企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析體系準(zhǔn)則

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么(2006)1

主講人:岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

副總經(jīng)理劉雪松

Email:liuxs@yhcpa

Tel:010--84584410

2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的背景〔一〕適應(yīng)、完善、開(kāi)展我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需求〔二〕適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化的客觀需求3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的架構(gòu)〔一〕根本準(zhǔn)那么〔二〕具體準(zhǔn)那么〔三〕應(yīng)用指南4企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系

〔一〕根本準(zhǔn)那么1、根本準(zhǔn)那么的地位2、根本準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容會(huì)計(jì)的目標(biāo)問(wèn)題關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)問(wèn)題關(guān)于會(huì)計(jì)的六大要素5企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系

資產(chǎn)負(fù)債表觀綜合收益的理念六大要素的本質(zhì)特征關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題關(guān)于報(bào)告體系

6企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系

〔二〕具體準(zhǔn)那么1、具體準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的范圍2、具體準(zhǔn)那么的分類7

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系

〔三〕應(yīng)用指南1、對(duì)指南的解釋2、會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理162個(gè)科目是針對(duì)整個(gè)體系只標(biāo)準(zhǔn)記錄環(huán)節(jié)內(nèi)容不包括會(huì)計(jì)報(bào)表有一定的靈活性8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系建設(shè)中把握的主要特點(diǎn)和原那么〔一〕立足國(guó)情并與國(guó)際趨同1、關(guān)聯(lián)關(guān)系及披露問(wèn)題2、關(guān)于長(zhǎng)期資產(chǎn)提取減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定3、關(guān)于政府補(bǔ)助4、其他問(wèn)題關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題關(guān)于投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)那么9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系

5、關(guān)于企業(yè)合并6、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)7、關(guān)于企業(yè)年金基金準(zhǔn)那么8、石油、天然氣、保險(xiǎn)合同9、金融工具準(zhǔn)那么10、通貨膨脹會(huì)計(jì)10企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系

〔二〕有關(guān)聲明2005年11月8日聯(lián)合聲明：中國(guó)贊同、支持國(guó)際會(huì)計(jì)趨同，趨同的具體方式由中方自行決定。中國(guó)準(zhǔn)那么體系除極少問(wèn)題外與國(guó)際準(zhǔn)那么趨同中國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與準(zhǔn)那么建設(shè)有可借鑒之處與歐盟的聲明香港情況11企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系

〔三〕全面推行新準(zhǔn)那么1、關(guān)于指南的修改2、與證監(jiān)會(huì)協(xié)調(diào)3、稅收的銜接4、模擬試點(diǎn)5、編寫(xiě)講解12資產(chǎn)類準(zhǔn)那么

第1號(hào)—存貨第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資第3號(hào)--投資性房地產(chǎn)第4號(hào)—固定資產(chǎn)第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)第8號(hào)—資產(chǎn)減值第22號(hào)—金融工具確實(shí)認(rèn)與計(jì)量13第1號(hào)--存貨主要內(nèi)容

〔一〕存貨確實(shí)認(rèn)

〔二〕存貨的初始計(jì)量

〔三〕存貨的后續(xù)計(jì)量

〔四〕存貨的披露

14第1號(hào)--存貨〔一〕存貨確實(shí)認(rèn)

1、符合存貨的定義

存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

2、滿足存貨確實(shí)認(rèn)條件

15第1號(hào)--存貨〔二〕存貨的初始計(jì)量

1、按本錢(qián)計(jì)量

采購(gòu)本錢(qián)、加工本錢(qián)和其他本錢(qián)

