決的幾個問題

Word第第頁人力資源會計(jì)研究必須解決的幾個問題什么是人力資源會計(jì)，目前尚無統(tǒng)一的定義。根據(jù)美國會計(jì)學(xué)會的理解，“人力資源會計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計(jì)程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源改變的信息，供應(yīng)給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。”[注(1)]人力資源會計(jì)有廣義和狹義之分。廣義的人力資源會計(jì)包括社會人力資源會計(jì)和企業(yè)人力資源會計(jì)。社會人力資源會計(jì)是從社會的角度對人力資源所進(jìn)行確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和管理，它屬于社會會計(jì)的范疇，可以將其稱作為人才資本會計(jì)。企業(yè)人力資源會計(jì)是從企業(yè)的角度對人力資源所進(jìn)行確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和管理。通常所說的人力資源會計(jì)，是指企業(yè)人力資源會計(jì)，即狹義的人力資源會計(jì)。

企業(yè)人力資源會計(jì)又有人力資源本錢會計(jì)和人力資源價值會計(jì)之分。前者主要對企業(yè)為取得、開發(fā)、保全人力資產(chǎn)使用價值所耗費(fèi)的投資本錢進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、分?jǐn)偤蛨?bào)告，后者主要是對人力資源的經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行確認(rèn)、預(yù)報(bào)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。由于計(jì)量手段和方法上的緣由，會計(jì)上對人力資源的經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行確認(rèn)、預(yù)報(bào)與計(jì)量，“目前依舊困難重重”[注(2)]。因此，結(jié)合我國的會計(jì)討論現(xiàn)狀和會計(jì)所處的環(huán)境，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)以人力資源本錢會計(jì)作為我們的討論重點(diǎn)。

二、人力資源本錢會計(jì)能否納入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)

回答這個問題的關(guān)鍵是人力資源本錢會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)相比究竟有沒有什么突破。

從會計(jì)的目標(biāo)來看，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是供應(yīng)在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列報(bào)表使用者把握關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動的資料[注(3)]。而人力資源會計(jì)的“目標(biāo)是將企業(yè)人力資源改變的信息，供應(yīng)給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。”二者沒有什么本質(zhì)的區(qū)分。其實(shí)，早在1966年，美國會計(jì)學(xué)會就在其出版的《基本會計(jì)理論說明書》中明確指出，會計(jì)的基本目標(biāo)之一是供應(yīng)“有效地指導(dǎo)和掌握一個組織的人力和物質(zhì)資源”方面的信息[注(4)]。也就是說供應(yīng)人力資源方面的信息原來就應(yīng)是財(cái)務(wù)會計(jì)的一個目標(biāo)。

從會計(jì)的假設(shè)來看，根據(jù)首都經(jīng)貿(mào)高校劉仲文教授的觀點(diǎn)，人力資源會計(jì)除了仍采納傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的四個基本假設(shè)外，還有以下四個人力資源會計(jì)所特有的基本假設(shè)：人是人力資本的載體；人是一個組織的有價資源；人力資源價值是可變的；人力資源會計(jì)供應(yīng)經(jīng)營管理所需信息[注(5)]。假如說這些可以成為人力資源會計(jì)基本假設(shè)的話，我們也完全可以說：“物質(zhì)資產(chǎn)是貨幣性資本的載體；物質(zhì)資產(chǎn)是一個組織的有價資源；物質(zhì)資源價值是可變的'；財(cái)務(wù)會計(jì)供應(yīng)經(jīng)營管理所需信息?！边@么說來二者也沒有什么質(zhì)的區(qū)分。

從會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法來看，劉仲文教授認(rèn)為，“將人力資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量、登記入賬和報(bào)告，與將物質(zhì)資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量、登記入賬和報(bào)告有著明顯的區(qū)分?！薄拔镔|(zhì)資產(chǎn)一般是由企業(yè)先支付價款購入企業(yè)之后用于生產(chǎn)過程的資產(chǎn)。而人力資產(chǎn)與物質(zhì)資產(chǎn)不同，企業(yè)人力資源是企業(yè)全部者先無償占有的，使用后支付其損耗價值的資產(chǎn)。這種區(qū)分使人力資源會計(jì)在計(jì)量人力資產(chǎn)的方法上有兩種選擇：其一是以人力資產(chǎn)為企業(yè)帶來的預(yù)期總價值〔即人力資產(chǎn)的產(chǎn)出價值〕為基礎(chǔ)計(jì)量人力資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值?！@種方法不易被傳統(tǒng)會計(jì)所接受。其次種選擇是以企業(yè)對人力資產(chǎn)的投資〔即人力資產(chǎn)的投入價值〕為基礎(chǔ)逐期累計(jì)計(jì)量人力資產(chǎn)的本錢價值。這種方法可以將人力資源納入傳統(tǒng)會計(jì)核算范圍而且不影響傳統(tǒng)會計(jì)的計(jì)算結(jié)果。”[注(6)]對此論述，雖然對前半部分的某些提法筆者有不同的看法，但對關(guān)于人力資產(chǎn)計(jì)量方法的選擇上，筆者是持贊同看法的。上述第一種方法所指的事實(shí)上是人力資源價值會計(jì)，其次種方法所指的是人力資源本錢會計(jì)。可見，人力資源本錢會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)在確認(rèn)與計(jì)量方面也沒有什么本質(zhì)的區(qū)分。

綜