注意：

〔1〕非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

〔2〕倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

〔3〕不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出

16第1號(hào)--存貨特殊情形：

1、存貨發(fā)生的借款費(fèi)用

2、其他方式取得的存貨的初始計(jì)量

投資者投入

農(nóng)產(chǎn)品

非貨幣性資產(chǎn)交換

債務(wù)重組

企業(yè)合并17第1號(hào)--存貨〔三〕存貨的后續(xù)計(jì)量

1、發(fā)出存貨本錢(qián)確實(shí)定

〔1〕四種方法

先進(jìn)先出法

移動(dòng)加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法

個(gè)別計(jì)價(jià)法

〔2〕周轉(zhuǎn)材料

一次轉(zhuǎn)銷法

五五攤銷法

分次攤銷法

2、按本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量18第1號(hào)--存貨3、可變現(xiàn)凈值確實(shí)定

〔1〕不同存貨構(gòu)成不同

商品存貨

材料存貨

〔2〕估計(jì)售價(jià)的選擇

合同價(jià)格

一般銷售價(jià)格

〔3〕可變現(xiàn)凈值確實(shí)鑿證據(jù)

19第1號(hào)--存貨

〔4〕說(shuō)明可變現(xiàn)凈值低于本錢(qián)的跡

1〕該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的

未來(lái)無(wú)上升的希望；

2〕企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的本錢(qián)大于產(chǎn)

品的銷售價(jià)格；

3〕企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適

應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低

于其賬面本錢(qián)；

4〕因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好

改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格

逐漸下跌；

5〕其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的

情形。

20第1號(hào)--存貨

〔5〕說(shuō)明可變現(xiàn)凈值為零的跡象

1〕已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

2〕已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

3〕生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓

價(jià)值的存貨；

4〕其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

21第1號(hào)--存貨4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回

〔1〕本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較

本錢(qián)＞可變現(xiàn)凈值計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

本錢(qián)＜可變現(xiàn)凈值不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備

〔2〕不同計(jì)提方法

單項(xiàng)、類別、合并

〔3〕轉(zhuǎn)回的條件

22第1號(hào)--存貨〔四〕存貨的披露

1、各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。

2、確定發(fā)出存貨本錢(qián)所采用的方法。

3、存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方

法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存

貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。

4、用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。23第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資一、標(biāo)準(zhǔn)范圍

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)定

三、本錢(qián)法、權(quán)益法核算范圍

四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題

五、銜接規(guī)定24第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資一、標(biāo)準(zhǔn)范圍

〔一〕對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資

〔二〕重大影響以下、在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法

可靠計(jì)量的權(quán)益性投資

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)定

〔一〕投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資本錢(qián)，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外不公允的：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)

ABACB25第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資〔二〕同一控制下控股合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)確實(shí)定

〔三〕投資本錢(qián)中包含的已宣告股利投資本錢(qián)中包含的已宣告

發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收工程單獨(dú)核算

三、本錢(qián)法及權(quán)益法核算范圍

〔一〕權(quán)益法

1.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資－－重大影響確實(shí)定：考慮

潛在表決權(quán)

2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資－－共同控制

26第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資〔二〕本錢(qián)法

1.對(duì)子公司投資－－控制

2.對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活潑市場(chǎng)

中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資

對(duì)子公司采用本錢(qián)法核算的原因：

1.與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)那么相協(xié)調(diào)

2.與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么相協(xié)調(diào)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表－－權(quán)益法

單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表－－本錢(qián)法27第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題

〔一〕投資本錢(qián)的調(diào)整

1.比較投資本錢(qián)與投資時(shí)占被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允

價(jià)值的份額

投資本錢(qián)大：商譽(yù)，不調(diào)整投資本錢(qián)

投資本錢(qián)?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益

28第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題

例：A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投

資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司能

夠?qū)公司施加重大影響，那么A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000

貸：銀行存款等20000000

如投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，那么A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000

貸：銀行存款20000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1000000

29第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資與原權(quán)益法對(duì)投資本錢(qián)調(diào)整的比較：

比較根底不同：賬面價(jià)值VS公允價(jià)值

投資本錢(qián)大：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù)

投資本錢(qián)小：股權(quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期損益

〔二〕投資損益確實(shí)認(rèn)

1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間

考慮重要性原那么

2.考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被

投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)

主要關(guān)注兩方面調(diào)整：

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額

減值準(zhǔn)備金額

30第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資〔二〕投資損益確實(shí)認(rèn)

關(guān)注：

無(wú)法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的,可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為根底計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明

〔三〕超額虧損確實(shí)認(rèn)

1.首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

2.其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益工程

3.合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)

31第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資例11:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面

價(jià)值為2000萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬(wàn)元。假定取得

投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方

采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。那么：

甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元

上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元，

當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0

如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款

800萬(wàn)元，那么應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失

借：投資收益400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400

32第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬

外備查登記

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期

股權(quán)投資的賬面價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

五、銜接規(guī)定

1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資,

在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額,無(wú)論借方

還是貸方,全額沖銷,調(diào)整留存收益

33第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資例12:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,原產(chǎn)生于同一控制下的企

業(yè)合并,股權(quán)投資差額的借方差為600萬(wàn)元.

借:盈余公積600000

利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)5400000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)6000000

注意：不包括原計(jì)入資本公積的貸方差額

2.其他情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日的股權(quán)

投資差額,借方差保持不變,貸方差沖銷,同時(shí)調(diào)整留存收

益

例13:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,股權(quán)投資差額的

貸方差為600萬(wàn)元.

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)6000000

貸:盈余公積600000

利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)5400000

34第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)一、本準(zhǔn)那么的適用范圍

二、投資性房地產(chǎn)的范圍

三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

四、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換35第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)一、本準(zhǔn)那么的適用范圍

適用于投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。

以下各項(xiàng)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)那么：

自用房地產(chǎn)，適用?固定資產(chǎn)?、?無(wú)形資產(chǎn)?

作為存貨的房地產(chǎn)，適用?存貨?，銷售收入適用?收入?

企業(yè)代建的房地產(chǎn)，收入和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量適用?建造合同?

投資性房地產(chǎn)租金收入和售回租回，適用?租賃?36第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的范圍

〔一〕投資性房地產(chǎn)的定義及特征

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼

有而持有的房地產(chǎn)。

特征：

目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；

能夠單位計(jì)量和出售〔或轉(zhuǎn)讓〕。

37第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)〔二〕以下工程屬于投資性房地產(chǎn)

1、已出租的建筑物

2、已出租的土地使用權(quán)

已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時(shí)空置但

繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)

3、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

閑置土地不屬于

38第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)〔三〕以下工程，不屬于投資性房地產(chǎn)

1、自用房地產(chǎn)

☆出租給本企業(yè)職工居住的宿舍

2、作為存貨的房地產(chǎn)

39第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)〔四〕以下房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地產(chǎn)，要根據(jù)具體情況判斷

一項(xiàng)房地產(chǎn)，局部用于賺取租金或資本增值，局部用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，用于賺取租金或資本增值的局部，如果能夠分別計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，否那么不可。

40第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他效勞，所提供的其他效勞在整個(gè)協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他效勞在整個(gè)協(xié)議中如為重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。41第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)，出租方應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)。但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。

如，母公司以經(jīng)營(yíng)租賃出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報(bào)表時(shí)，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。42第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。

將其擁有的旅館飯店局部或全部出租，且出租的局部能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，出租的局部可確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。43第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

(一)通常應(yīng)當(dāng)采用本錢(qián)模式進(jìn)行計(jì)量

(二)只有符合規(guī)定條件的，可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量

計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。本錢(qián)模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，將轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益〔未分配利潤(rùn)〕。

已采用公允價(jià)值模式的，不得轉(zhuǎn)為本錢(qián)模式。44第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)〔二〕采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量

前提：有確鑿證據(jù)說(shuō)明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。45第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)〔二〕采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量

采用公允價(jià)值模式需要滿足的條件

１、投資性房地產(chǎn)所在地存在活潑交易市場(chǎng)

２、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)

46第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理

不計(jì)提折舊或攤銷,以期末公允價(jià)值為根底,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益.

借:投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

47第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)四、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

〔一〕房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)換日確實(shí)定

1、投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用，轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)到達(dá)自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。

2、作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開(kāi)始日。

48第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)〔一〕房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)換日確實(shí)定

3、自用土地使用權(quán)停止自用，改為資本增值，轉(zhuǎn)換日是指已停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供效勞或經(jīng)營(yíng)管理，且該土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量和轉(zhuǎn)讓的日期。49第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)〔二〕投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

1、在本錢(qián)模式下,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值

2、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),以轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

50第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。

轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。

轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資產(chǎn)公積〔其他資產(chǎn)公積〕，計(jì)入所有者權(quán)益。企業(yè)在處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的局部應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。51第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)〔二〕投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

1、在本錢(qián)模式下,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值

2、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),以轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。52第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)〔一〕采用本錢(qián)模式計(jì)量

本錢(qián)模式下，應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。計(jì)提折舊或攤銷適用?固定資產(chǎn)?、?無(wú)形資產(chǎn)?準(zhǔn)那么。如存在減值跡象，應(yīng)按?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第８號(hào)——資產(chǎn)減值?進(jìn)行減值測(cè)試，并計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。53第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。

轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。

轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資產(chǎn)公積〔其他資產(chǎn)公積〕，計(jì)入所有者權(quán)益。企業(yè)在處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的局部應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。54第4號(hào)—固定資產(chǎn)一、主要內(nèi)容

〔一〕固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)

〔二〕固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

〔三〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

〔四〕固定資產(chǎn)的處置

〔五〕固定資產(chǎn)的披露

55第4號(hào)—固定資產(chǎn)〔一〕固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)

1、符合固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

〔1〕為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而

持有的；

〔2〕使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

2、滿足固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件

需要注意的兩個(gè)問(wèn)題：

1、固定資產(chǎn)的不同組成局部

備品備件

2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

〔1〕資本化〔2〕費(fèi)用化

56第4號(hào)—固定資產(chǎn)〔二〕固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1、符合固定資產(chǎn)的定義

〔1〕外購(gòu)固定資產(chǎn)

購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)

使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可

歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)

人員效勞費(fèi)等。

需要注意的問(wèn)題：

購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢(qián)以購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)——借款費(fèi)用?應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

57第4號(hào)—固定資產(chǎn)舉例：分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)

資料1：假定A公司20×7年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。

購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬(wàn)元，20×8年12月31日支付300萬(wàn)元，20×9年12月31日支付200萬(wàn)元。

資料2：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

58第4號(hào)—固定資產(chǎn)分析：

第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值

500/〔1+6%〕+300/〔1+6%〕〔1+6%〕

+200/〔1+6%〕〔1+6%〕〔1+6%〕

=471.70+267.00+167.92

=906.62〔萬(wàn)元〕

第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額

1000-906.62=93.38〔萬(wàn)元〕

第三步，編制會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)/在建工程906.62

未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款100059第4號(hào)—固定資產(chǎn)2、自行建造固定資產(chǎn)的本錢(qián)，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)

定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

3、借款費(fèi)用

4、其他方式取得的固定資產(chǎn)的本錢(qián)

5、棄置費(fèi)用60第4號(hào)—固定資產(chǎn)〔二〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值

1、固定資產(chǎn)的折舊范圍

〔1〕已提足折舊的固定資產(chǎn)

〔2〕土地

2、固定資產(chǎn)的折舊金額

原價(jià)(本錢(qián))

預(yù)計(jì)凈殘值

指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

減值準(zhǔn)備

61第4號(hào)—固定資產(chǎn)〔三〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值

1、固定資產(chǎn)的折舊范圍

〔1〕已提足折舊的固定資產(chǎn)

〔2〕土地

2、固定資產(chǎn)的折舊金額

原價(jià)(本錢(qián))

預(yù)計(jì)凈殘值

指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

減值準(zhǔn)備

62第4號(hào)—固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)使用壽命確實(shí)定

生產(chǎn)能力

有形和無(wú)形損耗

法律限制

4、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

選擇的依據(jù):經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

可選的方法:

年限平均法

工作量法

雙倍余額遞減法

年數(shù)總數(shù)法

63第4號(hào)—固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)折舊年限確實(shí)定

〔1〕已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際本錢(qián)調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

64第4號(hào)—固定資產(chǎn)

〔2〕處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定確實(shí)認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定確實(shí)認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。

〔3〕固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

65第4號(hào)—固定資產(chǎn)

〔四〕固定資產(chǎn)的處置

1、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

〔1〕處置狀態(tài)

〔2〕不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

2、持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值確實(shí)定

條件:

〔1〕當(dāng)前可售

〔2〕極可能出售

66第4號(hào)—固定資產(chǎn)計(jì)量原那么:

〔1〕預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值-處置費(fèi)用≤原賬面價(jià)值

〔2〕原賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入

當(dāng)期損益。

〔3〕從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。

67第4號(hào)—固定資產(chǎn)

3、固定資產(chǎn)被替換局部的終止確認(rèn)

舉例：

企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬(wàn)元，符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬(wàn)元。

68第4號(hào)—固定資產(chǎn)

單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目 金額 計(jì)算過(guò)程

對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)

行更換前的賬面價(jià)值 600 1000-1000/10×4

加上：發(fā)生的后續(xù)支出 500

減去：被更換部件的賬

面價(jià)值 240 400/10×6

對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行

更換后的原價(jià)860

4、固定資產(chǎn)報(bào)廢毀損的處理

69第4號(hào)—固定資產(chǎn)

〔五〕固定資產(chǎn)的披露

1、固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件、分類、計(jì)量根底和折舊方法。

2、各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。

3、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固

定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

4、當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。

5、對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固

定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

6、準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、

預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

70第4號(hào)--固定資產(chǎn)〔二〕存貨的初始計(jì)量

1、按本錢(qián)計(jì)量

采購(gòu)本錢(qián)、加工本錢(qián)和其他本錢(qián)

注意：

〔1〕非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

〔2〕倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

〔3〕不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出

71第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

二、無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量

三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

五、無(wú)形資產(chǎn)的處置和披露

六、新老準(zhǔn)那么的比照和銜接

72第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

〔一〕無(wú)形資產(chǎn)的概念及根本特征

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。

1.不具有實(shí)物形態(tài)

2.無(wú)形資產(chǎn)具有可識(shí)別性

3.無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)73第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)(二)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許

權(quán)、土地使用權(quán)等。

74第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)二、無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量

〔一〕無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)

無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上加以確認(rèn)，原那么上應(yīng)滿足三個(gè)條件：

1.符合無(wú)形資產(chǎn)的定義

2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

3.該無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)能夠可靠地計(jì)量75第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)(二)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際本錢(qián)計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之到達(dá)預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)。對(duì)于不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn)，其本錢(qián)構(gòu)成不盡相同。

1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其本錢(qián)包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

76第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)〞科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞科目。77第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)例：某A上市公司20×6年1月8日，從B公司購(gòu)置一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=3000000×1.8334=5500200

未確認(rèn)融資費(fèi)用=6000000－5500200=499800

78第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=5500200×6%=330012

第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=499800－330012=119788

借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)5500200

未確認(rèn)融資費(fèi)用499800

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款6000000

79第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)第一年底付款時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000000

貸：銀行存款3000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用330012

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用330012

80第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)第二年底付款時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000000

貸：銀行存款3000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用119788

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11978881第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)2.企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián),購(gòu)置方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)置日的公允價(jià)值計(jì)量。

3.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始本錢(qián)與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。82第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)例3：某股份接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為30000000元，按照市場(chǎng)情況估計(jì)其公允價(jià)值為20000000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000

資本公積10000000

貸：實(shí)收資本3000000083第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)4.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián),應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換?的規(guī)定確定。

5.通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián),應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)——債務(wù)重組?的規(guī)定確定。

6.通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第16號(hào)——政府補(bǔ)助?的規(guī)定確定。

84第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)7.土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程本錢(qián)。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。

85第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

〔一〕研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分

1.研究階段

2.開(kāi)發(fā)階段

(二)研究階段與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)別

1.目標(biāo)不同

2.對(duì)象不同

86第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)3.風(fēng)險(xiǎn)不同

4.結(jié)果不同

(三)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益〔管理費(fèi)用〕；

2.開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益〔首先在研究開(kāi)發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用〕。

87第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)(四)開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性

2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式

4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)88第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量

四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

〔一〕無(wú)形資產(chǎn)使用壽命確實(shí)定

1.估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素

(1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息

89第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)(2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)開(kāi)展的估計(jì)

(3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或效勞的市場(chǎng)需求情況

(4)現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)

(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力

90第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)(6)對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制

(7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性

2.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命確實(shí)定

源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。

91第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過(guò)努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的期限。

如果經(jīng)過(guò)這些努力，確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

92第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)3.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

〔1〕企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計(jì)，那么對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過(guò)失更正?進(jìn)行處理。93第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)〔2〕對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)說(shuō)明其使用壽命是有限的，那么應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)那么中關(guān)于使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)的處理原那么進(jìn)行處理。

4.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法

〔1〕攤銷期和攤銷方法

94第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)〔即其到達(dá)能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)〕開(kāi)始至終止確認(rèn)時(shí)止。

對(duì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。

95第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)〔2〕殘值

無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)置該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或是存在活潑的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，無(wú)形資產(chǎn)可以存在殘值。96第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)〔二〕使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)那么規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)——資產(chǎn)減值?的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。

97第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)五、無(wú)形資產(chǎn)的處置和披露

〔一〕無(wú)形資產(chǎn)的處置

1.企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

2.企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)那么規(guī)定確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及本錢(qián)。98第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)3.．如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。

例：某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入8000000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為400000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為7000000元，累計(jì)攤銷額為3500000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2000000元99第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)借：銀行存款8000000

累計(jì)攤銷3500000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000000

貸：無(wú)形資產(chǎn)7000000

應(yīng)交稅費(fèi)400000

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得6100000100第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)〔二〕無(wú)形資產(chǎn)的披露

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，除應(yīng)披露每一類無(wú)形資產(chǎn)的期初期末余額、累計(jì)攤銷額和減值準(zhǔn)備等的累計(jì)金額以外，還應(yīng)披露以下信息：101第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)1．使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)披露企業(yè)對(duì)于該無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)情況及判斷無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，如按照合同規(guī)定、法律規(guī)定或是其他方面的情況等。

2．使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的原因說(shuō)明。

102第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)3．每一類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法。

4．用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)情況。

5．當(dāng)期進(jìn)行當(dāng)部研究開(kāi)發(fā)工程發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出總額，并說(shuō)明其中費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的金額及資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)的金額。

6.每一類無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)情況。

103第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)六、新老準(zhǔn)那么的比較和銜接

〔一〕新老比較

1.準(zhǔn)那么的適用范圍發(fā)生變化

2.無(wú)形資產(chǎn)定義發(fā)生變化

3.新準(zhǔn)那么取消原準(zhǔn)那么第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。〞

104第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)4.區(qū)分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，采用不同的會(huì)計(jì)處理

5.允許局部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化

6.增加了無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的選擇

7.不再限定無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值為零

8.允許局部的無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入本錢(qián)105第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)(二)銜接

原準(zhǔn)那么規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。執(zhí)行新準(zhǔn)那么后，對(duì)于符合資本化條件，原已計(jì)入當(dāng)期損益的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不再追溯調(diào)整。106第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)(二)銜接

首次執(zhí)行日，根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理確定其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以現(xiàn)行賬面價(jià)值為根底，未來(lái)期間不再攤銷，至少于每年進(jìn)行減值測(cè)試

107第8號(hào)—資產(chǎn)減值一、制定背景

1992年以前：聞所未聞

1992年“兩那么〞“兩制〞：提出壞賬準(zhǔn)備

1998年?股份公司會(huì)計(jì)制度?：四項(xiàng)計(jì)提

2000年?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?：八項(xiàng)計(jì)提

問(wèn)題：

由2003年南方證券托管引發(fā)的故事？

需要更多的指南

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)成為了盈余管理/利潤(rùn)操縱的又一個(gè)手段？

資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否適宜

超穩(wěn)健之說(shuō)？

減值測(cè)試是否需要前提？按單項(xiàng)資產(chǎn)為根底計(jì)提是否會(huì)多提108第8號(hào)—資產(chǎn)減值二、準(zhǔn)那么適用范圍：

主要是長(zhǎng)期資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)〔采用本錢(qián)模式后續(xù)計(jì)量〕

長(zhǎng)期股權(quán)投資〔對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資〕

固定資產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

油氣資產(chǎn)〔探明礦區(qū)權(quán)益＋井及相關(guān)設(shè)施〕

無(wú)形資產(chǎn)〔包括資本化的開(kāi)發(fā)支出〕

商譽(yù)

109第8號(hào)—資產(chǎn)減值三、確定資產(chǎn)減值金額的根本方法

資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失

借：資產(chǎn)減值損失

貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

可收回金額確實(shí)定：以下兩者孰高公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

110第8號(hào)—資產(chǎn)減值四、估計(jì)可收回金額的前提

只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額：

外部信息來(lái)源：例如資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，環(huán)境、利率變化等

內(nèi)部信息來(lái)源：例如有證據(jù)說(shuō)明資產(chǎn)已經(jīng)過(guò)時(shí)或?qū)嶓w已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績(jī)效降低等

對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試

111第8號(hào)—資產(chǎn)減值五、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)

公允價(jià)值的估計(jì)：

公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格〔有約束力〕

活潑市場(chǎng)中資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格〔買方出價(jià)〕

以可獲取的最正確信息為根底進(jìn)行估計(jì)〔如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格〕

處置費(fèi)用的估計(jì)：

與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)到達(dá)可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等112第8號(hào)—資產(chǎn)減值六、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)

現(xiàn)值估計(jì)的三個(gè)因素：

預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

預(yù)計(jì)使用壽命

預(yù)計(jì)折現(xiàn)率

113第8號(hào)—資產(chǎn)減值七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值〔I〕

資產(chǎn)組認(rèn)定的根本原那么：以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)

關(guān)鍵因素是能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入

資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活潑市場(chǎng)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的影響

具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方式和對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式

114第8號(hào)—資產(chǎn)減值七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值〔II〕

比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值〔包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)〕與可收回金額

資產(chǎn)組的減值損失：

首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值

然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值

抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之最高者：

該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額〔如可確定的〕

該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值〔如可確定的〕零

因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

115第8號(hào)—資產(chǎn)減值應(yīng)用舉例

資料：

1.開(kāi)華公司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)光學(xué)器材，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，初始本錢(qián)分別為40萬(wàn)元，60萬(wàn)元和100萬(wàn)元。使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。

2.三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。

3.2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。

4.2006年末A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元，B、C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

5.整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。116第8號(hào)—資產(chǎn)減值減值測(cè)試過(guò)程：

1.確定2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價(jià)值：

資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝20＋30＋50＝100萬(wàn)元。

2.估計(jì)資產(chǎn)組可收回金額:

經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬(wàn)元。而公司無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，那么以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此：

資產(chǎn)組可收回金額＝60萬(wàn)元

3.比較資產(chǎn)組的